มีการเตรียมส่วนการวิเคราะห์ใหม่

บ่อยครั้ง เพื่อให้มั่นใจในความปลอดภัยของทรัพย์สินของธุรกิจและการใช้ทรัพย์สินในกลุ่มบริษัทอย่างมีประสิทธิภาพ จำเป็นต้องมีการกระจายสินทรัพย์อีกครั้ง ความหมายทางเศรษฐกิจของการโอนทรัพย์สินในโครงสร้างการถือครองนั้นแตกต่างอย่างเป็นกลางจากการขายหรือการโอนรูปแบบอื่นไปยังบุคคลที่สาม เนื่องจากโดยพื้นฐานแล้วเรากำลังโอนทรัพย์สินจาก "กระเป๋าของเรา" หนึ่งไปยังอีกที่หนึ่ง ดังนั้นการเก็บภาษีสำหรับธุรกรรมเหล่านี้จึงมีลักษณะเฉพาะของตัวเอง: กฎหมายภาษีกำหนดให้มีการโอนสินทรัพย์ภายในโครงสร้างการถือครองโดยไม่ต้องเสียภาษี

แนวทางปฏิบัติในการใช้บรรทัดฐานเหล่านี้เกือบจะเป็นที่ยอมรับแล้ว หน่วยงานด้านภาษีเรียกเก็บภาษีเงินได้น้อยลงและน้อยลง โดยเรียกการโอนทรัพย์สินภายในกลุ่มบริษัทเป็นของขวัญที่ต้องห้ามระหว่างนิติบุคคล อย่างไรก็ตามมีความแตกต่างพื้นฐานบางประการที่ส่งผลต่อความสำเร็จของขั้นตอนทั้งหมดในการโอนสินทรัพย์รวมถึงการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นกับรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เราขอเตือนคุณว่าการโอนสินทรัพย์ปลอดภาษีระหว่างบริษัทที่เกี่ยวข้องกันอาจแตกต่างกัน และรวมถึงวิธีการต่างๆ เช่น การสมทบทุนจดทะเบียน การปรับโครงสร้างองค์กรในรูปแบบของการแยกธุรกิจ เป็นต้น

วันนี้เราจะเน้นไปที่หนึ่งในวิธีเหล่านี้ - การบริจาคทรัพย์สินโดยไม่ต้องเพิ่มทุนจดทะเบียนขององค์กรเมื่อผู้เข้าร่วม (ผู้ถือหุ้น) โอนผลประโยชน์บางอย่างให้กับบริษัทของเขา (เงินสด หุ้น (หุ้น) ในนิติบุคคลอื่น อสังหาริมทรัพย์ ฯลฯ) เพื่อปรับปรุงสภาพทางการเงินและ/หรือทรัพย์สิน ในเวลาเดียวกัน ทุนจดทะเบียนจะไม่เพิ่มขึ้น และขนาดที่ระบุของหุ้นของผู้เข้าร่วมจะไม่เปลี่ยนแปลง

เหตุผลทางกฎหมายทางแพ่งสำหรับการบริจาคทรัพย์สินคือมาตรา 66.1 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 27 ศิลปะ 32.2 ของกฎหมาย "ใน JSC"

หากกฎบัตรของฝ่ายที่ได้รับนั้นเป็นมาตรฐานและไม่มีบรรทัดฐานโดยละเอียด การบริจาคให้กับทรัพย์สินจะทำได้เฉพาะในรูปเงินและเป็นสัดส่วนกับผู้เข้าร่วมทั้งหมดเท่านั้น (ผู้ถือหุ้น) ใน LLC การตัดสินใจเกี่ยวกับการบริจาคทรัพย์สินจะต้องได้รับคะแนนเสียงไม่น้อยกว่า 2/3 ในบริษัทร่วมหุ้น การบริจาคสามารถทำได้ตามข้อตกลงที่ได้รับอนุมัติจากคณะกรรมการ หรือโดยการตัดสินใจของที่ประชุมผู้ถือหุ้น

ในเวลาเดียวกัน รหัสภาษีกำหนดให้มีกลไกพิเศษสองประการซึ่งอนุญาตให้คุณยกเว้นเงินสมทบโดยเปล่าประโยชน์จากการเก็บภาษี:

1. การโอนทรัพย์สินโดยเปล่าประโยชน์ตามข้อย่อย 11 ข้อ 1 ข้อ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เองก็เป็นไปได้ในสองรูปแบบ:

การโอนทรัพย์สินจาก "แม่" หรือผู้เข้าร่วมรายบุคคล (ผู้ถือหุ้น) เพื่อสนับสนุนองค์กรที่มีทุนจดทะเบียนมากกว่า 50% ของผลงานของผู้โอน

"ของขวัญของลูกสาว" เป็นการโอนจากบริษัทย่อยไปยังบริษัทแม่ซึ่งถือหุ้นมากกว่า 50% ของทุนจดทะเบียนของบริษัทย่อย

2. การบริจาคทรัพย์สินของบริษัทธุรกิจหรือห้างหุ้นส่วนจากผู้เข้าร่วมหรือผู้ถือหุ้น (ข้อ 3.7 ข้อ 1 ข้อ 251 แห่งประมวลกฎหมายภาษี)

กล่าวอีกนัยหนึ่ง รหัสภาษีทำให้เหตุผลเหล่านี้แตกต่างออกไป รวมถึงเมื่อถึงเวลาที่ปรากฏในกฎหมาย ทำให้มีคุณลักษณะการใช้งานเฉพาะบางอย่าง

1. การโอนทรัพย์สินโดยเปล่าประโยชน์ตามข้อย่อย 11 ข้อ 1 ข้อ 251 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ประการแรก ทรัพย์สินเท่านั้นที่สามารถโอนได้- เงินหมายถึงทรัพย์สิน

