ПДВ при експорті: повернення податку та застосування нульової ставки. Відшкодування ндс під час експорту ПДВ за експортними операціями

Давайте поговоримо, що це таке повернення ПДВ при експорті товарів за межі Росії.

Іноді це називається відшкодування ПДВ під час експорту. Правда мені більше подобається коли цю процедуру називають «повернення ПДВ», т.к. ПДВ можна повертати у вигляді живих грошейна свій розрахунковий рахунок із бюджету.

Звідки береться повернення ПДВ під час експорту?

Напевно, Ви знаєте природу ПДВ і як цим податком оподатковуються товари, роботи та послуги. Далі для простоти, я все це називатиму одним словом «товари».

Якщо не пам'ятаєте, то коротко нагадаю: ставка 10% або 18%.

Сплачується він із різниці між «сплаченим ПДВ» при купівлі товару та «ПДВ до сплати» під час продажу товару.

При експорті ситуація трохи інша. Ви придбали товар усередині Росії і тим самим сплатили суму ПДВ.

А це означає, що при експорті виникає переплата ПДВ до бюджету. І відповідно до Податкового кодексу ПДВ при експорті можна повернути на свій розрахунковий рахунок, тобто можна отримати повернення ПДВ у вигляді «живих грошей».

Як отримати повернення ПДВ під час експорту?

Тут у нас починається найцікавіше, потрібновсе лише пройти камеральну податкову перевіркуусієї діяльності компанії за квартал, у якому Ваша компанія заявляє відшкодування ПДВ із бюджету.

Які ризики несе повернення ПДВ при експорті?

Давайте покажу на прикладі:

Ви купили чи виробили товар усередині Росії.

Допустимо його собівартість 118 руб. та ПДВ сплачений до бюджету становить 18 руб.

У Росії Ви його продавали з рентабельністю 10%, тобто. за 128 руб.

При продажу експорту ПДВ становить 0% і Ви 18 крб. сплаченого ПДВ прибираєте із ціни товару.

Таким чином, Ви продаєте товар за 110 руб.

з яких 100 руб - собівартість,

а 10 руб. Ваша маржа (валовий прибуток).

Після вивезення товару за кордон, за результатами податкової перевірки, Вам бюджет повинен був повернути ПДВ 18 руб.

І у Вас вийшло б:

110 руб. Вам заплатив клієнт

18 руб. Вам повернули бюджет.

Ви отримали 128 руб.

З них витрати: собівартість товару 100 руб.

Ви заробили 28 руб.

А якщо Ви не пройшли перевірку та ПДВ Вам не повернувся?

Тоді виходить так:

110 руб. Вам заплатив клієнт.

Ваші витрати:

Собівартість товару 100 руб.

Після того, як Ви не підтвердили експорт і не повернули ПДВ, за Податковим кодексом Ви зобов'язані сплатити до бюджету 18%від суми продажу, тобто. 110 руб. х 18% = 19,8 руб.

Разом Ваші витрати: 100 руб. + 19,8 руб. = 119,8 руб.

Разом по угоді: 110 - 119,8 руб. = -9,8 руб.

Отримайте прибуток або збиток від продажу на експорт залежить від того:

• як у Вас поставлено бухоблік,
• як збудовано роботу з постачальниками
• та багатьох інших бухгалтерських моментів.

Ви можете самі з усім розібратися і побудувати бухоблік так, як потрібно, в тому числі на основі статей на нашому сайті,

Ми з 2010 року професійно займаємось поверненням ПДВ.

Комерційна діяльність організацій безпосередньо пов'язана із здійсненням зовнішньоекономічної діяльності, зокрема – експортних операцій, а це загалом приносить користь державі, адже бюджет наповнюється валютою, відбувається зростання платіжного балансу.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

З цієї причини держава й надалі підтримуватиме проведення експортної політики, заохочуватиме компанії, які зайняті постачанням товарів та послуг за кордон.

Оподаткування операцій

p align="justify"> Одним з найбільш проблемних моментів, які зустрічаються при здійсненні господарської діяльності в Росії, є повернення суми ПДВ. Головний принцип повернення прописаний у статті 176 ч.2 таки Податкового кодексу Російської Федерації.

На підставі п. 1 ч. 2 статті 176 НК РФ, платник податків у праві вимагати повернення ПДВ тоді, коли за підсумками податкового періоду, сума податкових відрахувань більша, ніж загальна сума податку за операціями, визнаними об'єктом оподаткування. Отриману різницю та відшкодовує держава.

Коли можливе повернення

Податковим законодавством РФ передбачена важлива пільга під час здійснення зовнішньоекономічної діяльності – нульова ставка ПДВ, що дозволяє вигідно проводити операції експорту.

Право на податок у розмірі 0% мають лише експортні операції, підтверджені безпосередньо фактом експорту та дійсним перетином цими товарами кордону РФ. Лише цієї категорії платників податків покладено повернення.

Безпосередньо факт вивезення із Росії запевняє митна служба, ставлячи відмітку на копії митної декларації.

Нульове оподаткування активно у разі реалізації:

• товарів, що експортують на територію СНД. У цьому випадку процедура має бути оформлена експортним митним режимом, а документи, про які йдеться у статті 165 ПК, слід передати до податкової інспекції. За винятком нафти, природного газу та газового конденсату – реалізація цих товар не дає можливості відшкодування;
• робіт та послуг, безпосередньо пов'язаних з процесом виготовлення та реалізації.

Тобто підприємства можуть застосувати 0% податку на додану вартість для будь-яких товарів, які вони надсилають на експорт. Винятки із цього правила прописано вище.

Якщо розглядати послуги та роботи, які підпадають під описану ставку, то вони включають процес супроводу, транспортування, навантаження, перевантаження товарів, що вивозяться за кордон. Обов'язкова вимога – надання послуг, робіт повинні здійснювати робітники та службовці із Росії.

Порядок відшкодування ПДВ під час експорту

Порядок відшкодування ПДВ включає проведення таких основних заходів:

1. платник податків подає до податкової інспекції декларацію чи заяву на повернення ПДВ під час експорту. У разі, коли сума, яка прописана у документі, перевищує ліміт встановленої, то податкові органи, виходячи з чинного законодавства РФ, відшкодовують лише надлишок;
2. після того, як податковою службою буде ухвалено заяву, проведуть камеральну перевірку роботи компанії. На підставі законодавчої бази проведення камеральної перевірки зобов'язані здійснити протягом 3 місяців після подання декларації. У рамках перевірки встановлюють, чи відповідають вимоги реальної інформації. Після того, як камеральну перевірку закінчено, податкові органи винесуть офіційну заяву – експортний ПДВ буде компенсований у повному обсязі, частково або у виплаті буде відмовлено;
3. повертають кошти шляхом переказу потрібної суми з цього приводу організації, який зазначений у документах, або гроші можуть бути перенесені в рахунок майбутніх оплат з податків і зборів.

Нафта

Починаючи з 1 січня 2011 року, до змісту статті 164 Податкового кодексу внесли низку змін, а саме нові підпункти 2.1 – 2.8. У них міститься перелік робіт, який спрямований на виробництво та реалізацію товарів, що експортуються.

На підставі пункту 2.2 статті 164 під нульову ставку оподаткування потрапляють роботи, послуги, які виконують або надають компанії трубопровідного транспорту нафти та нафтопереробки, здійснюючи:

• транспортування нафти, нафтопродуктів, не звертаючи уваги те що, коли було проведено митна процедура з РФ до кордону з іншою державою;
• перевалку, перевантаження нафти, нафтопродуктів, які вивозять межі РФ, незалежно від цього, коли було поміщено під конкретну митну процедуру.

