Specyfika handlu z dostawcami zagranicznymi wyraża się w tym, że zakup towaru rozpatrywany jest w dacie posiadania. Określa to wartość, po której nieruchomość zostanie przyjęta do bilansu rosyjskiej organizacji, ponieważ kursy walut stale się zmieniają. Jeśli importujesz towary, pomoże to uniknąć sporów z inspektorami podatkowymi, wyraźnie wskazując w umowach moment przeniesienia własności na rosyjskiego kupującego.
Rachunkowość i rachunkowość podatkowa 2017
Złożoność rozliczania produktów importowanych polega na różnicy w uwzględnieniu kosztów transportu i innych kosztów związanych z dostawą. Rozliczanie importu bezpośrednio nakazuje włączenie go do kosztów produkcji (PBU 5/01). Ordynacja podatkowa przewiduje wybór - na rzeczywistych kosztach produktów lub kosztów pośrednich. Identyczny sposób ewidencji transakcji udokumentowany jest w polityce rachunkowości, eliminując trudności związane z powstaniem aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Kapitalizacja importowanych towarów w rachunkowości odbywa się zgodnie z zasadami PBU 5/01, tj. Całkowita kwota powinna zawierać minus podatek od wartości dodanej (klauzule 5, 6):
- Koszt dostawcy;
- Koszty transportu i zaopatrzenia;
- Cła, opłaty;
- Usługi pośrednictwa.
Przykład
Spółka zawarła umowę na kwotę 10 000 euro z warunkiem przedpłaty i późniejszej płatności w ciągu 3 dni. Jeżeli ostateczny termin rozliczenia jest określony w umowie jako długi lub częściowy, wówczas na koniec okresu sprawozdawczego dział księgowości musi przeliczyć zobowiązanie po kursie wymiany. Przeszacowania w rachunkowości dokonuje się na ostatni dzień miesiąca, a tekst Ordynacji podatkowej zawiera pojęcie „okresu sprawozdawczego” (art. 271, 272). Wskazując w polityce rachunkowości, że okresem sprawozdawczym jest miesiąc, spółka uniknie obowiązkowego występowania różnic przejściowych zgodnie z PBU 18/02.
Opis
Zaliczka 20.05.2017r wynosi 50% - 371.377,50 RUB. (5000 x 74,2755).
Towar dotarł 20 czerwca 2017r.
Doliczane jest cło w wysokości 15%.
VAT zapłacony w urzędzie celnym
Odzwierciedlone cło
Usługi brokera celnego
Pośrednik celny VAT
Koszty transportu i magazynowania
VAT przy dostawie
Koszty z tym związane są wliczone w koszt
VAT podlega odliczeniu
Dodatkowa płatność dla dostawcy
Zaliczka na rzecz dostawcy cofnięta
Odzwierciedlona różnica kursowa
Zgodnie z PBU 3/2006 oraz Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej (art. 272 ust. 10) nie przewidziano możliwości przeliczenia zaliczek przekazanych dostawcy. W przypadku importu towarów rachunkowość i księgowość podatkowa 2017, a dokładniej, uwzględnienie ujemnych i dodatnich różnic kursowych w kosztach nieoperacyjnych odbywa się w ten sam sposób (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, art. 271 ust. 4, oraz art. 272 ust. 7, PBU 3/2006 ust. 13).
Uwaga. Koszt transportu towaru nie obejmuje kosztów transportu i zaopatrzenia importera do magazynu ostatecznego nabywcy; zalicza się go do pozostałych wydatków. Jest to motywowane faktem, że dostawa do odbiorcy stanowi koszt sprzedaży. Oznacza to, że rzeczywisty koszt produktu powstaje dopiero w momencie przekazania do urzędu celnego.
Import podatku VAT
Podatek od wartości dodanej płacony jest w momencie odprawy celnej towaru. Aby przedstawić do odliczenia, w księdze zakupów wpisuje się:
- Deklaracja celna;
- Nakaz zapłaty w celu zapłaty podatku VAT.
Dane do faktury zostaną zastąpione numerem deklaracji i datą jej wystawienia z terminala. Informacje dotyczące płatności wprowadzane są z zamówienia.
Krok 1. Ustawienia rozliczania importowanych towarów zgodnie ze zgłoszeniem celnym
Konieczne jest skonfigurowanie funkcjonalności 1C 8.3 za pomocą menu: Strona główna- Ustawienia – Funkcjonalność:
Przejdźmy do zakładki Rezerwy i zaznacz pole Produkty importowane. Po zainstalowaniu w 1C 8.3 możliwe będzie śledzenie partii importowanych towarów według numerów zgłoszeń celnych. Dane zgłoszenia celnego i kraju pochodzenia będą dostępne w dokumentach odbioru i sprzedaży:
Aby dokonać rozliczeń w walucie obcej należy na zakładce Kalkulacje zaznaczyć pole Rozliczenie w walucie obcej i jednostkach pieniężnych:
Krok 2. Jak kapitalizować importowane towary w 1C 8.3 Rachunkowość
Wprowadźmy dokument Odbiór towaru w 1C 8.3, wskazując numer zgłoszenia celnego i kraj pochodzenia:
Przepływ dokumentu paragonowego będzie następujący:
Przez obciążenie pomocniczego rachunku pozabilansowego silnik turbinowy gazowy wyświetlona zostanie informacja o ilości otrzymanego importowanego towaru, ze wskazaniem kraju pochodzenia i numeru zgłoszenia celnego. Bilans tego konta będzie przedstawiał salda i przepływ towarów w kontekście zgłoszenia celnego.