นั่นคือ กฎนี้ใช้ไม่ได้กับสิทธิในทรัพย์สินและสิทธิที่ไม่ใช่ทรัพย์สิน (การโอนสิทธิเรียกร้อง สิทธิองค์กร สิทธิในทรัพย์สินทางปัญญา ฯลฯ) การละเมิดเงื่อนไขเหล่านี้จะส่งผลให้มีภาษีเงินได้ บทลงโทษ และค่าปรับเพิ่มเติม

ได้รับการยกเว้นการเก็บภาษีตามวรรค 11 ข้อ 1 ข้อ ประมวลกฎหมายภาษีมาตรา 251 ยังใช้กับการปลดหนี้อีกด้วย

ประการที่สอง ไม่สามารถโอนให้บุคคลที่สามได้ภายในหนึ่งปีนับจากวันที่ได้รับทรัพย์สิน (ยกเว้นเงินสด)

กล่าวอีกนัยหนึ่ง มีการกำหนดข้อจำกัดที่สำคัญเกี่ยวกับการใช้ทรัพย์สิน: ไม่สามารถขาย ให้เช่า หรือกำจัดด้วยวิธีอื่นได้ ตรรกะของผู้บัญญัติกฎหมายนั้นชัดเจน - ความช่วยเหลือบางประเภทจากผู้เข้าร่วมใน บริษัท ของเขาได้รับการยกเว้นภาษีเพราะเขาโอนทรัพย์สินเพื่อการใช้งานของเธอเองและไม่ใช่เพื่อให้เช่าเป็นต้น

ส่งผลให้มีการโอนทรัพย์สินตามข้อ 11 ข้อ 1 ข้อ รหัสภาษี 251 ในบางสถานการณ์ดูเหมือนเป็นไปไม่ได้ อย่างไรก็ตาม ข้อจำกัดเหล่านี้ใช้ไม่ได้กับการฝากเงินตามย่อหน้าย่อย 3.7 ข้อ 1 ข้อ 251 NK.

2. เงินสมทบทรัพย์สินตามหมวดย่อย 3.7. ข้อ 1 ศิลปะ 251 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ย่อย 3.7. ข้อ 1 ศิลปะ 251 ของรหัสภาษีอนุญาตให้การลงทุนของผู้เข้าร่วมทั้งในรูปแบบของทรัพย์สินและในรูปแบบของทรัพย์สินหรือสิทธิที่ไม่ใช่ทรัพย์สิน ได้รับการยกเว้นไม่ต้องเสียภาษี ในกรณีนี้ ขนาดของส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมไม่สำคัญ

บทบัญญัติของวรรคนี้ใช้กับวิธีการเพิ่มทรัพย์สินแทบทุกวิธี รวมถึงการเพิ่มทรัพย์สินของบริษัทในรูปแบบของการโอนสิ่งของ เงินสด หุ้น/หุ้นในบริษัทหรือหลักทรัพย์ หรือ ตัวอย่างเช่น สิทธิเรียกร้องภายใต้การโอน ข้อตกลง.

! ข้อย่อย 3.7 ข้อ 1 ของมาตรา 251 เป็นข้อใหม่และปรากฏในรหัสภาษีในปี 2561 เท่านั้น มันมาแทนที่ข้อย่อยที่มีชื่อเสียง 3.4 ซึ่งเรียกกันทั่วไปว่า "การมีส่วนร่วมในการเพิ่มสินทรัพย์สุทธิ" ข้อย่อย 3.7 มีเนื้อหาที่กระชับมากขึ้นโดยอ้างถึงกฎหมายแพ่ง - คุณสามารถถ่ายทอดทุกสิ่งที่ได้รับอนุญาตตามประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายพิเศษ

อย่างไรก็ตาม วิธีการโอนแบบปลอดภาษีนี้มีข้อจำกัดเช่นกัน:

ทรัพย์สิน ทรัพย์สิน หรือสิทธิที่ไม่ใช่ทรัพย์สินอาจถูกโอนได้ จากผู้เข้าร่วม (ผู้ถือหุ้น) เท่านั้นบริษัทธุรกิจที่เกี่ยวข้อง นั่นคือการโอนไปในทิศทางตรงกันข้าม - จากบริษัทย่อยไปยังบริษัทแม่ - เป็นไปไม่ได้

การลงทุนในอสังหาริมทรัพย์เป็นไปได้เฉพาะในส่วนที่เกี่ยวข้องกับ องค์กรธุรกิจหรือหุ้นส่วน- ตัวอย่างเช่น การบริจาคดังกล่าวไม่สามารถบริจาคให้กับสหกรณ์การผลิตได้หากไม่มีผลกระทบทางภาษี

3. "ของขวัญของลูกสาว"

รหัสภาษีอนุญาตให้โอนทรัพย์สินปลอดภาษีไม่เพียง แต่จาก "แม่" เท่านั้น แต่ยังไปในทิศทางตรงกันข้าม - จาก "ลูกสาว" ไปยัง บริษัท - "แม่" ได้รับการยกเว้นภายใต้ข้อย่อย 11 ข้อ 1 ของมาตรา 251 ของรหัสภาษี ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามเงื่อนไขที่สำคัญ - ส่วนแบ่งของบริษัทแม่ในทุนจดทะเบียนของบริษัทย่อยมากกว่า 50%

สำคัญ!

จะไม่สามารถโอน "ของขวัญสำหรับเด็ก" ให้กับผู้เข้าร่วมรายบุคคลโดยไม่ต้องเสียภาษีได้ การจ่ายดังกล่าวจะเท่ากับเงินปันผล

เมื่อถึงจุดหนึ่งหน่วยงานด้านภาษีมีปัญหากับ "ของขวัญสำหรับลูกสาว": พวกเขาประเมินภาษีเงินได้อย่างต่อเนื่องเมื่อโอนทรัพย์สินให้กับองค์กรแม่โดยอ้างถึงข้อเท็จจริงที่ว่าห้ามบริจาคระหว่างนิติบุคคล

รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียยุติเรื่องนี้ โดยระบุในมติ:

“ความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจระหว่างบริษัทหลักและบริษัทในเครืออาจเกี่ยวข้องกับการลงทุนของบริษัทหลักในทรัพย์สินของบริษัทย่อยในขั้นตอนของการก่อตั้งเท่านั้น แต่ยังรวมถึงในขั้นตอนของกิจกรรมด้วย นอกจากนี้ ความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจในความสัมพันธ์ระหว่างบริษัทย่อยและบริษัทหลักอาจทำให้จำเป็นต้องโอนทรัพย์สินแบบย้อนกลับ ในเวลาเดียวกัน การไม่มีการแลกเปลี่ยนโดยตรงเป็นคุณลักษณะของความสัมพันธ์ระหว่างบริษัทหลักและบริษัทในเครือ ซึ่งจากมุมมองทางเศรษฐกิจแล้ว ถือเป็นองค์กรทางเศรษฐกิจเดียว”
มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 4 ธันวาคม 2555 ฉบับที่ 8989/12

หลังจากนี้ กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียสนับสนุนความเป็นไปได้ของ "ของขวัญสำหรับลูกสาว" ที่ไม่ต้องเสียภาษีเงินได้

“ของขวัญจากบริษัทในเครือ” ในบางกรณีเป็นทางเลือกหนึ่งในการจ่ายเงินปันผลเมื่อไม่ตรงตามเงื่อนไขสำหรับการโอนกำไรปลอดภาษีจากบริษัทในเครือไปยังองค์กรแม่ โดยเฉพาะ:

• ยังไม่ครบระยะเวลาการถือครอง 365 วัน
• นอกจากผู้เข้าร่วมส่วนใหญ่ที่มีส่วนแบ่งมากกว่า 50% แล้ว ยังมีผู้ถือหุ้นรายย่อยที่คุณไม่ต้องการ "กระจายผลกำไร": ในกรณีส่วนใหญ่จะมีการจ่ายเงินปันผลตามสัดส่วน และข้อกำหนดดังกล่าวไม่ได้ถูกกำหนดให้กับ " ของขวัญเด็ก”

เกี่ยวกับการปลดหนี้

ตามที่เราได้กล่าวไปแล้วย่อย 3.7. ข้อ 1 ศิลปะ มาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแทนที่ข้อย่อย 3.4 ซึ่งกำหนดโดยตรงสำหรับความเป็นไปได้ในการบริจาคทรัพย์สินโดยการยกหนี้โดยผู้เข้าร่วมในองค์กรของเขา

ขณะนี้ยังไม่มีการชี้แจงดังกล่าว แม้ว่าความเป็นไปได้จะยังคงมีความเกี่ยวข้องก็ตาม

เรามาดูกันว่าตอนนี้เป็นไปได้หรือไม่ที่จะยกหนี้โดยไม่ต้องเสียภาษี

เมื่อส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมมากกว่า 50% เราสามารถอ้างอิงถึงข้อที่เราทราบอยู่แล้วได้อย่างมั่นใจ 11 ข้อ 1 ข้อ 251 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมใน บริษัท ย่อยน้อยกว่า 50% เราก็จะได้รับคำแนะนำจากข้อย่อยใหม่ 3.7 ข้อ 1 บทความ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ทั้งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียและศาลยังไม่ได้แสดงจุดยืนของตน

เราเชื่อว่าคุณสามารถออกจากสถานการณ์ได้ด้วยวิธีนี้:

ในขั้นแรกผู้เข้าร่วม (ผู้ถือหุ้น) หรือการประชุมใหญ่สามัญเหมือนเมื่อก่อนตัดสินใจบริจาคทรัพย์สิน แต่ไม่ใช่ในรูปแบบของการยกหนี้ แต่โดยการโอนเงินจำนวนซึ่งเท่ากับหนี้ที่เกิดขึ้นกับเขาทุกประการ (เช่นจำนวนเงินกู้ที่ยังไม่ได้ชำระ)

ตัดสินใจแต่ไม่ได้ปฏิบัติ

ในขั้นตอนที่สองผู้เข้าร่วม (ผู้ถือหุ้น) - เจ้าหนี้ลงนามในข้อตกลงกับ บริษัท ย่อยเพื่อชดเชยการเรียกร้องแย้ง (ในตัวอย่างของเราด้วยเงินกู้ - ภาระผูกพันในการชำระคืนเงินกู้และจ่ายเงินสมทบ)

เป็นผลให้ภาระผูกพันของบริษัทย่อยที่มีต่อผู้เข้าร่วมได้รับการยกเว้นไม่ต้องเสียภาษี

เพื่อความปลอดภัยในกฎบัตรของบริษัทย่อยตลอดจนเมื่อใช้ข้อย่อย 3.4 ซึ่งกลายเป็นโมฆะขอแนะนำให้รวมข้อกำหนดเกี่ยวกับความเป็นไปได้ในการบริจาคทรัพย์สินไม่เพียง แต่เป็นเงินเท่านั้น

บินในครีม ภาษีมูลค่าเพิ่ม

แต่จะเกิดอะไรขึ้นหากผู้เข้าร่วม เช่น บริษัทบนเครือข่ายโซเชียลที่มีจุดประสงค์พิเศษ โอนเงินไม่ใช่เงิน แต่เป็นทรัพย์สินเป็นการบริจาค ธุรกรรมนี้ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ ใช่และไม่ใช่ ในแง่ที่ว่าการโอนทรัพย์สินนั้นไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ฝ่ายผู้โอน (หากอยู่ในระบบภาษีทั่วไป) จะต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าคงเหลือของทรัพย์สิน ในกรณีนี้ ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกคืนสามารถรวมเป็นค่าใช้จ่ายได้

แต่ฝ่ายที่ได้รับจะไม่สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้เนื่องจากไม่ได้จ่ายเงินสำหรับทรัพย์สินนี้เพราะการบริจาคทรัพย์สินถือเป็นการโอนโดยเปล่าประโยชน์ประเภทหนึ่ง ดังนั้นคุณไม่สามารถทำได้หากไม่มีแมลงวันในครีม...