Тобто застосовувати нульову ставку можна тільки з боку російських платників податків, при провадженні діяльності в галузі транспортування нафти та нафтопродуктів магістральними трубопроводами, ґрунтуючись на певних договорах з конкретними особами.

Зерна

З статті 164 пункту 2 Податкового кодексу РФ, під час експорту зерна застосовується ставка ПДВ 10%.

Відео: Схема оптимізації

Як можна повернути

Російські компанії та організації мають у своєму розпорядженні два способи відшкодування ПДВ при експорті з бюджету, зокрема:

• надходження коштів на розрахунковий рахунок організації;
• зарахування суми податку обов'язкові платежі майбутніх періодів.

Кожна компанія в індивідуальному порядку вибирає той варіант, що підійде їй, спираючись на становище на ринку, інші обставини. Деколи, для повернення податку, компанії подають позови до суду і вже в судовому порядку вирішують питання щодо повернення коштів.

Як зробити розрахунок

Звернімо увагу, які переваги у продажу товарів та послуг за кордон.Наприклад, купили чи виготовили товар, собівартість якого дорівнює 100 рублів. До бюджету необхідно сплатити ПДВ у розмірі 15,25 рублів.

Якщо реалізовувати його на території РФ, наприклад, за 150 рублів, коли податок на додану вартість дорівнюватиме 22,89 рублів, маржа складе близько 7 рублів. З них 1,07 необхідно перерахувати до бюджету, залишиться 5,93 рубля прибутку.

А якщо продавати аналогічний товар на експорт, ситуація буде докорінно інша.Компанія бере такий самий товар, ціна якого 100 рублів, податок 15,25 рублів. Відправляє його на експорт за ціною 150 рублів, тоді ставка податку дорівнює 0%. Як результат – маржа дорівнюватиме 7 рублям.

Тобто, до бюджету буде сплачено 15,25 рублів податку, однак, реальний показник дорівнює 0, тобто, бюджет буде вам винен 15,25 рублів. Як наслідок, загальна маржа – 22,25 рублів, замість 5,93, під час реалізації товарів у країні.

Які потрібні документи

Щоб ПДВ при проведенні експортних операцій дорівнював 0%, до податкової інспекції подають пакет документів.

Варто зазначити, що деякі компанії здійснюють експортні операції, вдаючись до послуг агентів, повірених або особи, яка бере комісію за свою участь в угоді.

Розглянемо, які документи у цих двох випадках.

Необхідний пакет документів під час самостійного проведення угоди:	Необхідний пакет документів при проведенні правочину через агента, повіреного або людину, яка працює за % своєї комісії:
Підписаний договір з іноземним підприємством, де вказано організацію товарної поставки за кордон.	Договір комісії, доручення чи агента платника податків із уповноваженою особою.
Витяг з банку, де є інформація про надходження коштів на розрахунковий рахунок із банку іншої країни.	Контракт, де зазначено, що товар відправляють експорту. Сторони контракту – особа-експортер та іноземна компанія-покупець.
	Витяг з банку, де показано, що на розрахунковий рахунок надійшли кошти з банку іншої країни.
	Вантажна митна декларація, де є позначка митниці.
	Транспортна, супровідна документація, що відноситься до вантажу, де зазначено прикордонною службою, що підтверджується транспортуванням товару за кордон.

Тобто для того, щоб вдалося застосувати податкову ставку ПДВ у розмірі 0%, необхідне документальне підтвердження таких фактів:

• договір про постачання товарів чи послуг за межі країни;
• надходження коштів на рахунок платника податків;
• факт вивезення товару межі країни.

Терміни

Після надання до податкової інспекції всіх документів, необхідних для повернення податку на додану вартість, після проведення камеральної перевірки, протягом 90 днів повинні повернути ПДВ за експортовані товари або відмовити у проведенні цієї процедури.

Якщо було ухвалено позитивне рішення, то протягом 14 днів гроші надходять на рахунок компанії.

Щоб прискорити повернення податку при експорті, платник податків може одночасно з наданням пакету документів, що підтверджують ставку 0%, заявити про відрахування, що стосуються проведення експортної діяльності.

Тоді податкові інспектори, у рамках однієї перевірки, зможуть перевірити, чи обґрунтовано застосовується дана довідка та чи правомірні податкові розрахунки.

Умови та схема

Схема отримання компенсації при експортних операціях задоволена проста.На підставі законодавчої бази, експортуючи товари, не нараховують та не сплачують ПДВ, а експортер може отримати компенсацію тієї суми податку, яка була сплачена у процесі придбання товару, сировини чи комплектуючих.

Однією з особливостей схеми є те, що на законодавчому рівні, як умова для повернення коштів експортеру, не визначено обов'язок перерахувати отриману суму ПДВ до бюджету.

Застосовуючи схеми повернень, власники компаній створюють посередницькі фірми, куди фіктивно перепродують товари, завищуючи їхню реальну вартість.

Вони потрібні для того, щоб провести кілька операцій перепродажу, таким чином, вкрай складно визначити, з чого почався рух продажу товару і коли, на якому етапі були отримані гроші.

Працюють такі компанії не більше 3-6 місяців, причому на момент здачі звітів вони ліквідуються. Схеми щодо повернення прості і примітивні, звернемо увагу на основні з них.

Помилковий експортСуть представленої схеми така

– оформляють необхідну документацію для експорту товару, до податкової інспекції, щоб повернути витрачений ПДВ, пред'являють фіктивні документи про факт вивезення товару, або документи справжні, проте товар не надсилають за кордон. У результаті податок відшкодовується компанії-експортеру, а товар реалізовують усередині країни.

Ця схема стала активно поширюватися, коли у ній почали брати участь працівники митної служби. Розглянемо приклад – товар оформляють на відправку на експорт, але митники роблять заміну в документах — зазначений цей же товар, проте ціна в рази вища за реальну.

І коли згодом експортер чи представник податкової інспекції подає запит до митниці на підтвердження факту вивезення, то інший співробітник митниці, не обізнаний із підміною документів, підтверджує це вивезення.

Завищення митної вартості

Основа формування митної вартості залежить від реальної вартості товару. Тобто чим вища ціна, тим більший податок, який відшкодовують. Розглянемо приклад - компанія М купує в компанії Р партію товару, вартість якого 50 руб.

Після того, як товар побував у кількох посередників, вартість цієї партії зростає до 15 тис. руб., Після чого її реалізують за кордон. Насправді, оскільки фірми підставні, розрахунки між ними не здійснюють, податки вони також не платять, а державні органи пред'являють документацію, що потрібно повернути 2 тис. руб. Їх одержує компанія експортер товару.

Однак це питання вирішується легко - банківські документи про те, що надійшла валютна виручка, підробляють, або ж проводять розрахунки в рублях біля Росії або через банки інших країн, які працюють з рублями.

Повернення сплаченого ПДВ під час проведення експортних операцій – складна процедура, яка потребує особливого підходу та застосування основ податкового законодавства.

Тільки в тому випадку, якщо податковим органам буде надано повну та достовірну інформацію про досконалі перевезення товарів через кордон, можна розраховувати на те, що вдасться отримати кошти з державного бюджету.

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Податкова інспекція завжди ретельно перевіряє суми ПДВ під час експорту. За кордоном операції з реалізації продукції оподатковують за іншою схемою. ПДВ розраховують двічі – у країні вивезення та у країні ввезення. ПДВ під час експорту Росія відшкодовує як організаціям, і приватним підприємцям.

Експортна торгівля – напрямок, розвивати який прагнуть і бізнес, і держава. Відправлення товарів (робіт, послуг) за кордон для реалізації дозволяє компаніям освоювати нові ринки та виходити на інший рівень.