W przypadku sprzedaży towarów importowanych istnieje możliwość kontroli dostępności towarów przemieszczanych w ramach każdego zgłoszenia celnego:
W programie księgowym 1C 8.3 w interfejsie Taxi do rozliczania importu z krajów członkowskich unii celnej wprowadzono zmiany w planie kont i pojawiły się nowe dokumenty. Więcej informacji na ten temat znajdziesz w naszym filmie:
Krok 3. Jak zaliczyć importowane towary jako aktywa w tranzycie
Jeżeli w okresie dostawy zaistnieje konieczność uwzględnienia towarów importowanych jako aktywów materialnych w tranzycie, można utworzyć dodatkowy magazyn w celu uwzględnienia takich towarów jak magazyn Towar wysyłamy:
Analitykę konta 41 można skonfigurować według lokalizacji przechowywania:
Aby to zrobić, w 1C 8.3 musisz wprowadzić następujące ustawienia:
Kliknij link Księgowość zapasów i zaznacz pole Według magazynów (miejsc składowania). To ustawienie w 1C 8.3 umożliwia włączenie analizy miejsca przechowywania i określenie sposobu prowadzenia księgowości: tylko ilościowo lub ilościowo-skumulowany:
Kiedy towar faktycznie dotrze, na podstawie dokumentu zmieniamy miejsce przechowywania:
Wypełnijmy dokument:
Bilans konta 41 pokazuje ruchy w magazynach:
Krok 4. Wypełnienie dokumentu zgłoszenia celnego do importu w 1C 8.3
Przedsiębiorstwa realizujące bezpośrednie dostawy importowanych towarów muszą uiścić opłaty celne za otrzymany towar. Dokument Zgłoszenie celne dotyczące importu do 1C 8.3 można wpisać na podstawie dokumentu paragonu:
lub z menu Zakupy:
Wypełnijmy dokument zgłoszenia celnego dotyczący importu do 1C 8.3 Księgowość.
Na zakładce Główne wskazujemy:
- Odpowiednio organ celny, któremu płacimy cło i umowa;
- Pod jakim numerem zgłoszenia celnego dotarł towar?
- Wysokość cła;
- wysokość ewentualnych kar;
- Wywieśmy flagę Zapisz potrącenie w księdze zakupów, jeśli chcesz odzwierciedlić to w Księdze Zakupów i automatycznie odliczyć podatek VAT:
W zakładce Sekcje deklaracji celnej wprowadź kwotę cła. Ponieważ dokument został wygenerowany na tej podstawie, 1C 8.3 wypełnił już niektóre pola: wartość celną, ilość, dokument partii i wartość faktury. Wprowadźmy kwotę cła lub % stawkę cła, po czym 1C 8.3 automatycznie rozdzieli kwoty:
Przejrzyjmy dokument. Widzimy, że cła są wliczone w koszt towarów:
Przestudiuj bardziej szczegółowo cechy odbioru towaru w przypadku, gdy zgłoszenie celne jest wskazane w SF dostawcy, sprawdź rejestrację takiego SF w Księdze zakupów, przestudiuj program 1C 8.3 na poziomie profesjonalnym ze wszystkimi niuansami podatkowe i księgowe, od prawidłowego wprowadzania dokumentów po generowanie wszystkich podstawowych formularzy sprawozdawczych - zapraszamy do naszego . Więcej informacji na temat kursu znajdziesz w naszym filmie:
Informacje te będą przydatne dla organizacji importujących towary na terytorium Federacji Rosyjskiej. W artykule opiszemy księgowanie operacji importowych, podamy przystępne wyjaśnienie cech rachunkowości, rachunkowości podatkowej i kształtowania kosztów importowanych towarów, poparte ramami regulacyjnymi.
Rozliczanie transakcji importowych
Zgodnie z ustawą federalną z dnia 8 grudnia 2003 r. Nr 164-FZ „W sprawie podstaw państwowej regulacji działalności handlu zagranicznego” (ze zmianami i uzupełnieniami) (art. 2 ust. 10) import towarów oznacza import towarów do Federacji Rosyjskiej bez obowiązku reeksportu.
Aby uniknąć problemów legislacyjnych, konieczne jest bardzo skrupulatne prowadzenie ewidencji księgowej i podatkowej transakcji importowych.