วิธีการคืนเงินฝากให้กับทรัพย์สิน

การบริจาคทรัพย์สินไม่สามารถเพิกถอนได้: ไม่สามารถเรียกร้องคืนได้ซึ่งต่างจากเงินกู้

ผลตอบแทนจากการลงทุนบางประเภทสามารถทำได้ในรูปของเงินปันผลเท่านั้น เช่นเดียวกับการลงทุนในรูปแบบของเงินสมทบทุนจดทะเบียน

อย่างไรก็ตาม ไม่เหมือนกับการบริจาคในทุนจดทะเบียน จำนวนเงินที่บริจาคให้กับทรัพย์สินจะไม่นับรวมกับต้นทุนในการได้มาซึ่งหุ้น (หุ้น) เมื่อขายหุ้น (หุ้น) ในภายหลัง ออกจากบริษัท หรือการชำระบัญชีของบริษัท

ความอยุติธรรมนี้คงจะหมดไปในไม่ช้า State Duma กำลังพิจารณาร่างกฎหมายตามที่องค์กรแม่ได้รับจาก บริษัท ย่อยของกองทุนภายในขอบเขตของการบริจาคทรัพย์สินที่ทำไว้ก่อนหน้านี้จะไม่ต้องเสียภาษีเงินได้

หากผ่านร่างกฎหมาย จะมีวิธี "คืน" เงินฝากปลอดภาษีพร้อมกับเงินปันผล ซึ่งในบางกรณีจะต้องเสียภาษีในอัตรา 13%

"หลุมพราง"

ธุรกรรมปลอดภาษีใดๆ มักจะดึงดูดความสนใจจากหน่วยงานกำกับดูแล การลงทุนในอสังหาริมทรัพย์ก็ไม่มีข้อยกเว้น

หน่วยงานด้านภาษีอาจพยายามที่จะถือว่าการโอนทรัพย์สินและ/หรือทรัพย์สิน/สิทธิที่ไม่ใช่ทรัพย์สินระหว่างหน่วยงาน "ที่เกี่ยวข้อง" นั้นไม่ยุติธรรมในเชิงเศรษฐศาสตร์ หาก "วัตถุประสงค์ทางธุรกิจ" ที่สมเหตุสมผลนั้นยากต่อการแยกแยะ

ตัวอย่างเช่น สมาชิกใหม่บริจาคเงินอย่างมีน้ำใจและออกจากบริษัททันที หน่วยงานด้านภาษีมักจะบอกว่า "นักลงทุน" ผู้ให้กู้ไม่ได้ตั้งใจที่จะเข้าร่วมในกิจกรรมของ บริษัท และรับผลกำไรจากกิจกรรมนี้และเป้าหมายเดียวของเขาในการเข้าสู่ธุรกิจคือการโอนทรัพย์สินหรือกองทุนราคาแพงปลอดภาษี

ตัวอย่างภาษีCOACH®

มาดูกันว่าเครื่องมือนี้สามารถทำงานได้อย่างประสบความสำเร็จได้อย่างไรโดยใช้ตัวอย่างกรณีศึกษาโดยผู้เชี่ยวชาญจาก TaxCOACH Center สำหรับภาคการค้าปลีก ลองจินตนาการถึงธุรกิจที่ดำเนินการภายในกลุ่มบริษัท ร้านค้าปลีกเป็นนิติบุคคลอิสระ (และพื้นที่ของแต่ละร้านค้าอนุญาตให้ใช้ UTII ได้)

แต่แล้วกำไรของแต่ละจุดปฏิบัติการล่ะ? คุณสามารถใช้การลงทุนในอสังหาริมทรัพย์ที่เรารู้อยู่แล้ว! บริษัทค้าปลีกจัดตั้งนิติบุคคล (ขอให้กำหนดให้เป็นศูนย์กลางการลงทุน) และจัดทำเงินทุนที่ตกลงกันไว้ซึ่งได้รับจากการขายผลิตภัณฑ์เพื่อสมทบทุนในทรัพย์สิน ไม่จำเป็นต้องจ่ายภาษีเงินได้ และศูนย์การลงทุนสามารถจัดการเงินของผู้เข้าร่วมได้อย่างอิสระ เช่น ลงทุนในกิจกรรมใหม่ๆ

แบบฟอร์มการทำธุรกรรม

อย่าลืมเรื่องพิธีการด้วย ตามกฎแล้วสำหรับ Federal Tax Service การตัดสินใจโดยหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตของนิติบุคคลในการโอนทรัพย์สินไปยังบริษัทย่อยหรือบริษัทแม่ตลอดจนการยอมรับและการโอนทรัพย์สินก็เพียงพอแล้ว

หากการโอนสิทธิในทรัพย์สินต้องมีการลงทะเบียน บางครั้ง Rosreestr ก็ต้องจัดทำเอกสารที่เกี่ยวข้อง - สัญญา (ข้อตกลง) สำหรับการจำหน่ายทรัพย์สินทรัพย์สินและสิทธิที่ไม่ใช่ทรัพย์สินเพื่อวัตถุประสงค์ในการลงทุน

ข้อตกลงจะต้องกล่าวถึงสิ่งต่อไปนี้:

วัตถุที่โอนคือทรัพย์สิน ทรัพย์สิน และสิทธิที่ไม่ใช่ทรัพย์สิน รายละเอียดจะต้องอนุญาตให้มีการลงทะเบียนการโอนสิทธิ์ของรัฐหากจำเป็นและยังวางสินทรัพย์ไว้ในงบดุลของฝ่ายที่ได้รับอย่างเหมาะสม

วัตถุประสงค์ของการโอน - จะต้องมีลักษณะเป็นการลงทุน นี่เป็นสิ่งจำเป็นเพื่อเน้นย้ำถึงสิทธิในการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อโอนทรัพย์สิน

เหตุทางกฎหมายในการโอนทรัพย์สิน: ย่อย 3.7 หรือย่อย 11 ข้อ 1 ข้อ 251 NK.