Під час експорту продукції підприємство зобов'язане:

• вносити мита та робити інші платежі;
• дотримуватись правил економічної політики;
• вивозити продукцію у тому стані, у якому вона перебувала під час прийняття митної декларації;
• а також дотримуватись інших законодавчих норм.

Приклад реалізації товарів біля Росії

Фірма ТОВ «Меркурій» купує продукцію у сумі 100 тис. крб. ПДВ (18 %) у своїй становить 18 тис. крб. При продажу товару у Росії, наприклад, за 120 тис. крб. ПДВ дорівнює 18 тис. 305 руб. (120 * 18% / 118%). Маржа складає 120 тис. руб. - 100 тис. руб. = 20 тис. руб., у тому числі обов'язково потрібно виплатити ПДВ. Держава отримує 2 тис. руб. (20 тис. руб. - 18 тис. руб. = 2 тис. руб.). Тобто розмір чистого прибутку для компанії – 18 тис. руб.

Приклад експорту товару за кордон

Початкова вартість продукції - 100 тис. руб. ПДВ - 18 тис. руб. На експорт її продають за 120 тис. руб. при оподаткуванні в 0% відповідно до Податкового кодексу РФ (за нульовою експортною ставкою). Обсяг чистого прибутку - 20 тис. руб. Але фірма вже виплатила податок у розмірі 18%, тобто 18 тис. руб. Податкова поверне цю суму. При відправленні товару експорту компанія може отримати 20 тис. крб. + 18 тис. руб. = 38 тис. руб. замість 18 тис. руб.

З товарів організації, що вивозяться за кордон, зобов'язані перераховувати ПДВ у відповідні органи. Але робити це потрібно не завжди.

При продажу продукції за кордон бізнесмени мають право застосовувати пільгові нульові відсоткові ставки. Однак, якщо угода не підтверджена у встановлений термін, підприємець оплачує мито у повному обсязі.

До яких товарів застосовується ставка 0% ПДВ при експорті

ПДВ 0 % обкладають експорт наступних робіт та послуг:

• з міжнародного перевезення товарів;
• з постачання нафти трубопроводом;
• з постачання газу;
• наданих національною електромережею;
• з переробки товарів на митній території;
• з надання залізничного складу та контейнерів;
• водного транспорту з перевезення продукції, що вивозиться у митній процедурі експорту;
• робіт у річкових та морських портах з перевезення та зберігання товару, що експортується через кордон Росії.

Стаття свідчить, що ПДВ 0 % під час експорту може оподатковуватись продукція, вивезена у митному режимі. Однак обов'язково мають бути надані документи з ПДВ під час експорту, перелічені у ст. 165 таки Податкового кодексу РФ. Якщо послуги немає у наведеному вище списку, ставка може бути іншою.

Необхідно враховувати, що нафти, газу та газового конденсату в переліку бути не може, навіть якщо дотримано всіх законодавчих вимог.

Податок може не застосовуватися і до робіт з випуску та продажу продукції. Список такої діяльності наведено у підп. 1 ст. 1 ст. 165 таки Податкового кодексу РФ.

Як законно не сплачувати ПДВ: 2 способи оптимізації

Редакція журналу «Генеральний директор» вивчила, яких помилок припускаються підприємці при дробленні бізнесу і до чого може ФНП.

Сьогодні існує особливий порядок дій, застосовуваних при податковому періоді, де загальні витрати на операціям, оподатковуваним ставкою 0 %, становить менше 5 % від витрат, які фірма зазнала роботи з продажу товарів. У таких випадках ПДВ за непрямими витратами у частині податку об'єднується із сумою відрахувань державі, які стягуються за непрямими витратами. Остаточна сума сплачених коштів може бути пред'явлена ​​до вирахування. Порядок процедури є стандартним.

Щоб скористатися пільговими умовами нульової ставки, бізнесмен повинен надати вказаний термін всю необхідну документацію. Відразу варто зазначити, що перелік широкий і можуть виникнути складності.

Ситуація трохи спрощується, якщо товари перевозять на звичайному транспорті, а не трубопроводом. Також менше труднощів виникає, якщо продукція не входить до групи запасів держпризначення. У цьому випадку список документів на підтвердження ПДВ 0 % при експорті наступний:

• договір між платником податків та підприємством або довіреною особою про торгівлю за кордоном;
• митна декларація, де зазначено, що продукцію випущено під час експорту та перевірки; відмітка у тому, що товар перетнув кордон на контрольному пункті (наприклад, в аеропорту);
• транспортна та супровідна документація на певну продукцію з позначками органів митниці;
• договір, оформлений на посередника, якщо товар реалізується через агента чи довірену особу.

Щоб підтвердити ПДВ 0 % під час експорту, іншу документацію (витяги з банку, рахунки-фактури) необов'язково відразу ж подавати до податкових органів. Однак її слід зберігати, щоб надати інспекторам при отриманні відповідної вимоги.

Варто також додати до першого пункту, що нульовий ПДВ під час експорту діє лише за наявності у документі підпису обох сторін. Експорт (і ПДВ на нього) у 2017 р. здійснюється із певними змінами. З 2017 р. необхідно надавати документи та довідки, що підтверджують, що учасники договору досягли згоди з усіх його питань – ціні, продажу тощо. Крім того, зазначення всіх сторін угоди та чіткий опис товару (кількість чи маса, габарити тощо). д.) обов'язково.

До фіскального органу ці документи подають разом із копіями, щоб підтвердити товарні відносини з державами ЄАЕС та експортувати продукцію до інших країн. На надання відповідних паперів до інспекції платнику податків дається 180 днів із дати початку вивезення товару за кордон. Тільки за дотримання всіх цих вимог бізнесмен чи юридична особа отримує можливість застосувати ПДВ 0 % під час експорту. Якщо протягом зазначеного часу компанія не обґрунтувала своє право на нульову ставку, їй нараховують мито 10% або 18% залежно від виду товарів, що вивозяться.

Якщо підприємство, що експортує товари, звертається до перевізників без громадянства Росії, які сплачують у країні податки, то спирається на норми ст. 161 таки Податкового кодексу РФ. Відповідно до положень цього нормативно-правового акта підприємства у Росії, співробітничають з іноземними транспортними фірмами, зобов'язані обчислювати, утримувати та сплачувати до бюджету РФ спеціальний податок. У цьому випадку компанія, що експортує продукцію, стає податковим агентом із ПДВ.

Розмір ставки оподаткування для іноземця дорівнює 20% відповідно до підп. 2 п. 1 ст. 164 таки Податкового кодексу РФ. При цьому для російського перевізника діє нульовий ПДВ під час експорту. Зазначимо, правило застосовується лише експорту продукції. Якщо йдеться про ввезення, діють інші норми.

Платник податків сам вирішує, чи застосовуватиме він пільги чи ні. Нерідко підприємства не користуються послабленнями, встановленими ним згідно із законом, якщо не впевнені, що можуть аргументовано підтвердити своє право на них.

На відміну від податкових пільг, встановлених нормативними актами, застосування під час експорту ставки ПДВ 0 % є неодмінною умовою. Підприємство не звільняють від обов'язкових відрахувань до бюджету. Воно має на загальних умовах вести облік оподатковуваних операцій та подавати до фіскальних органів декларацію з ПДВ.

Також підприємство обов'язково має розділяти облік угод за стандартними ставками (10% і 18%) і нульового оподаткування. Податок з продукції та послуг, що використовуються під час експортних операцій, враховують окремо. Тут йдеться про витрати на купівлю матеріалів та сировини, продукцію для реалізації, транспортні послуги сторонніх підприємств, оренду складів і т. д. Усі витрати на куплені для забезпечення експортних операцій ресурси відшкодовуються з бюджету. Саме тому потрібно суворо вести облік, щоб уникнути суперечок із податків.