Rachunkowość transakcji importowych jest pod wieloma względami podobna do rachunkowości podatkowej, ale istnieje wiele charakterystycznych cech:
Zapisy księgowe do rozliczania transakcji importowych
Szczegółowe wyjaśnienie zasad rachunkowości i rachunkowości podatkowej transakcji importowych zostanie podane poniżej:
| Wpis księgowy | Wyjaśnienie | Dokument potwierdzający operację | |
| D 60 | K 52 | Przekazanie dostawcy zaliczki za importowany towar | Wyciąg bankowy, polecenie zapłaty |
| D 76 | K 51 | Zapłata ceł | DT, wyciąg bankowy, polecenie zapłaty |
| D 07 | K 60 |
| Formularz nr OS-14 „Akt odbioru (odbioru) sprzętu” Formularz nr MX-1 „Akt przyjęcia i przekazania pozycji magazynowych do przechowywania” Formularz TORG-1 „Akt przyjęcia towaru” |
| D 19 | K 76 | Odzwierciedlony podatek VAT od importu | DT, wyciąg bankowy, zaświadczenie księgowe |
| D 07 | K 60 | Informacje księgowe | |
| D 19 | K 60 | Faktury, zaświadczenia księgowe | |
| D 01 | K. 08-4 | Formularz nr OS-1 „Akt przyjęcia i przekazania środków trwałych (z wyjątkiem budynków, budowli)” | |
| D 68 | K 19 | Złożenie importowego podatku VAT do odliczenia | Faktura, dowód księgowy |
| D 60 | K 91-1 | Informacje księgowe | |
| D 91-2 | K 60 | Naliczenie ujemnych różnic kursowych z tytułu rozliczeń z dostawcami w walucie obcej | Informacje księgowe |
| D 60 | K 52 | wyciąg bankowy | |
Rozliczanie podatkowe transakcji importowych
Zgodnie z art. 268 ust. 3 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych podatnik ma prawo zmniejszyć dochód z takich transakcji o kwotę wydatków bezpośrednio związanych z taką sprzedażą. Pod uwagę brane są następujące wydatki:
- według stawki;
- składowanie;
- praca;
- transport.
Zgodnie z art. 320 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa się procedurę ustalania wydatków na operacje handlowe. Zgodnie z tym aktem normatywnym do kwoty kosztów dystrybucji zalicza się wydatki na:
- Dostawa dóbr;
- koszty magazynowania;
- inne wydatki związane z zakupem towarów.
Podatnik ma prawo ustalać cenę towaru z uwzględnieniem kosztów dystrybucji. Tworzenie kosztu towarów wyjaśniono szczegółowo w sekcji „Jak kształtuje się koszt towarów importowanych?”.
Przykład rozliczenia transakcji importowych
W dniu 11 lipca 2017 r. ABC LLC nabyła towar w Hiszpanii za kwotę 8 000 EUR. W dniu 11 lipca 2017 r. ABC LLC otrzymała prawa własności towaru.
- Cło – 12 000 rubli.
- Cło – 15%.
- Obliczony podatek VAT: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 rubli.
- Koszty dostarczenia mienia na terytorium Federacji Rosyjskiej 34650,00 (w tym VAT 6237,00)
W dniu 16 lipca 2017 roku nastąpiła płatność końcowa za towar. Kurs euro: 11.07.2017 – 68,77 rubli, 16.07.2017 – 68,36 rubli.
| Wpis księgowy | Wyjaśnienie | Kwota (rub.) | |
| D 76 | K 51 | Zapłata ceł | 12 000,00 |
| D 76 | K 51 | Zapłata ceł | 82 524,00 (8000*68,77*0,15) |
| D 07 | K 60 | Prawa własności towarów jako:
Właściciel podejmuje niezależną decyzję, kierując się przepisami. | 550 160,00 (8000*68,77) |
| D 19 | K 76 | Odzwierciedlony podatek VAT od importu | 113 883,12 |
| D 07 | K 60 | Koszty dostarczenia mienia na terytorium Federacji Rosyjskiej | 34 650,00 |
| D 19 | K 60 | VAT na transport nieruchomości | 6 237,00 |
| D 01 | K. 08-4 | Kapitalizacja otrzymanego majątku | 550 160,00 |
| D 68 | K 19 | Złożenie wniosku o odliczenie podatku VAT | 120 120,12 (113 883,12+6237) |
| D 60 | K 91-1 | Naliczenie dodatnich różnic kursowych z tytułu rozliczeń z dostawcami w walucie obcej | 3 280,00 (8000*(68,77-68,36)) |
| D 60 | K 52 | Ostateczna płatność na rzecz dostawcy za importowane towary | 546 880,00 (8 000*68,36) |
Błędy w rozliczaniu transakcji importowych
Rozliczając transakcje importowe, należy zachować szczególną ostrożność, aby uniknąć błędów często wykrywanych podczas audytu:
- nieprawidłowe przeliczenie waluty obcej na ruble podczas przeprowadzania transakcji walutowej;
- brak jest tłumaczenia na język rosyjski tekstu dokumentu, na podstawie którego dokonywana jest płatność z rachunku walutowego;
- niedotrzymanie terminów wykonania zobowiązań wynikających z umów przewidujących zaliczki;
- błędna korespondencja faktur do rozliczenia transakcji importowych.
Jak ustala się koszt importowanych towarów?