ดังนั้นให้เราสรุปโดยย่อเกี่ยวกับคุณสมบัติหลักของการโอนทรัพย์สินโดยเปล่าประโยชน์:

ลักษณะเฉพาะ	โอนทรัพย์สินฟรี ตามหัวข้อย่อย 11. ข้อ 1 ของบทความ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย	บริจาคทรัพย์ ตามหัวข้อย่อย 3.7. ข้อ 1 ข้อ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
สิ่งที่ถ่ายทอด	ทรัพย์สินเท่านั้น	ทรัพย์สิน สิทธิในทรัพย์สิน สิทธิที่ไม่ใช่ทรัพย์สิน
ด้านการส่ง	สมาชิก/ผู้ถือหุ้นหรือบริษัทย่อย	ผู้เข้าร่วม/ผู้ถือหุ้นเท่านั้น
ข้อ จำกัด ในการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน	ส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมในบริษัทย่อยมากกว่า 50%	ขนาดของหุ้นของผู้โอนในกฎบัตรของบริษัทย่อยไม่สำคัญ
สิทธิในการกำจัดทรัพย์สินที่ได้รับ	คุณไม่สามารถจำหน่ายทรัพย์สินเป็นเวลา 1 ปี (ยกเว้นเงิน)	คุณสามารถกำจัดทรัพย์สินใด ๆ ได้ทันที
รูปแบบองค์กรและกฎหมายของผู้รับทรัพย์สิน	บุคคลใดก็ตามที่มีทุนจดทะเบียน/ทุนจดทะเบียน (JSC, LLC, หุ้นส่วนธุรกิจ/ห้างหุ้นส่วน)	เฉพาะบริษัทธุรกิจและห้างหุ้นส่วนเท่านั้น

แทนที่จะคำนึงถึงผลลัพธ์ ให้เรากำหนดอีกครั้งหนึ่ง ประเด็นหลัก:

การบริจาคทรัพย์สินเป็นวิธีที่รวดเร็วในการโอนเงินและทรัพย์สินอื่น ๆ ไปยังบริษัทย่อยโดยไม่ต้องเสียภาษี ไม่จำเป็นต้องไปที่ทนายความและทำการเปลี่ยนแปลงเอกสารประกอบซึ่งจำเป็นเมื่อเพิ่มทุนจดทะเบียน

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจัดให้มีกลไกพิเศษสองประการ - ข้อย่อย 3.7 และข้อย่อย 11 ข้อ 1 บทความ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่ละคนให้โอกาสที่น่าสนใจ แต่ก็ไม่ได้ไร้ขีดจำกัด ดังนั้นเราจึงอ่านกฎหมายอย่างละเอียดและเลือกวิธีการที่เหมาะสมกับสถานการณ์เฉพาะ

อย่าลืมว่าในการบริจาคทรัพย์สิน กฎบัตรของบริษัทจะต้องจัดให้มีโอกาสดังกล่าวสำหรับผู้เข้าร่วม รวมถึงโอกาสในการบริจาคที่ไม่สมส่วนกับการเข้าร่วมในทุนจดทะเบียน เช่นเดียวกับทรัพย์สิน สิทธิในทรัพย์สินหรือ ผ่านการปลดหนี้

ข้อย่อย 11 ข้อ 1 ข้อ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังทำให้สามารถโอนกลับ - จาก บริษัท ย่อยไปยังองค์กรแม่ที่มีส่วนแบ่งในทุนจดทะเบียนมากกว่า 50% เราเรียกมันว่า "ของขวัญลูกสาว" อาจเป็นทางเลือกหนึ่งในการจ่ายเงินปันผล ตัวอย่างเช่น เมื่อนอกเหนือจากผู้เข้าร่วมส่วนใหญ่ที่มีส่วนแบ่งมากกว่า 50% แล้ว ยังมีผู้ถือหุ้นรายย่อยที่คุณไม่ต้องการ "กระจายผลกำไร": เงินปันผลจะจ่ายใน กรณีส่วนใหญ่จะเป็นสัดส่วน และข้อกำหนดดังกล่าวไม่ได้บังคับใช้กับ "ของขวัญสำหรับเด็ก"

อีเอ ชาโรโนวา นักเศรษฐศาสตร์

การบริจาคเพื่อทรัพย์สินของบริษัทร่วมหุ้น

ผู้โอนและผู้รับสามารถสะท้อนการมีส่วนร่วมในการบัญชีและการบัญชีภาษีได้อย่างไร?

เกี่ยวกับการแก้ไขกฎหมายว่าด้วย JSC รวมถึงสิ่งที่สามารถทำได้เพื่อสนับสนุนทรัพย์สินของ JSC และวิธีการทำให้เป็นทางการ โปรดอ่าน:

ตั้งแต่เดือนกรกฎาคมปีนี้เป็นต้นไป ผู้ถือหุ้นสามารถบริจาคทรัพย์สินของบริษัทร่วมหุ้นได้อย่างถูกกฎหมายและ กฎหมายวันที่ 3 กรกฎาคม 2559 ฉบับที่ 339-FZ- ความช่วยเหลือทางการเงินดังกล่าวไม่ได้เพิ่มทุนจดทะเบียนของบริษัทร่วมหุ้น และไม่เปลี่ยนแปลงอัตราส่วนของหุ้นระหว่างเจ้าของและมูลค่าที่ระบุของหุ้น วิธีที่ง่ายที่สุดคือการบริจาคเงินแล้วปัญหาการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่เกิดขึ้นเลย หากคุณบริจาคด้วยทรัพย์สิน ผู้โอนจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ฝ่ายที่ได้รับจะไม่สามารถหักภาษีได้

ผู้โอนเป็นผู้รับผิดชอบอะไรบ้าง

การบัญชี

ขั้นตอนการบันทึกธุรกรรมเพื่อการบริจาคทรัพย์สินของ บริษัท ร่วมทุนไม่ได้ระบุไว้แยกต่างหากในเอกสารกำกับดูแลด้านการบัญชี ดังนั้น คุณสามารถใช้ขั้นตอนที่บังคับใช้ได้เมื่อบริจาคให้กับ LLC และมีสองแนวทางที่นี่