Слід пам'ятати, що угоди щодо експорту супроводжує обов'язкове виставлення рахунку-фактури з виділеною нульовою ставкою. Документ має бути виписаний пізніше як за 5 днів із моменту відвантаження товару.

Експорт до країн ЄврАзЕС(тобто Казахстан, Білорусь, Вірменію, Киргизію) має свої особливості. Усі норми з ПДВ при співпраці між цими державами занесені до Протоколу про порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою під час експорту та імпорту продукції, проведення робіт, надання послуг (Додаток № 18 до договору про ЄврАзЕС). У цьому документі відображено, що підприємство, яке постачає товар за кордон, має право на оподаткування в загальному порядку, що діє в даній країні. З цього випливає, що при вивезенні продукції до держав ЄврАзЕС при оподаткуванні застосовуються ті ж норми, що й при експорті до інших країн.

У Договорі про ЄАЕС від 29.05.2014 р. сказано, що ПДВ 0 % при експорті використовують при обґрунтуванні такої ставки у документації для податкової інспекції: декларації, товарної угоди з покупцем, заяви про ввезення продукції на територію держави. Експортер у своїй неодмінно має підтвердити сплату всіх необхідних податків.

Якщо товари переміщуються ЄАЕС (Євразійський економічний союз), тобто Вірменією, Білорусією, Киргизією чи Казахстаном, використовується спрощений митний регламент. Саме тому, щоб обґрунтувати застосування ставки у 0%, потрібно не так багато паперів. Продавцю слід надати до податкового органу такі документи з ПДВ під час експорту:

• транспортну та товарну документацію на експортну продукцію;
• заявні папери на ввезення продукції та паперу, що підтверджують, що покупець вніс непрямі податкові платежі;
• договір між продавцем із Росії та покупцем із країни ЄАЕС.

Митна та податкові служби обмінюються електронними документами про імпорт та експорт товарів. Потрібно пред'являти роздруковані папери. Компанія-експортер має лише створити електронний реєстр документів та надати його до податкового органу.

ПДВ на експорт до Білорусі дорівнює 0%.Зазначимо, що компанії-продавцю необхідно довести наявність права на нульовий податок. Щоб підтвердити ПДВ 0% під час експорту, проводять певні процедури.

Перша – збір документів, що підтверджують експорт товарів до Білорусі:

• договір, відповідно до якого продавець вивіз продукцію;
• заяву покупця, де стоїть відмітка фіскального органу держави-імпортера про ввезення експортованого товару та сплату непрямих податків або про те, що ввезення такої продукції не оподатковувалося;
• транспортну та (або) товаросупровідну документацію, що підтверджує переміщення вантажу з Росії до Білорусі.

Друге – занесення інформації до декларації з ПДВ при вивезенні товарів. Для відображення подібних операцій передбачено частину декларації ПДВ з експорту: заповнення потрібно розділам 4–6.

У розділі 5 позначте період виникнення права на податкове відрахування. У розділі 6 відображаються лише ті операції, за якими минув термін подання документації, що обґрунтовує право застосування нульової ставки (180 календарних днів).

Третє – подання підтверджуючих документів та декларації до податкового органу.

Компанія має право на облік ПДВ при експорті за нульовою ставкою, якщо виконує всі три процедури та збирає документи, що підтверджують експорт, за 180 днів від дня відвантаження. Якщо вона цього не робить, то розраховує ПДВ за ставкою 10% або 18%.

Зазначимо, з липня 2016 року підприємства-експортери, які постачають товари до держав ЄАЕС, мають виконувати ще одне зобов'язання: прописувати у рахунку-фактурі код виду продукції відповідно до єдиної Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності Євразійського економічного союзу (затвердженої рішенням ради ЄЕК від 16.07.12) 54).

Чи застосовується нульова ставка ПДВ при експорті роздрібної купівлі-продажу

З пояснень Мінфіну Росії, ПДВ 0 % під час експорту не застосовують, якщо російське підприємство реалізує у митній процедурі експорту товари за договорами роздрібної купівлі-продажу вивезення з Росії. Тобто операції, пов'язані зі збутом такої продукції, оподатковуються стандартним податком у 10% або 18% (лист Департаменту податкової та митної політики Мінфіну РФ від 8.10.2017 № 03-07-08/50684).

Зазначимо, ПДВ 0 % застосовується під час продажу товарів, вивезених у митній процедурі експорту, лише в тому випадку, якщо до фіскальної служби надані папери, передбачені ст. 165 таки Податкового кодексу РФ. Тобто документи з обгрунтуванням ПДВ під час експорту, які потрібно пред'явити, це копії договору платника податків із Росії з іноземним партнером про постачання продукції межі єдиної митної території Митного союзу (подп. 1 п. 1 ст. 164 таки Податкового кодексу РФ).

Договір поставки зобов'язує продавця, що займається підприємництвом, передати у встановлений час продукцію, що випускається або купується покупцю для використання в підприємництві або вирішення завдань, не пов'язаних із застосуванням в особистих, сімейних, домашніх та інших подібних цілях (ст. 506 Цивільного кодексу РФ).

Договір роздрібної купівлі-продажу зобов'язує продавця, що веде бізнес з реалізації товару в роздріб, передати покупцеві продукцію, призначену для використання в особистих, сімейних, домашніх та інших подібних цілях, не пов'язаних з підприємництвом (п. 1 ст. 492 Цивільного кодексу РФ).

Підтвердження 0 % ПДВ при експорті та камеральна перевірка

Після того, як платник податків підтверджує право використовувати ПДВ 0% при експорті, Федеральна податкова служба розпочинає камеральну перевірку. Необхідно пам'ятати, що ФНП не розглядатиме правильність проведення лише окремої операції з експорту. Орган контролює весь податковий період укладання угоди.

При камеральній перевірці ФНП виявляє:

• чи має в своєму розпорядженні експортер ресурси, необхідні торговельну діяльність у міжнародному масштабі: офісом, складами, штатом працівників відповідної чисельності;
• чи є у наявності всі дозвільні та ліцензійні документи;
• чи своєчасно укладено угоди з транспортними та логістичними підприємствами, що перевозять експортний вантаж.

Ймовірно, співробітники податкової інспекції виконають зустрічні перевірки, під час яких попросять пред'явити накладні та рахунки-фактури у постачальників продукції, вивезеної за кордон.

Якщо компанія-експортер протягом останнього півроку була певною мірою реорганізована (змінилася її юридична адреса, проводилися процедури злиття та приєднання), податкова інспекція почне особливо уважно стежити за її міжнародною діяльністю.

Якщо фірма-експортер не має повного пакету документації або ж не надала паперу в податкову інспекцію своєчасно, стосовно неї застосовують такі санкції:

• донараховують податок за ставкою 18% (ПДВ розраховується у розмірі 10% при експорті продукції з відповідного списку);
• визначають податкову базу з моменту фактичного перетину товарів російського кордону;
• обчислюють пені з дати відвантаження продукції.

Якщо компанія, яка експортує вантажі за кордон, несвоєчасно надала документи на ПДВ під час експорту, то може сподіватися на відшкодування ПДВ у наступному податковому періоді. Після передачі повного переліку паперів у ФНП контролюючим органом приймається рішення про камеральну перевірку. Але вона має здійснюватися лише з початку наступного кварталу та триватиме три місяці.

За підсумками камеральної перевірки, яка тривала три місяці, ФНП вирішує, у повному чи частковому обсязі слід відшкодувати підприємству-експортеру виплачений вхідний ПДВ. Закон дозволяє ФНП ухвалити рішення протягом тижня (не більше).