Zgodnie z paragrafem 6 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01 za rzeczywisty koszt zapasów nabytych odpłatnie uznaje się kwotę rzeczywistych kosztów nabycia poniesionych przez organizację, z wyłączeniem podatku od wartości dodanej i innych podlegających zwrotowi podatki (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej). Aby określić rzeczywisty koszt, możesz skorzystać z następującego wzoru:
Rzeczywiste koszty:
- kwoty zapłacone zgodnie z umową dostawcy (sprzedawcy);
- kwoty wypłacone organizacjom za usługi informacyjne i doradcze związane z nabyciem zapasów;
- cła;
- bezzwrotne podatki zapłacone w związku z nabyciem jednostki zapasów;
- wynagrodzenia wypłacone organizacji pośredniczącej, za pośrednictwem której nabyto zapasy;
- koszty nabycia i dostarczenia zapasów do miejsca ich wykorzystania, w tym koszty ubezpieczenia. Do kosztów tych zalicza się w szczególności koszty nabycia i dostarczenia zapasów;
- koszty utrzymania działu zaopatrzenia i magazynu organizacji, koszty usług transportowych w celu dostarczenia zapasów do miejsca ich wykorzystania, jeżeli nie są wliczone w cenę zapasów ustaloną w umowie; naliczone odsetki od pożyczek udzielonych przez dostawców (kredyt komercyjny); odsetki naliczone od pożyczonych środków przed przyjęciem zapasów do rozliczenia, jeżeli zostały pozyskane na zakup tych zapasów;
- koszty doprowadzenia zapasów do stanu, w którym nadają się do wykorzystania zgodnie z przeznaczeniem. Koszty te obejmują koszty organizacji przetwarzania, sortowania, pakowania i ulepszania parametrów technicznych otrzymanych zapasów, niezwiązane z wytwarzaniem produktów, wykonywaniem pracy i świadczeniem usług;
- inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem zapasów.
Wydatki ogólne i inne o podobnym charakterze nie są wliczane do rzeczywistych kosztów nabycia zapasów, chyba że są bezpośrednio związane z nabyciem zapasów.
Klauzula 6 stanowi, że przeliczenie na ruble następuje po kursie obowiązującym w dniu transakcji w walucie obcej. Zgodnie z klauzulą 9 PBU 3/2006, w przypadku wpłaty zaliczki na zakupiony produkt, kurs waluty ustalany jest na dzień wpłaty zaliczki przy ustaleniu odpowiadającego jej kosztu produktu. Pozostała część towaru zostanie przyjęta do rozliczenia po uwzględnieniu zmienionego kursu waluty (o ile takie zjawisko wystąpi).
Dokumenty wymagane do rejestracji towarów importowanych
Zgodnie z ustawą federalną z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ „O rachunkowości” (art. 9) każdy fakt działalności gospodarczej musi podlegać rejestracji w podstawowym dokumencie księgowym. Aby rozliczyć transakcje importowe, podstawowymi dokumentami księgowymi, których obecność jest niezbędna do rachunkowości i rozliczania podatkowego importowanych towarów, są:
- umowa handlu zagranicznego z importerem towarów;
- faktura wystawiona przez sprzedawcę;
- transport, spedycja dokumentów;
- dokumenty ubezpieczeniowe;
- deklaracja towarów (DT);
- zaświadczenia bankowe potwierdzające zapłatę ceł i ceł;
- faktury, akty przyjęcia pozycji magazynowych;
- dokumentacja techniczna. Przeczytaj także artykuł: → „”.
Akty prawne regulujące import towarów:
| Akt normatywny | Obszar regulacyjny |
| Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 czerwca 2001 r. Nr 44n „W sprawie zatwierdzenia regulaminu rachunkowości „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01” (ze zmianami i uzupełnieniami) | Tworzenie kosztu importowanych towarów |
| Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 listopada 2006 r. Nr 154n „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walucie obcej” (PBU 3/2006)” ( ze zmianami i uzupełnieniami) | Ustalanie kosztu towaru w zależności od kursu walutowego |
| klauzula 3 klauzula 1 artykuł 268 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej | Rozliczanie podatkowe towarów importowanych |
| Artykuł 320 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej | Procedura ustalania wydatków na działalność handlową |
| Zgodnie z ustawą federalną z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ „O rachunkowości” (art. 9) | Podstawowe dokumenty księgowe |
| Ustawa federalna z dnia 8 grudnia 2003 r. Nr 164-FZ „W sprawie podstaw państwowej regulacji działalności handlu zagranicznego” (klauzula 10, art. 2) | Definicja importu towarów |
Kategoria „Pytania i odpowiedzi”
Pytanie nr 1. Czy przy zakupie towarów importowanych mamy obowiązek wpłacać zaliczkę na rzecz zagranicznego sprzedawcy?
Obowiązek wpłacenia zaliczki powstaje w przypadku, gdy obowiązek ten figuruje w umowie, którą zawarłeś z zagranicznym dostawcą. Jeżeli umowa nie przewiduje przedpłaty przy zakupie towaru importowanego, nie masz obowiązku jej wpłacania.
Pytanie nr 2. Czy dobrze rozumiem, że rozliczenie towaru rozpoczyna się w dniu przeniesienia praw majątkowych do niego, nawet jeśli towar nie został jeszcze odebrany i opłacony?
Tak, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, kupujący importowany towar przyjmuje towar na środki trwałe lub zapasy w momencie przeniesienia praw majątkowych od sprzedawcy.
O imporcie towarów. Najczęstszym błędem w rachunkowości takich firm jest nieprawidłowe określenie kursu walutowego na potrzeby obliczenia kosztu importowanych towarów, a także błędne określenie daty ich przyjęcia do księgowości.