แนวทางที่ 1.กระทรวงการคลังแนะนำให้ใช้ เขาแนะนำว่าเมื่อบริจาคทรัพย์สิน ควรปฏิบัติตาม PBU 10/99 หนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 29 มกราคม 2551 ฉบับที่ 07-05-06/61 (หัวข้อ “ข้อกำหนดโดยหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบเกี่ยวกับข้อมูลเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมของผู้เข้าร่วมบริษัทจำกัดความรับผิดต่อทรัพย์สินของบริษัท”)- ซึ่งหมายความว่าการโอนทรัพย์สินจะต้องสะท้อนให้เห็นในเดบิตของบัญชี 91-2 “ ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ” และเครดิตของบัญชีการบัญชีสำหรับการโอนทรัพย์สิน ก ข้อ 11 PBU 10/99:

• <если>ฝากเงินแล้ว - บัญชี Kt 51 “ บัญชีกระแสรายวัน”;
• <если>ป้อนทรัพย์สิน - บัญชี Kt 01 "สินทรัพย์ถาวร", 10 "วัสดุ" ฯลฯ

แนวทางที่ 2ขอแนะนำโดยผู้ตรวจสอบบัญชีบางราย พวกเขาเสนอให้ปฏิบัติตาม PBU 19/02 เมื่อบริจาคทรัพย์สิน นั่นคือการมีส่วนร่วมในทรัพย์สินของบริษัทควรสะท้อนให้เห็นเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินในลักษณะเดียวกับการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน (ในบัญชีย่อยที่เปิดแยกต่างหาก):

• บัญชี Dt 58 "การลงทุนทางการเงิน" บัญชีย่อย "การบริจาคให้กับทรัพย์สิน JSC" - บัญชี Kt 75 "การตั้งถิ่นฐานกับผู้ก่อตั้ง";
• บัญชี Dt 75 – บัญชี Kt 51, 01, 10 เป็นต้น

พวกเขาอธิบายเรื่องนี้โดยบอกว่าในอนาคตผู้เข้าร่วม (ผู้ถือหุ้น) ของบริษัทจะสามารถเรียกร้องการรับเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ จากการลงทุนเหล่านี้ได้ ท้ายที่สุดสังคมจะนำเงินฝากที่ได้รับมาทำกิจกรรมเพื่อหากำไร

อย่างไรก็ตามไม่ใช่ทุกอย่างจะง่ายนัก ในความเป็นจริงทั้งสองแนวทางมีสิทธิที่จะมีชีวิต จะใช้แบบไหนก็ขึ้นอยู่กับจุดประสงค์ในการสมทบทุนทรัพย์สินตลอดจนปัจจัยอื่นๆ นี่คือสิ่งที่หัวหน้าของบริษัทตรวจสอบคิดเกี่ยวกับเรื่องนี้

การแลกเปลี่ยนประสบการณ์

ผู้อำนวยการทั่วไปของ AKG "เวกเตอร์แห่งการพัฒนา"

“ ความจริงก็คือค่าใช้จ่ายเป็นการไหลออกของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจโดยไม่มีการรับประกันการไหลเข้าที่เท่ากัน (หรือมากกว่า) นั่นคือเมื่อโอนเงินล่วงหน้า (Dt 60 - Kt 51) องค์กรจะไม่แสดงค่าใช้จ่ายเนื่องจากรอสินค้าในจำนวนเท่ากัน และโดยการซื้อการลงทุนทางการเงิน (Dt 58 - Kt 51) องค์กรจะรับประกันว่าจะมีสิทธิ์ในส่วนแบ่งในทรัพย์สินหรือเงินปันผล ทันทีที่ไม่มีการรับประกันสิทธิ์นี้อีกต่อไป (เช่น ผู้ออกหุ้นมีฐานะทางการเงินไม่ดี) สินทรัพย์ก็จะต้องได้รับความเสียหาย
การลงทุนในบริษัทร่วมหุ้นแบบเพิกถอนไม่ได้สามารถเป็นได้ทั้งโดยการบริจาคเข้าทุนจดทะเบียนหรือนอกเหนือจากนั้น เมื่อบริจาคให้กับทุนจดทะเบียน นักลงทุนมีสิทธิค้ำประกันในการได้รับเงินปันผล ส่วนแบ่งเสียงบางส่วนในการจัดการของบริษัท และต่อทรัพย์สินของบริษัท
ด้วยเงินฝากเพิ่มเติมเขาจะไม่ได้รับสิ่งนี้นั่นคือไม่เป็นไปตามเงื่อนไขหลักในการรับรู้การลงทุนทางการเงิน - ความสามารถในการสร้างรายได้ในรูปของเงินปันผลดอกเบี้ยและมูลค่าที่เพิ่มขึ้น ด้วยการสนับสนุนเพิ่มเติม โอกาสดังกล่าวจะปรากฏตามเงื่อนไขเท่านั้น แต่ไม่มีการรับประกัน เช่นเดียวกับกรณีที่มีส่วนสนับสนุนทุนจดทะเบียน ในกรณีนี้ หลักการบัญชีขั้นพื้นฐานเข้ามามีบทบาท: มีความเต็มใจที่จะรับรู้ค่าใช้จ่ายและหนี้สินมากกว่ารายได้และสินทรัพย์ ดังนั้นจึงรับรู้ค่าใช้จ่ายมากกว่าสินทรัพย์ สิ่งนี้ชัดเจนโดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อมีการฝากเงินเพิ่มเติมเพื่อชดเชยการขาดทุน (ซึ่งเกิดขึ้นในกรณีส่วนใหญ่)
มันคนละเรื่องกันถ้าผู้ถือหุ้นตัดสินใจบริจาคเงินเพื่อการพัฒนาบริษัท (เช่น การก่อสร้างสถานที่ผลิตใหม่) ในกรณีนี้ การรับรู้สินทรัพย์เป็นไปได้ เนื่องจากหลังจากเริ่มการผลิตใหม่ ผู้ถือหุ้นมีสิทธิที่จะคาดหวังผลกำไรที่เพิ่มขึ้นและเงินปันผลตามไปด้วย
ดังนั้นการเลือกวิธีการสะท้อนการบริจาคขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ในการทำ (ไม่มีการบริจาคที่ไม่ใช่เป้าหมายเนื่องจากในการที่จะแยกออกผู้ถือหุ้นจะต้องเข้าใจว่าเหตุใดเขาจึงทำเช่นนี้ - เขาจะไม่ได้รับหุ้น) .
แต่วัตถุประสงค์ของการบริจาคไม่ใช่เพียงเกณฑ์เดียวเท่านั้น การตัดสินใจขึ้นอยู่กับหลายปัจจัย ตัวอย่างเช่น ผู้ถือหุ้นถือหุ้น 1% และต้องจ่ายเงินสมทบเพิ่มเติม 90% ของต้นทุนการก่อสร้างในอนาคต เขาจะได้รับเงินที่ฝากเพิ่มขึ้นหรือไม่ นั่นคือทั้งคืนเงินฝากและรับกระแสไหลเข้าเพิ่มเติมผ่านเงินปันผลหรือไม่? แทบจะไม่. และผู้ถือหุ้นจะไม่สามารถขายหุ้นจำนวนเล็กน้อยได้แม้ว่าตอนนี้บริษัทจะมีโรงงานแห่งใหม่ก็ตาม เนื่องจากทรัพย์สินที่เพิ่มขึ้นจะถูกกระจายไปให้กับเจ้าของหุ้นที่เหลืออีก 99% นั่นคืออีกครั้งหนึ่งในการบริจาค จำเป็นต้องรับรู้ค่าใช้จ่าย ไม่ใช่สินทรัพย์
ดังนั้นการบัญชีสมัยใหม่จึงไม่ค่อยช่วยให้คุณมีกฎ "สำหรับทุกโอกาส" - บ่อยครั้งที่นักบัญชีจำเป็นต้องวิเคราะห์สถานการณ์และตัดสินใจอย่างมืออาชีพเพื่อที่จะสะท้อนผลกระทบของการดำเนินการแต่ละครั้งต่อสถานการณ์ทรัพย์สินและการเงินได้อย่างน่าเชื่อถือ ผลลัพธ์.