Платник податків має право заявити про намір покрити нестачу за податками у вигляді спрямування відповідної суми. Якщо подібна інформація у ФНП не передавалася, відшкодований податок надходить на розрахунковий рахунок експортера протягом 5 банківських днів.

У деяких ситуаціях ФНП має право не відшкодовувати ПДВ експортеру:

• якщо операції з вивезення товару враховані з явними помилками, а первинні документи з ПДВ під час експорту складено неточно;
• якщо угоди між собою здійснили взаємозалежні компанії;
• якщо товари на облік, на думку податкової служби, необґрунтовано поставлено.

Якщо платник податків отримує відмову, то може оскаржити рішення інспектора ФНП, звернувшись до суду або до вищої інспекції.

Роздільний облік вхідного ПДВ під час експорту товарів

Підприємства повинні вести роздільний облік ПДВ з купленої продукції, що використовується для операцій, що підлягають і не підлягають оподаткуванню (п. 4 ст. 170 таки Податкового кодексу РФ).

У законі РФ немає правил, на підставі яких підприємства можуть вести роздільний податковий облік вхідного ПДВ при проведенні операцій, до яких застосовується податок за різними ставками (0% та 18% або 0% та 10%). Однак порядок прийняття до відрахування вхідного ПДВ за угодами з нульовим оподаткуванням є відокремленим, а тому насправді доводиться вести роздільний облік.

Так як про методику розподілу ПДВ при експорті не сказано в жодному нормативно-правовому акті, фірмі слід відобразити правила ведення роздільного обліку податків в обліковій політиці. Якщо цього не зробити, фіскальна служба може визнати ваш облік недійсним та перерахувати всі суми з ПДВ.

Навіщо окремо враховувати вхідний ПДВ під час експорту? Насамперед для розрахунку вхідного ПДВ, що припадає на операції з експорту. Приймати вхідний ПДВ до вирахування можна лише після підтвердження нульової ставки ПДВ. Решта може спокійно прийматися до відрахування в поточному податковому періоді.

Варто відзначити, що відоме правило про 5% загальної суми сукупних витрат, що дозволяє вести роздільний облік, не може застосовуватися для відвантаження товарів на експорт. У зв'язку з цим компанії змушені розподіляти ПДВ під час експорту товарів. Однак завдяки змінам, що відбулися в 2016 році, робити це повинні далеко не всі організації.

Фірми, що експортують несировинну продукцію, не зобов'язані окремо враховувати товари з ПДВз 1 липня 2016 р. Але це правило діє тільки щодо товарів, куплених для реалізації за кордон після 1 липня 2016 р. Тобто, якщо ви придбали несировинну продукцію у постачальника 3 березня 2016 р., а реалізували її іноземному партнеру на експорт. квітня 2016 р., то маєте вести роздільний облік щодо неї у стандартному порядку. Вам доведеться відновити вхідний ПДВ по даному товару та прийняти його до відрахування лише після підтвердження ставки ПДВ у 0%.

Як уже було зазначено, підприємствам, які експортують несировинні товари, вести роздільний облік продукції з вхідного ПДВ з 1 липня 2016 р. не потрібно. При цьому на підтвердження нульової ставки ПДВ, як і раніше, надається 180 днів.

Як заповнити декларацію з ПДВ на експорт

При заповненні декларації з податків під час постачання товару за кордон слід враховувати, чи вчасно було зібрано документацію, що підтверджує ПДВ 0 % під час експорту.

Варіант 1.Документацію, яка підтверджує нульову ставку з ПДВ, зібрано вчасно.

У цьому випадку інформація про експортні операції заноситься до розділу 4 за квартал, протягом якого зібрана документація. Якщо за цей період ви надаєте відомості лише про операції з експорту, то, крім розділу 4, потрібно заповнити та подати до ІФНС:

• титульна сторінка;
• розділ 1;
• розділ 8;
• Розділ 9.

Якщо протягом минулого кварталу ви виконували й інші процедури, які мають бути відображені у звіті з ПДВ, просто занесіть розділ 4 до своєї декларації.

У розділі 4 містяться 4 блоки рядків 010 – 050. В одному блоці сумарно відображено операції, що належать до одного коду з розділу III Додатка 1 до Порядку заповнення декларації. Про правила вказівки кодів наведено в розділі 4. Якщо потрібно відобразити операції більше ніж за 4 кодами, використовуйте додаткову сторінку розділу 4.

Заповнюючи 4-й розділ, позначте:

• код операції (рядок 010);
• вартість продукції, відвантаженої експорту (рядок 020);
• суму вхідного податку, що приймається до відрахування на операції з експорту, на товари, вартість яких занесена до рядка 020 (рядок 030). У цьому рядку не відображають суми вхідного податку на товари (роботи, послуги), прийняті до обліку з 1 липня 2016 р. та використані для експорту несировинної продукції. Податок цього типу показується за стандартною схемою при обліку товарів (робіт, послуг);

• загальна сума всіх рядків 030 (рядок 120). Якщо у вас кілька сторінок розділу 4, рядок 120 потрібно заповнити першою;
• рядок 130 не заповнюється;
• рядки 060-080 також не заповнюються. Вносити в них інформацію потрібно тільки в тому випадку, якщо коригується податкова база та відрахування через те, що покупець повернув експортовану продукцію;
• рядки 090 та 110 не заповнюються. Винятки становлять випадки, коли ціна продукції, відвантаженої експорту, збільшується чи зменшується.

Варіант 2.Документація, що підтверджуєПДВ 0% при експорті, не зібрано своєчасно.

І тут подається уточнена декларація за квартал, протягом якого підприємець відвантажив товари експорту. Під час підготовки звіту оформлюють додаткові сторінки книги покупок та книги продажу. Заповненими в уточненій декларації мають бути:

• розділ 6, де відображають нарахування за непідтвердженими експортними операціями за звичайною ставкою (10% або 18%);
• додаток 1 до розділу 8;
• додаток 1 до розділу 9;
• розділи, які були заповнені у подані до ІФНС у складі первісної декларації;
• розділ 6, що складається із двох блоків рядків 010–040. У кожному блоці сумарно відображено операції одного коду. З кодами можна ознайомитись у додатку № 1 до Порядку заповнення декларації.

Заповнюючи 6 розділ, слід вказати:

• код операції (рядок 010);
• ціну експортованої продукції (без урахування ПДВ), документацію за якою не зібрано своєчасно (рядок 020);
• суму ПДВ, обчисленого з ціни експортованої продукції за ставкою 10% або 18% (рядок 030);
• суму відрахувань, що відображені у рядку 020, за продукцією (роботами, послугами), купленою для операцій з експорту (рядок 040). У рядку не вказують суми вхідного податку за товарами (роботами, послугами), які були прийняті до обліку з 01.07.2016 р. та використані для експорту несировинної продукції. Цей податок приймається до вирахування у стандартному порядку при обліку товарів (робіт, послуг);
• загальну суму податку з усіх операцій, за якими нульова ставка ПДВ при експорті не була підтверджена вчасно (рядок 050). Якщо ви заповнювали кілька сторінок розділу 6, рядок 050 заповнюється лише першою;
• загальну суму відрахувань за непідтвердженими експортними операціями (рядок 060). При заповненні кількох сторінок розділу 6, рядок 060 заповнюється тільки на першій сторінці;
• рядки 070-100 не заповнюються. Вносити в них будь-яку інформацію потрібно лише в тому випадку, якщо коригується податкова база та сума відрахувань через те, що покупець повернув експортовану продукцію;
• рядки 110–150 також не заповнюються. Винятки становлять лише випадки, коли підвищується чи зменшується вартість відвантаженої продукції.