W rozpatrywanej sytuacji księgowi stosują różne kursy wymiany walut: w dniu rejestracji zgłoszenia celnego ładunku, w dniu umieszczenia w urzędzie celnym stempla „Zwolnienie dozwolone”, w dniu odbioru towaru, w dniu transfer ryzyka zgodnie z Incoterms itp. Jednocześnie kurs walutowy do obliczenia wartości księgowej rubla importowanych towarów należy ustalić w sposób określony w paragrafach 9 i 10 PBU 3/2006. Oznacza to, że jeżeli towar został zakupiony na zasadzie zaliczki, wówczas przyjmuje się kurs wymiany z dnia przekazania zaliczki (w przeliczeniu na kwotę zaliczki). Jeżeli zaliczka nie została wpłacona, wówczas kurs walutowy ustala się na dzień przeniesienia własności zakupionego towaru. W tym samym dniu następuje przyjęcie wymienionego towaru do rozliczenia, niezależnie od sposobu płatności.
Płacąc za towar po wysyłce, organizacje często mają pytanie: w jakim dniu należy przyjąć kurs wymiany walut przy przeliczaniu kosztu towaru na ruble, aby odzwierciedlić go w rachunkowości, jeśli moment przeniesienia własności nie jest określony w kontrakt? Należy pamiętać, że w praktyce organizacje często nie zastrzegają tego ważnego postanowienia w umowie, wierząc, że odzwierciedlając w niej warunki Incoterms, ustalają w ten sposób procedurę przeniesienia własności. Ale nie jest to prawdą z następującego powodu. Celem Incoterms jest zapewnienie zbioru międzynarodowych zasad interpretacji warunków handlowych najczęściej stosowanych w handlu zagranicznym, a te międzynarodowe zasady procedura przeniesienia własności nie jest uregulowana(Klauzula 1 Wprowadzenia do Incoterms). Jeżeli w umowie nie określono momentu przeniesienia własności, należy go ustalić zgodnie z ustawodawstwem państwa, którego prawo ma zastosowanie w stosunkach pomiędzy kupującym a sprzedającym. Jednocześnie zgodnie z ust. 1 i 2 art. 1206 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, prawo to musi być wyraźnie wskazane w umowie handlu zagranicznego. Załóżmy, że zgodnie z umową stosuje się ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, wówczas przeniesienie własności towaru odbywa się w następującej kolejności (art. 223 ust. 1, art. 224 ust. 1 i 3, a także art. 458 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej):
- w momencie dostarczenia towaru(otrzymanie wiadomości od sprzedawcy o gotowości towaru), jeżeli organizacja samodzielnie odbierze towar od zagranicznego sprzedawcy;
- moment dostarczenia towaru jeżeli sprzedawca jest zobowiązany do dostarczenia towaru;
-z chwilą dostarczenia przez sprzedawcę towaru przewoźnikowi jeżeli kupujący zawarł umowę na dostawę towaru z organizacją trzecią;
- moment doręczenia listu przewozowego Lub inny dokument tytułowy za towar, jeżeli kupujący odbierze towar od osoby trzeciej.
Notatka. Od 2011 roku weszły w życie nowe międzynarodowe zasady interpretacji warunków handlowych – Incoterms 2010.
Notatka. Incoterms to międzynarodowe zasady interpretacji warunków handlowych. Znajdują zastosowanie w transakcjach handlu zagranicznego i regulują kwestie związane z prawami i obowiązkami stron umowy kupna-sprzedaży.
Jeżeli w umowie nie wskazano prawa właściwego i nie określono momentu przeniesienia własności, wskazany moment ustala się w oparciu o prawo kraju sprzedawcy (eksportera). Wynika to z ust. 1, 2 i ust. 1 ust. 3 art. 1211 ust. 1 art. 1206 i ust. 3 art. 1215 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
Często organizacje wskazują w umowach, że przeniesienie własności towaru odpowiada dacie przejścia ryzyka przypadkowej utraty towaru zgodnie z Incoterms. Dzięki temu organizacje importujące będą mogły uniknąć różnic w określonych datach.
Uwaga: ponieważ moment przeniesienia własności produktu nie zawsze pokrywa się z momentem jego otrzymania, organizacja może mieć sytuację, w której produkt nie został jeszcze faktycznie importowany do Rosji, ale musi już odzwierciedlać ten produkt w księgowość. Dzieje się tak dlatego, że datą przyjęcia towaru do rozliczenia jest data przeniesienia jego własności.
Przykład. Neptune LLC zawarła umowę na dostawę owoców morza z norweską firmą SeaFood Ltd na kwotę 300 000 USD. Zgodnie z warunkami umowy przeniesienie własności odpowiada momentowi przeniesienia ryzyka zgodnie z Incoterms. W tym przypadku przeniesienie ryzyka definiuje się jako CIP („Przewóz i ubezpieczenie opłacone do...”) Oslo (miejsce przekazania towaru przewoźnikowi). Oznacza to, że sprzedawca płaci za transport towaru, a także zapewnia ubezpieczenie transportu od ryzyka utraty lub uszkodzenia towaru podczas transportu do Oslo.
W dniu 15 czerwca 2011 roku Neptune LLC przekazała dostawcy zaliczkę za towar w wysokości 100 000 USD. Kurs Banku Rosji w tym dniu wynosił 28,6640 rubli/dolar. USA (warunkowo). Towar został przekazany przewoźnikowi w Oslo w dniu 29 czerwca 2011 roku i tego samego dnia wystawiony został list przewozowy (nominalny kurs wymiany - 28,4110 RUB/USD). Towar po odprawie celnej został dostarczony na magazyn Neptune LLC w dniu 6 lipca 2011 roku. Kurs wymiany na dzień 30 czerwca 2011 roku (na dzień bilansowy) wynosił 28,4290 rubli/dolar. USA.