จากที่กล่าวมาข้างต้น คุณสามารถเลือกแนวทางที่เหมาะสมกับสถานการณ์ของคุณได้มากที่สุด เมื่อมองไปข้างหน้าเล็กน้อย สมมติว่าหากคุณโอนสินทรัพย์ถาวรหรือวัสดุเป็นการบริจาค การสะท้อนถึงการบริจาคซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินจะเป็นข้อโต้แย้งเพิ่มเติมสำหรับคุณในการไม่เรียกเก็บ VAT จากการโอนดังกล่าว

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

หากองค์กรของคุณใช้การทำให้เข้าใจง่ายขึ้น เมื่อโอนเงินสมทบเข้าทรัพย์สินของบริษัทร่วมหุ้น ปัญหาภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่เกิดขึ้นเลย ท้ายที่สุดแล้ว คุณไม่ใช่ผู้จ่ายภาษีนี้ ข้อ 2 ศิลปะ รหัสภาษี 346.11 ของสหพันธรัฐรัสเซีย.

จะไม่มีปัญหาเรื่องภาษีมูลค่าเพิ่มหากคุณใช้ระบบการปกครองทั่วไปและฝากเงิน ไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษี ย่อย 1 ข้อ 3 ข้อ 39 ย่อย 1 รายการ 2 ศิลปะ 146 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 28 มิถุนายน 2556 เลขที่ 03-07-11/24898.

หากคุณโอนสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงิน เช่น สินทรัพย์ถาวรหรือวัสดุ ในรูปแบบของการบริจาค แสดงว่ามีสองทางเลือก

ตัวเลือกที่ 1ไม่ยุ่งยาก เห็นด้วยกับหน่วยงานกำกับดูแลและเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าตลาดของทรัพย์สินที่โอน ย่อย 1 ข้อ 1 ศิลปะ มาตรา 146 วรรค 2 ของมาตรา 154 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ความจริงก็คือพวกเขาถือว่าการดำเนินการนี้เป็นการโอนทรัพย์สินตามปกติซึ่งเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่มจะรับรู้เป็นการขาย - กระทรวงการคลัง ลงวันที่ 21 สิงหาคม 2556 เลขที่ 03-07-08/34198- และทั้งหมดเป็นเพราะการโอนสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินเพื่อสมทบทุนในทรัพย์สินของ บริษัท ไม่ได้ถูกกล่าวถึงในรายการธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือในรายการธุรกรรมที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ข้อ 2 ศิลปะ 146 ศิลปะ 149 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

แม้ว่าในการใช้งานปกติใบแจ้งหนี้จะถูกจัดทำเป็นสองชุด (สำหรับผู้ขายและผู้ซื้อ) ในกรณีนี้คุณสามารถจัดทำเป็นสำเนาเดียวได้ ท้ายที่สุดคุณจะไม่แสดงภาษีต่อสังคม คุณจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มนี้ด้วยค่าใช้จ่ายของคุณเอง แต่คุณต้องลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ที่รวบรวมไว้ในสมุดรายวันใบแจ้งหนี้และสมุดบัญชีการขาย ข้อ 3 ของกฎสำหรับการรักษาบัญชีการขายได้รับการอนุมัติแล้ว พระราชกฤษฎีการัฐบาลฉบับที่ 1137 ลงวันที่ 26 ธันวาคม พ.ศ. 2554 (ต่อไปนี้จะเรียกว่าพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 1137) ข้อ 3 ของกฎสำหรับการรักษาบันทึกใบแจ้งหนี้ได้รับการอนุมัติแล้ว กฤษฎีกาหมายเลข 1137.

เนื่องจากคุณจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อโอนทรัพย์สิน แน่นอนว่าคุณไม่จำเป็นต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักเงินในทรัพย์สินนี้ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 21/08/2556 ฉบับที่ 03-07-08/34198 ลงวันที่ 15/07/2556 ฉบับที่ 03-07-14/27452.