На сторінці 001 розділу 6 відобразіть результати розрахунку податку за даним розділом:

• якщо число за рядком 050 перевищує суму за рядком 060, то у рядку 161 вказують величину податку до сплати (різницю між значеннями за рядками 050 та 060);
• якщо число за рядком 050 нижче за суму за рядком 060, то в рядку 170 вказують величину податку, яку потрібно відшкодувати (різницю між значеннями за рядками 060 і 050).

Інші розділи, які раніше були заповнені у сформованій декларації, що не вимагають коригування, міняти не потрібно.

приклад

ТОВ «Бета» уклало контракт на постачання до Швеції:

• одягу для дітей із натурального кролика та овчини (розмір ставки ПДВ становить 10 % (абз. 3 підп. 2 п. 2 ст. 164 Податкового кодексу));
• виробів з натуральної шкіри та хутра (за ставкою ПДВ 18%).

Експортний контракт уклали на загальну суму 16 млн. рублів. Вартість одягу для дітей склала 3 млн 200 тис., Шкіряних та хутряних виробів - 12 млн 800 тис. рублів. Фірма звернулася до митного брокера, щоб здійснити митне оформлення. Ціна його послуги становила 118 тис. крб., включаючи ПДВ 18 тис. крб.

У відведені терміни компанія зібрала всю необхідну документацію, яка б підтверджувала, що має право застосовувати ПДВ 0 % при експорті. Бухгалтер «Бети» розподілив суму ПДВ із вартості брокерських послуг пропорційно ціні одягу для дітей та хутряних та шкіряних виробів.

По рядку з кодом 1011410 (реалізація продукції, не зазначеної у п. 2 ст. 164 Податкового кодексу РФ):

• за рядком 020 (податкова база) - 12800000 руб.;
• по рядку 030 (податкові відрахування) - 14400 руб. (18 000 руб.: 16 000 000 руб. × 12 800 000 руб.).

По рядку з кодом 1011412 (реалізація продукції, зазначеної у п. 2 ст. 164 Податкового кодексу РФ):

• по рядку 020 (податкова база) - 3200000 руб.;
• за рядком 030 (податкові відрахування) - 3600 руб. (18 000 руб. - 14 400 руб.).

Відшкодування ПДВ при експорті товарів у 2017 році

Відшкодувати експортний ПДВ компанія може лише у тому випадку, якщо підтвердить, що використовувала придбану сировину (матеріали, послуги) під час виробництва продукції або продала куплені товари іноземним підприємствам.

Є два варіанти відшкодування підприємству сплаченого ПДВ:

• отримання суми ПДВ із бюджету на розрахунковий рахунок (у разі у фірми має бути заборгованостей перед бюджетом);
• оформлення заліку сплаченої суми ПДВ у рахунок майбутніх платежів до бюджету

Компанія, що продає товари за межі країни, може претендувати на повернення експортного податку, якщо вона сплатила ПДВ до бюджету. Якщо цього не сталося, підприємству, яке постачає продукцію за кордон, експортний ПДВ не може бути відшкодовано.

ФЗ від 30.05.2016 № 150-ФЗ запровадив нові правила на експорт (ПДВ). У 2017 р. фірми можуть оголосити до вирахування податок під час експорту після прийняття товарів на облік та отримання рахунків-фактур. Таким чином, умови відрахування податків і під час постачання за кордон і за внутрішньоросійськими операціями ідентичні. Відповідно, організації більше не потребують окремого обліку ПДВ.

Наголосимо, нововведення не діють для компаній, які постачають за кордон сировинну продукцію. До неї п. 10 ст. 165 Податкового кодексу РФ відносить:

• продукти хімічної та пов'язаних з нею інших галузей промисловості;
• мінеральну продукцію;
• деревину та дерев'яні вироби;
• деревне вугілля;
• перли, дорогоцінні та напівдорогоцінні камені;
• дорогоцінні метали;
• недорогоцінні метали та вироби з них.

2017 р. про відшкодування ПДВ при експорті сировинної продукції фірма може заявити в останній день кварталу, протягом якого готувала документацію за ставкою 0 % (п. 9 ст. 167 Податкового кодексу РФ). Компанії необхідно передати до податкового органу контракт, митну декларацію, копії транспортних та товаросупровідних документів. На збирання паперів організаціям відводять 180 календарних днів.

Якщо сировинну продукцію компанія планувала продавати на внутрішньому ринку та ПДВ за товарами (роботами, послугами), пов'язаними з її експортом, приймали до відрахування за загальною схемою в момент її внесення до обліку, ПДВ на дату експортного відвантаження за нею потрібно буде відновити (п. 3 ст.172 Податкового кодексу РФ, Лист Мінфіну від 28.08.2015 № 03-07-08/49710).

Щоб відшкодувати сплачену суму ПДВ після реалізації продукції на експорт необхідно надати документи, що підтверджують факт продажу. У п. 1 ст. 165 Податкового кодексу РФ наведено перелік необхідних у разі паперів. Період підтвердження продажу товарів на експорт дорівнює 180 дням від дня позначки митної служби (п. 9 та 10 ст. 165 НК РФ).

Комплект необхідних документів слід надіслати до податкового органу за місцем реєстрації. Перевіряє папери інспекція протягом трохи більше 3 місяців із дня прийняття. Якщо орган виносить позитивне рішення, то від цієї дати сплачена сума ПДВ повертається компанії протягом двох тижнів.

Заява податкових відрахувань під час продажу товарів експорту проводиться у порядку:

• відрахування пред'явленої суми ПДВ провадиться на момент визначення податкової бази (п. 3 ст. 172 Податкового кодексу РФ);
• відрахування вартості податку, пред'явленого на 181 день за відсутності підтверджуючої документації, провадиться в день, що відповідає моменту наступного обчислення ПДВ 0% при експорті (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 Податкового кодексу РФ).

Експортний ПДВ повертається у такому порядку:

1. Із закордонним партнером укладається договір із зазначенням схеми оплати: авансом чи фактичною при відвантаженні товару.
2. Оформляється паспорт угоди у банку. Якщо відвантажується товар протягом усього суму договору, паспорт угоди закривають.
3. Передплата надходить на розрахунковий рахунок. Протягом двох тижнів складається довідка про валютні операції із зазначенням мети отримання грошей.
4. Формується відвантаження за ставкою ПДВ 0%.
5. Щомісячний звіт із зазначенням коду ТНЗЕД на реалізовану продукцію подається до відділу статистики митного управління.
6. Формується заява на підтвердження ПДВ щодо нульової ставки. У ст. 165 Податкового кодексу РФ зазначено список необхідної документації.
7. Оформляється декларація ПДВ на експорт, заповнення якої передбачає занесення інформації до 4-го та 6-го розділів.
8. Відомості вносяться до програми ПІК-ПДВ. Інформація формується в електронному форматі та відправляється до ІФНС.
9. З ІФНС надходить вимога надати документи для камеральної перевірки.

Важливо!Підприємства, які постачають товар за кордон, мають право не застосовувати ставку 0 % з ПДВ. Загальне правило свідчить, що діє нульова ставка ПДВ під час експорту. Але фірми, які реалізують та перевозять продукцію за кордон, у 2018 році зможуть не застосовувати її (законопроект № 113663-7).

Для відмови від ПДВ 0 % під час експорту необхідне подання заяви до інспекції. Надати його слід пізніше 1 числа кварталу, з якого фірма вирішує не застосовувати ставку ПДВ 0 %. Відмовитись від неї можна на термін не менше 12 місяців. У цьому випадку податок нараховуватиметься за ставками 10% або 18% на всі операції.

приклад

Компанія «Затишок Плюс» та фірма Slava (Угорщина) уклали контракт на постачання меблів. Ціна склала 18740 євро за партію. Компанія «Затишок Плюс» купила у фірми «Меблі» крісла і дивани на суму 1 211 800 рублів. Обсяг ПДВ – 184 850 рублів. Крісла та дивани доставили фірмі Slava, що коштувало 7 400 рублів.