W księgach rachunkowych Neptune LLC należy dokonać następujących wpisów:
Debet 60-2 Kredyt 52
2 866 400 RUB (100 000 $ x 28,6640 RUR/USD) - przedpłata za towar została przekazana zagranicznemu dostawcy;
Debet 60-1 Kredyt 60-2
2 866 400 RUB - kwota przedpłaty została zaksięgowana;
Debet 41, subkonto „Towary w tranzycie”, Kredyt 60-1
8 548 600 RUB (100 000 USD x 28,6640 RUB/USD + 200 000 USD x 28,4110 RUB/USD) - towary w tranzycie są uwzględniane w rachunkowości;
Debet 91-1 Kredyt 60-1
3600 rubli. - uwzględniono różnicę kursową z przeszacowania zadłużenia wobec sprzedającego na dzień bilansowy;
8 548 600 RUB - faktycznie odebrany towar zostaje wprowadzony na magazyn.
Notatka. Organizacja może wskazać w umowie, że przeniesienie własności towaru odpowiada dacie przejścia ryzyka przypadkowej utraty towaru zgodnie z zasadami Incoterms. To postanowienie w umowie pozwoli organizacji uniknąć różnic w terminach przeniesienia własności i ryzyk.
„Rosyjski Kurier Podatkowy”, 2011, N 12 „Typowy
Procedura księgowania transakcji w ramach kontraktów handlu zagranicznego* jest dla księgowego bardziej złożona. W procesie ich rejestrowania konieczne jest przestrzeganie wielu różnych norm i wymagań rosyjskiego ustawodawstwa. Oprócz dokumentowania księgowy staje przed zadaniem prawidłowego odzwierciedlenia ich w programie komputerowym. W tym artykule E.V. Barysznikowa (konsultantka) rozważa procedurę rejestrowania operacji importowych w programach ekonomicznych firmy 1C.
Ryż. 1
Ryż. 2
Ryż. 3
- opłata celna;
- opłata celna;
Podczas księgowania dokument generuje transakcje:
- 44 „Koszty sprzedaży”;
- 91 „Inne przychody i wydatki”.
Odbicie transakcji importowych w „1C: Księgowość 8”
W „1C: Księgowość 8”, aby przeprowadzić operacje w ramach umowy importowej i prawidłowo rozliczyć się z wzajemnymi rozliczeniami z dostawcą, konieczne jest określenie warunków umowy w katalogu „Umowy” (ryc. 1).
Ryż. 1
W polu „Rodzaj umowy” należy wskazać „z dostawcą”; wybierz walutę, w której realizowana jest umowa. Procedura wzajemnych rozliczeń z kontrahentem uzależniona jest od ustawień konfiguracyjnych i możliwa jest w dwóch wariantach:
- w ramach umowy jako całości (przy zamykaniu umowy program sam znajdzie niezbędne dokumenty płatnicze);
- zgodnie z dokumentami rozliczeniowymi (przy zawieraniu umowy użytkownik musi samodzielnie wskazać dokument rozliczeniowy).
Aby przelać środki z kontraktu importowego jako zaliczkę na rzecz dostawcy, skorzystaj z dokumentu „Wychodzące zlecenie płatnicze”. Na pasku narzędzi tego dokumentu kliknij przycisk „Operacja”, aby wybrać opcję „Płatność dostawcy”. Wybierz konto księgowe 52, wskaż „Konto bankowe” (waluta), przez które następuje ruch. Wybierz konta księgowe dla rozliczeń i zaliczek - 60.21 i 60.22 (patrz ryc. 2).
Ryż. 2
Aby poprawnie obliczyć kwotę rubla, musisz terminowo wypełnić informacje o kursach wymiany w katalogu Waluty. W razie potrzeby użytkownik może edytować pole „Kurs”, które odzwierciedla aktualny kurs waluty z dnia dokumentu.
W katalogu „Waluty” możliwe jest automatyczne pobieranie kursów walut z serwera RBC. W tym celu należy skorzystać z przycisku „Pobierz kursy” znajdującego się w panelu dokumentu. W otwartym oknie dialogowym przetwarzania określ okres, na który chcesz pobrać kursy. Za pomocą przycisku „Wybierz” lub „Wypełnij” utwórz listę walut, dla których chcesz pobrać kursy. Kursy pobiera się poprzez kliknięcie przycisku „Pobierz”. Po pobraniu informacja o kursach walut jest automatycznie zapisywana w rejestrze informacyjnym dla każdej waluty.
Podczas księgowania dokument „Wychodzące zlecenie płatnicze” generuje następujące księgowanie:
Debet 60,22 Kredyt 52 - na kwotę kosztu dostawy zamówienia.
Kształtowanie kosztu nabytych aktywów materialnych można odzwierciedlić:
- korzystając z rachunku 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”;
- bez korzystania z konta 15 „Zakupy i nabycie dóbr materialnych”, bezpośrednio na kontach 10 „Materiały” i 41 „Towary”.
Procedura ustalania rzeczywistego kosztu aktywów materialnych musi być zapisana w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa.
Tworzenie rzeczywistego kosztu aktywów materialnych za pomocą konta 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych” jest dostępne dla użytkownika za pomocą operacji ręcznych.