При оформленні декларації бухгалтер компанії «Затишок Плюс», який працює у програмі 1С, має перевести євро у рублі. Тільки в цьому випадку звіт вважатиметься правильно заповненим.

На момент формування декларації курс євро дорівнював 74,18 рублям. Прибуток організації тоді склав 1390133 рублів. Для повернення коштів компанія «Уют Плюс» подала до податкового органу документацію, що підтверджує вивезення товару на експорт. Бухгалтеру потрібно зробити такі проводки:

Дата проведення маніпуляції	Дебет	Кредит	Виконана дія	Сума	Документація
			Меблі надійшло на склад компанії	1026950 рублів	Товарна накладна
			Проведено суму вхідного ПДВ	184 850 рублів	Рахунок-фактура
			Сплачені кошти за поставлені крісла та дивани	1 211 800 рублів	Платіжне доручення
			Враховано суму виручки	1390133 рублів	Договір постачання, митна декларація
			Враховано витрати по собівартості диванів та крісел	1026950 рублів	Товарна накладна
			Здійснено облік витрат на оплату послуг транспортної компанії	7400 рублів	Акт виконаних робіт
			На валютний рахунок фірми зараховано оплату	1413183 рублів	Банківська виписка
			Проведена курсова різниця між оплатою та виручкою	23 050 рублів	Бухгалтерська довідка-розрахунок
			Відображено суму ПДВ	184 850 рублів	Договір постачання, митниць

Повернення до 50% експортного ПДВ постачальнику в день відвантаження

• Продаєте товар російської компанії. Як постачання у своєму місті.
• Отримуєте до 50% експортного ПДВ вже ДЕНЬ ПОСТАЧАННЯ.
• Відвантажуєте товар на умовах самовивезення Росією.

Повернення ПДВ при експорті з УВТК:

• Поставляєте товар російської компанії.Жодних додаткових документів, проблем із поверненням ПДВ, камеральних перевірок податкової.
• Термін повернення ПДВ – 1 день.Ви отримуєте повернення ПДВ у день поставки та не залежите від рішення податкової. Для прискореного повернення ми залучаємо кошти.
• Відвантажуєте товар на умовах самовивезення.Наші перевізники самі заберуть товар із Вашого складу.
• Економія часу.Всі питання щодо оформлення, перевірки товару на необхідність експертизи Ексконт, погодження контракту з іноземним покупцем, організації логістики – тепер наша турбота.

Документи для повернення ПДВ під час експорту до Казахстану, Білорусії та інших країн ЄАЕС

При самостійному експорті	При експорті з «УВТК»
Зовнішньоторговельний договір з іноземним клієнтом про поставки товару межі території Російської Федерації (чи митної території ЄАЕС).	Ваш типовий договір постачання російському контрагенту.
Товаросупровідні, транспортні та інші документи з відміткою митних органів місць вибуття*. УПД з підписом водія фактично здійснює перевезення, а також номер транспортного засобу, на якому перевозитиметься товар.	Рахунок-фактура та транспортна накладна.
Паспорт угоди при сумі угоди більше 50 000 USD.	Не вимагається.
Митна декларація з відмітками російського митного органу, який здійснив випуск товарів та російського митного органу місця вибуття товару. *При експорті за межі митної території ЄАЕС	Не вимагається.
Заява про ввезення товарів іноземного покупця з відміткою податкового органу про сплату непрямих податків.	Не вимагається.
Додаткові документи, необхідні експорту товару з Росії
Висновок Есконт для товарів, характеристики яких відповідають спискам товарів подвійного призначення.	Не вимагається.
Ветеринарний, фітосанітарний сертифікат на продукцію, що вивозиться.	Не вимагається.
Отримати розрахунок повернення ПДВ під час експорту з компанією «УВТК»

Порядок повернення ПДВ при експорті 2018 року

Ключові зміни щодо порядку повернення ПДВ при експорті відбулися при організації єдиної митної зони країн ЄАЕС (Євразійський Економічний Союз, раніше Митний Союз). Зараз до нього входять:

• Росія
• Казахстан
• Білорусь
• Вірменія
• Киргизія

При експорті в ці країни не потрібні оформлення митної декларації, яка раніше була документом, що підтверджує вивезення товару за межі території Російської Федерації. Нині, підтвердженням вивезення товару межі території РФ є копія заяви про сплату непрямих податків, отримана іноземним покупцем, після сплати «ввізного» ПДВ. Ця заява є одним із основних документів, необхідних для підтвердження нульової ставки ПДВ.

Основна ж зміна у 2018 році – (лист Мінфіну Росії від 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961). Що підтверджує, що у випадку, якщо підтвердити нульову ставку вчасно не вдалося, і Ви сплатили ПДВ з експортної операції, можете врахувати сплачений ПДВ з податку на прибуток. Не найкраща втіха, якщо нульову ставку підтвердити не вдалося і 20% загальної суми угоди фактично втрачено.

Послуга повернення ПДВ під час експорту для юридичних осіб

Ви можете отримати до 50% ПДВ у день постачання, не очікуючи фактичного підтвердження нульової ставки та повернення ПДВ податковими органами. Для своїх клієнтів компанія «УВТК» надає комплексне оформлення експорту, виступаючи власником експортного контракту, що означає:

• Здійснюєте стандартне постачання по Росії. Жодних додаткових документів.
• Отримуєте «експортний» ПДВ у момент відвантаження. Немає потреби чекати 4-7 місяців повернення ПДВ.
• Не залежте від рішення податкових органів щодо повернення ПДВ та підтвердження експорту.
• Додаткову суму від повернення ПДВ прописано у договорі. Все прозоро та законно.

Відшкодування ПДВ при експорті — це стандартний алгоритм, який практично повністю переведений в електронну форму. Платникам податків не потрібно складати паперові копії численних документів, щоб відшкодувати податок. Достатньо надати електронні декларації та реєстри. Охочі взагалі можуть відмовитися від застосування нульової ставки, але не завжди.

ПДВ на експорт товарів

Особливостям податку додану вартість при вивезенні продукції присвячені п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Податкового кодексу Росії. Як синонімів використовуються терміни «податок не сплачується» та «ставка 0%». Переліки документів для ПДВ при експорті товарів, які слід надавати до податкової, зазначені у договорі про Євразійський економічний союз від 29.05.2014 (додаток № 18) та до ПК РФ (ст. 165). Підтверджуючі документи надають в електронному форматі, обґрунтованість положень закріплена у наказі ФНП від 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

У податковому обліку операції з вивезення товарів фіксуються окремо від інших, використовуються спеціальні регістри. У податковій декларації заповнюються розділи 4-6: якщо нульову ставку підтверджено, то оформляється лист 4 декларації, інакше — лист 6 декларації; аркуш 5 використовується рідко. У бланку декларації виділено більше видів експортних операцій, ніж у ПК — по кожному з них передбачено індивідуальний регістр обліку.

Інакше підтверджується 0 ставка ПДВ при експорті до Казахстану, Білорусії та Вірменії. Розрахунки за такими операціями враховуйте окремо. Можливо, у майбутньому оподаткування стане простішим за рахунок електронної взаємодії податкових та митних органів держав ЄАЕС. А поки що необхідно запитувати заяву про сплату ПДВ від покупців. За його відсутності застосувати нульову ставку неможливо.

Ставка податку для експортерів

Податкова ставка при вивезенні товарів із Росії становить 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Інакше кажучи, експортери не звільнені від податку на додану вартість: є його платниками, мають здавати декларації, мають право претендувати на відрахування вхідних сум. Щоб скористатися преференціями, слід підтвердити експортні операції. Підтверджувати їх необхідно документами, передбаченими статтею 165 НК РФ.