W tym artykule rozważymy schemat rejestrowania rzeczywistych kosztów bezpośrednio na rachunkach aktywów.
Jako przykład rozważ księgowanie towarów importowanych.
Odbiór towaru od zagranicznego dostawcy dokumentowany jest w dokumencie „Odbiór towarów i usług” (menu główne Działalność główna – Zakupy). Na pasku narzędzi dokumentu kliknij przycisk „Operacja” i wybierz opcję „Zakup, prowizja”.
Kliknij przycisk „Cena i waluta”, aby odznaczyć flagę „Uwzględnij podatek VAT” (koszt towaru nie obejmuje kwoty podatku, podatek jest płacony organom celnym).
W zakładce „Produkty” wypełnij tabelaryczną część dokumentu informacjami o produktach. W części tabelarycznej dokumentu należy także wskazać kraj pochodzenia importowanego towaru oraz numer zgłoszenia celnego ładunku (ryc. 3). W tym celu może być konieczne dostosowanie widoczności kolumn w tabelarycznej części dokumentu. Widoczność poszczególnych kolumn części tabelarycznej konfiguruje się w specjalnym oknie „Ustawienia listy”, wywoływanym z menu kontekstowego części tabelarycznej dokumentu (otwieranym poprzez kliknięcie prawym przyciskiem myszy, gdy kursor znajduje się nad częścią tabelaryczną - więcej informacje o ustawianiu widoczności kolumn można przeczytać w „Poradniku nagrywania” „).
Ryż. 3
Podczas księgowania dokument generuje transakcje:
Debet 41,01 Kredyt 60,21 - od kwoty wartości kontraktu; Debet 60,21 Kredyt 60,22 - na kwotę zaliczki offsetowej; Obciążenie CCD (bez korespondencji) - za ilość otrzymanego towaru (bez kwoty).
Zgodnie z PBU 5/01 koszt początkowy środków trwałych ustala się z uwzględnieniem kosztów związanych z ich nabyciem. Przy wykonywaniu operacji handlu zagranicznego do kosztów zaliczanych do kosztów towarów zalicza się:
- opłata celna;
- opłata celna;
- inne wydatki (usługi pośrednictwa celnego, usługi transportowe itp.).
Aby odzwierciedlić informacje o cłach i cłach zarejestrowanych w zgłoszeniu celnym ładunku, stosuje się dokument „Zgłoszenie celne do importu” (menu główne - Główna działalność - Zakupy). Dokument ten można wprowadzić „na podstawie” dokumentu „Odbiór towarów i usług”. W zakładce „Główne” wskazany jest numer zgłoszenia celnego i kwota należności celnych, w zakładce „Karty zgłoszenia celnego” wpisana jest informacja o aktywach materialnych i kwocie należności celnych. Podczas księgowania dokumentu generowane są następujące transakcje:
Debet 41,01 Kredyt 76,05 - z tytułu kwoty cła; Debet 41,01 Kredyt 76,05 - z tytułu kwoty cła; Debet 19,05 Kredyt 76,05 - dla kwoty podatku VAT.
Aby odzwierciedlić inne wydatki tworzące rzeczywisty koszt aktywów materialnych, należy skorzystać z dokumentu „Odbiór dodatkowych wydatków” (menu główne - Główna działalność - Zakup). Dokument ten umożliwia rozłożenie kwoty dodatkowych wydatków na dwa sposoby:
- proporcjonalnie do ilości towaru („według ilości”);
- proporcjonalnie do ilości towaru („według ilości”).
Podczas księgowania dokument generuje transakcje:
Debet 41,01 Kredyt 60,21 - na kwotę wydatków; Debet 19.04 Kredyt 60.21 - na kwotę naliczonego podatku VAT.
Aby odzwierciedlić wydatki związane z przejęciem, ale nieuwzględnione w koszcie aktywów materialnych, stosuje się dokument „Odbiór towarów i usług”, który odzwierciedla otrzymanie aktywów materialnych. Dokument ten wypełnia zakładkę „Usługi”, która wskazuje informacje o wydatkach oraz określa rachunek kosztów, do którego należy te wydatki przypisać. Wydatki nieuwzględnione w kosztach aktywów materialnych można uwzględnić na następujących rachunkach:
- 44 „Koszty sprzedaży”;
- 91 „Inne przychody i wydatki”.
Zatem operacje dotyczące otrzymania aktywów materialnych i odzwierciedlenia usług nieuwzględnionych w cenie można odzwierciedlić w jednym dokumencie.
Należy zaznaczyć, że w praktyce często istnieje potrzeba uwzględnienia towarów importowanych w okresie ich dostawy jako aktywów materialnych w tranzycie. Ponieważ program zapewnia analizę magazynów na kontach zapasów, aby uwzględnić wartości w transporcie, możesz utworzyć dodatkowy „magazyn wirtualny” na kontach zapasów (10 „Materiałów”, 41 „Towarów” itp.). W tym celu należy dodać element o dowolnej nazwie do katalogu „Magazyny” (np. „MC w drodze” lub inne) i skapitalizować aktywa materialne do tego magazynu. Po faktycznym otrzymaniu aktywów materialnych dokument „Przemieszczanie towarów” (menu główne Działalność główna - Operacje magazynowe) odzwierciedla odbiór aktywów w magazynie przedsiębiorstwa.
Transakcje wynikające z umowy importowej są uwzględniane w rachunkowości podatkowej podczas księgowania dokumentów. W konfiguracji użytkownik ma możliwość samodzielnego określenia konieczności uwzględnienia konkretnej transakcji w rachunkowości podatkowej. Aby to zrobić, każdy dokument ma flagę „Odzwierciedlaj w rachunkowości kasowej”.
Gdy w dokumencie ustawiona jest flaga, generowane są transakcje „duplikowane” zgodnie z podatkowym planem kont. Podatkowy plan kont ma podobną strukturę kont i analitykę do planu kont księgowych, aby ułatwić porównanie danych księgowych i podatkowych. Kody kont w większości przypadków odpowiadają kodom kont księgowych o podobnym przeznaczeniu.
Do analizy dokonanych transakcji wykorzystuje się zestaw standardowych raportów księgowych.
Odbicie transakcji importowych w „1C: Księgowość 7.7”
W konfiguracji „1C: Księgowość 7.7”, aby poprawnie przeprowadzić rozliczenia z zagranicznym dostawcą w ramach umowy handlu zagranicznego, konieczne jest również prawidłowe określenie warunków umowy w katalogu „Umowy” dla kontrahenta, od którego otrzymano aktywa materialne (patrz ryc. 4).
Ryż. 4
Ceny w umowie ustalane są w walucie (USD, EURO), płatność za kontrakt również ustalana jest w walucie obcej.
Przekazanie płatności dostawcy za importowany towar znajduje odzwierciedlenie w dokumencie „Wyciąg” (waluta). Po zaksięgowaniu dokument wygeneruje transakcje:
Debet 60,22 Kredyt 52
Księgowanie importowanych towarów (materiałów) bezpośrednio na konta magazynowe - 41 „Towary” (10 „Materiały”) - odbywa się za pomocą dokumentu „Odbiór towaru” („Odbiór materiału”). Po zaksięgowaniu ten dokument generuje następujące transakcje:
Debet 41,1 Kredyt 60,11 - na kwotę wartości kontraktu; Debet 60,11 Kredyt 60,22 - na kwotę zaliczki offsetowej; Debet N02.02.1 (bez korespondencji) - odzwierciedla otrzymanie towaru do rozliczenia podatkowego.
Wypełniając dokument należy zwrócić szczególną uwagę na procedurę rozliczania podatku VAT.
Do ewidencji wzajemnych rozliczeń z organami celnymi wykorzystywane są następujące rachunki:
- 76,5 „Rozliczenia z dłużnikami i wierzycielami”;
- 19.4 „VAT płacony organom celnym od towarów importowanych.”
Ponieważ koszt towaru otrzymanego od dostawcy nie obejmuje kwoty podatku, a kwota podatku jest płacona bezpośrednio organom celnym, w dokumencie „Odbiór towaru” („Odbiór towaru”) konieczne jest usuń flagę „Faktura”, a informację o kwocie podatku zapłaconego w urzędzie celnym wpisz dokument „Faktura otrzymana” (patrz rys. 5).
Ryż. 5
W tym dokumencie w zakładce „Rachunki korespondujące” wybierz Rachunek debetowy – 19,4 „VAT płacony przez celnik. org.”, Rachunek kredytowy – 76,5 „Rozliczenia z dłużnikami i wierzycielami”; w zakładce „Towary importowane” należy podać numer zgłoszenia celnego ładunku oraz ilość otrzymanego w jego ramach towaru. Podczas księgowania dokument generuje transakcje:
Debet 19,4 Kredyt 76,5 - na kwotę podatku zapłaconego w urzędzie celnym; Obciążenie zgłoszenia celnego (bez korespondencji) następuje na kwotę środków materialnych otrzymanych zgodnie ze zgłoszeniem.
Rozliczanie dodatkowych kosztów związanych z nabyciem istotnych aktywów od zagranicznego dostawcy znajduje odzwierciedlenie w konfiguracji w dokumencie „Usługi stron trzecich”. Aby uwzględnić koszty związane z zapłatą ceł i ceł w początkowym koszcie nabytych aktywów materialnych, w dokumencie „Usługi organizacji zewnętrznych” w polu „Dokument odbioru” należy wskazać dokument odbioru, który odzwierciedla otrzymania importowanego towaru. W takim przypadku koszty wskazane w części tabelarycznej dokumentu „Usługi stron trzecich” zostaną uwzględnione w początkowym koszcie towaru. W polu „Typ wykonawcy” należy wskazać - 76 „Inny wierzyciel” (rozliczenia z organami celnymi rozliczane są na koncie 76.5 „Rozliczenia z dłużnikami i wierzycielami”). Po zaksięgowaniu dokument generuje następujące transakcje:
Debet 41 „Towary” (10 „Materiałów”) Kredyt 76,5 - na kwotę dodatkowych wydatków.
Aby uwzględnić wydatki nieuwzględnione w kosztach aktywów materialnych, stosuje się również dokument „Usługi organizacji zewnętrznych”. W takim przypadku pole „Dokument paragonu” pozostaje puste. W części tabelarycznej dokumentu, w polu „Rachunek korespondencyjny” należy wskazać rachunek kosztów, do którego mają zostać przypisane te wydatki:
- 44 „Koszty sprzedaży”;
- 91 „Inne przychody i wydatki”.