Позначимо список документів для підтвердження нульової ставки ПДВ під час експорту у 2020 році:

• оригінал чи копія зовнішньоторговельного контракту;
• митна декларація;
• копії транспортних та товаросупровідних довідок.

Крім того, нульова ставка поширюється на митні режими, перелічені у п. 2 ст. 151 НК РФ:

• експорт;
• митний склад для вивезення;
• вільну митну зону;
• реекспорт;
• вивіз запасів.

З 2018 року нульова ставка податку на додану вартість під час експорту стала не обов'язком, а правом платників. Вони отримали можливість офіційно не застосовувати пільгу на товари, що експортуються. Відмова можлива за всіма експортними угодами в комплексі за умови подання до податкової служби заяви в строк не пізніше 1-го числа кварталу, з якого платник податків планує розраховуватися з податку за звичайною ставкою.

Відмовитись від нульової ставки при експорті до ЄАЕС ви не можете. Положення договору про ЄАЕС у частині обґрунтування п. 3 протоколу не передбачають такої повноваження для платників податків (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Загальний термін відмови – не менше ніж на рік. Платникам це необхідно, якщо вони хочуть приймати податок до відрахування, виставлений за ставками 20% або 10% тими постачальниками, які, маючи право на нульову ставку, не хочуть підтверджувати її, виділяючи в результаті в рахунках-фактурах звичайний податок. Для застосування цієї пільги фірмі доведеться збирати документи для підтвердження 0 ставки при експорті та надавати їх у ФНП.

У минулі періоди податківці звертали увагу на тих, хто регулярно «забуває» зібрати потрібні документи. Організації хитрували, намагалися купити документи з ПДВ, проводили частину операцій зі звичайної ставки 10% або 20% (18% до 2020 р.), але щось оформляли під 0%. Тепер вдаватися до таких складнощів не потрібно.

Податкова база ПДВ під час експорту

Податкова база з податку додану вартість при реалізації товарів на вивезення з РФ визначається як вартість товарів за умовами укладених договорів (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Зверніть увагу, що податкову базу слід визначати виключно у російських рублях. Якщо договір укладено в іноземній валюті, то зробіть перерахунок за офіційним курсом рубля за даними Центробанку Росії на дату відвантаження товару.

А ось момент визначення податкової бази щодо експортної операції безпосередньо залежить від того, коли ви зібрали пакет документів. Зазначимо, що при вивезенні товарів до ЄАЕС визначення податкової бази проводиться у такому порядку:

1. Якщо документи та підтвердження підготовлені протягом 180 днів з моменту визначення товару під митну процедуру експорту, то податкову базу визначте останнім днем ​​звітного кварталу, в якому було зібрано документи, та включіть відомості до декларації.
2. Якщо документи та підтвердження було зібрано після 180 днів, то податкову базу визначте на момент відвантаження.

Для операцій із компаньйонами в ЄАЕС враховуйте, що момент визначення готівки. Основи залежить від часу підтвердження нульової ставки ПДВ під час експорту. Натомість 180-денний термін слід визначати з моменту здійснення відвантаження. А ось ПДВ за ставкою 0% з авансу нараховувати та сплачувати не потрібно, за загальними правилами.

Платник податків у роботі зобов'язаний організувати роздільний облік під час реєстрації операцій різного характеру. Наприклад, при експорті сировинних товарів та несировинних товарів та при випуску продукції для продажу на території РФ. Способи ведення роздільного обліку повинні знайти місце в обліковій політиці суб'єкта.

Відшкодування, повернення чи відрахування ПДВ під час експорту

В інтернеті часто зустрічаються всі три терміни, що означають зменшення чи звільнення від податкових платежів, та їх легко сплутати:

• відрахування належить до обчислення суми податку (ст. 171), визначається самим підприємством під час подання декларації;
• відшкодування чи повернення ПДВ при експорті з Росії - загальне поняття для заліку та повернення (ст. 176), питання про нього вирішує ФНП на підставі поданих документів: декларацій та заяв.

Сплата податків найчастіше призводить до ситуації, коли через вирахування сума податку стане негативною. Подальші дії щодо відшкодування податку:

1. Підприємство подає декларацію та заяву про залік чи повернення ПДВ. Залік за декларацією - сума йде на штрафи, недоїмки чи майбутні платежі; якщо за документами повернення сума перераховується на банківський рахунок.
2. Податкова перевіряє відомості у звітних деклараціях протягом трьох місяців (ст. 88). Вона уповноважена запросити додаткові документи, наприклад копії рахунків-фактур, книгу продажів або уточнюючі декларації.
3. Потім вона протягом семи днів приймає рішення про повне, часткове відшкодування або відмову в ньому. Форма відшкодування — залік чи повернення — визначається або ФНП для покриття недоїмок до бюджету, або згідно із заявою.
4. Федеральна інспекція надсилає платіжні документи до Казначейства наступного дня після ухвалення рішення про повернення. Гроші перераховуються Казначейством упродовж п'яти днів.

Підтвердження нульової ставки ПДВ під час експорту

При експорті до Білорусії, Казахстану, Вірменії нульовий ПДВ підтверджується:

1. Договором, яким покупець із країни ЄАЕС імпортує продукцію.
2. Заявою про ввезення товарів та сплату непрямих податків від покупця.
3. Транспортними чи товаросупровідними документами (рекомендовано товарно-транспортну накладну ТТН).

При експорті в інші держави підтвердження ставки ПДВ під час експорту здійснюється:

1. Договором чи іншими документами по угоді, якщо договору немає (наприклад, офертою та акцептом).
2. Копією митної декларації чи електронним реєстром; за кожним видом операцій надається окремий реєстр.
3. Копіями транспортних чи товаросупровідних документів з відмітками митниці або їх електронним реєстром.

Інші документи (банківські виписки, рахунки-фактури) не обов'язково прикладати до декларації, але варто зберігати на випадок, якщо податкова вимагатиме підтвердити інформацію, зазначену у декларації.

Якщо платник податків не надав документи на підтвердження нульової ставки податку, необхідно нарахувати ПДВ із загальних підстав, і всі розрахунки розкрити в декларації. Наприклад, за ставкою 10% чи 20%.

Приклад ПДВ під час експорту до ЄАЕС

Розберемо конкретний приклад експорту до Казахстану: ПДВ та бухгалтерський облік 2020 року відобразимо на наступних умовах.

Російське ТОВ «Весна» придбало товари у сумі 2 400 000 крб., включаючи ПДВ 20% — 400 000 крб. ПДВ до вирахування при купівлі продукції не приймався.

Ці товари ТОВ «Весна» перепродує за договором експорту до Казахстану. Постачання іноземному контрагенту виконується на умовах передоплати, сума угоди - 2 850 000 руб. Нульова ставка з ПДВ під час експорту компанія підтвердила вчасно. В обліку це відображено так:

			Сума у ​​рублях
Відображено надходження основної партії товарної продукції для подальшого перепродажу до Казахстану
В обліку відображено вхідний податок з придбання товарів
Відображено надходження 100% передоплати від казахстанського партнера
В обліку відображено виторг по угоді
Здійснено відвантаження товарної продукції на експорт іноземному покупцю
Списано собівартість товарів, реалізованих іноземному покупцю
Податок на додану вартість за товарами, придбаними для вивезення, прийнято до вирахування.	68, субрахунок ПДВ

Зверніть увагу, що прийняти до відрахування ПДВ у цій ситуації слід лише після того, як здійснено вивезення продукції до Казахстану, і нульову ставку податку підтверджено документально.