ตัวเลือกที่ 2เป็นที่ถกเถียง. อย่าเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในการโอนทรัพย์สินเนื่องจากมีลักษณะเป็นการลงทุนและไม่ถือเป็นการขายเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม ย่อย 4 น. 3 ศิลปะ 39 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- แต่ก่อนที่คุณจะทำเช่นนี้ ให้ประเมินว่าเกมนั้นคุ้มค่ากับเทียนหรือไม่

ประการแรก คุณมักจะต้องฟ้องหน่วยงานด้านภาษีเรื่องการไม่เก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม เรายินดีที่ศาลจะสนับสนุนคุณ มติของ AS ZSO ลงวันที่ 18 ธันวาคม 2557 เลขที่ A70-11281/2556 FAS VVO ลงวันที่ 3 ธันวาคม 2555 เลขที่ A29-10167/2554- ประการที่สอง เนื่องจากคุณรับรู้การโอนทรัพย์สินเป็นการลงทุน คุณจะต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่หักลดหย่อนก่อนหน้านี้ของทรัพย์สินนี้จาก ย่อย 1, 2 หน้า 3 ช้อนโต๊ะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- สำหรับวัสดุ ภาษีจะถูกคืนเต็มจำนวน และสำหรับสินทรัพย์ถาวร - ตามสัดส่วนของมูลค่าคงเหลือ ณ วันที่โอน

ดังนั้นผลประโยชน์จะเกิดขึ้นได้ก็ต่อเมื่อภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกคืนนั้นน้อยกว่าภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บตามมูลค่าตลาดมาก (ภายใต้ตัวเลือก 1) มิฉะนั้นจะไม่มีประโยชน์ที่จะฟ้องผู้ตรวจเรื่องการไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม

ภาษีเงินได้

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี การบริจาคให้กับทรัพย์สินของบริษัทได้รับการพิจารณาจากหน่วยงานกำกับดูแลมานานแล้วว่าเป็นการโอนโดยเปล่าประโยชน์ตามปกติ ดังนั้นจึงไม่อนุญาตให้คำนึงถึงค่าใช้จ่าย "กำไร" ไม่ว่าจะเป็นต้นทุนของทรัพย์สินที่โอนหรือจำนวนเงินที่สมทบเข้ากับเงินฝาก ข้อ 16 ข้อ 270 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 10 พฤษภาคม 2549 ฉบับที่ 03-03-04/1/426 ลงวันที่ 14 มีนาคม 2549 ฉบับที่ 03-03-04/1/222.

หากต้องการเรียนรู้ว่าเมื่อใดที่ภาษีมูลค่าเพิ่มสะสมและคืนสามารถนำมาพิจารณาในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้โดยไม่มีปัญหาใด ๆ และเมื่อใดจะนำไปสู่ข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษี โปรดอ่าน:

นอกจากนี้ หน่วยงานด้านภาษีไม่อนุญาตให้รวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่สะสมหรือคืนจากทรัพย์สินที่ไม่เป็นตัวเงินที่โอนไปเป็นเงินสมทบให้รวมอยู่ในค่าใช้จ่าย ท้ายที่สุดแล้วกระทรวงการคลังเชื่อว่านี่เป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการโอนทรัพย์สินโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 03/11/2553 เลขที่ 03-03-06/1/523 ลงวันที่ 12/08/2552 เลขที่ 03-03-06/1/792- หากคุณนำ VAT นี้ไปรวมไว้ในค่าใช้จ่ายของคุณ คุณก็มักจะต้องปกป้องความถูกต้องตามกฎหมายของการกระทำของคุณในศาล และศาลบางแห่งสนับสนุนผู้เสียภาษี

ฝ่ายรับบัญชีมีไว้เพื่ออะไร?

การบัญชี

กระทรวงการคลังเสนอให้สะท้อนเงินฝากที่ได้รับจากผู้เข้าร่วมเป็นเดบิตเข้าบัญชีทรัพย์สินและเครดิตเข้าบัญชี 83 “ทุนเพิ่มเติม” หนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 29 มกราคม 2551 ฉบับที่ 07-05-06/61 (หัวข้อ “การนำเสนอโดยหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบข้อมูลเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมของผู้เข้าร่วมในบริษัทจำกัดความรับผิดต่อทรัพย์สินของ บริษัท”) ลงวันที่ 13 เมษายน ,2548 เลขที่ 07-05-06/107:

• <если>ฝากเงิน: บัญชี Dt 51 “บัญชีกระแสรายวัน” – บัญชี Kt 83;
• <если>ป้อนคุณสมบัติ: Dt ของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร", 10 "วัสดุ" - Kt ของบัญชี 83

การดำเนินการนี้สามารถสะท้อนให้เห็นได้ในสองรายการ:

• บัญชี Dt 75 “การตั้งถิ่นฐานกับผู้ก่อตั้ง” – บัญชี Kt 83;
• Dt ของบัญชี 51, 01, 10 – Kt ของบัญชี 75

นั่นคือสำหรับ JSC การรับเงินฝากจากผู้เข้าร่วมไม่ใช่รายได้ ข้อ 2 PBU 9/99- และนี่ถูกต้อง เนื่องจากการเพิ่มมูลค่าของทรัพย์สินของบริษัทร่วมหุ้นเกิดขึ้นด้วยเหตุผลที่ไม่ขึ้นอยู่กับกิจกรรมของบริษัท

โปรดทราบว่า PBU ไม่ได้ระบุอย่างเจาะจงว่ามูลค่าของสินทรัพย์ถาวรหรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับจากการมีส่วนสนับสนุนทรัพย์สินควรสะท้อนถึงมูลค่าใด แต่เนื่องจากบริษัทร่วมหุ้นไม่จ่ายเงินใดๆ ให้ ทรัพย์สินสามารถนำมาพิจารณาได้ในลักษณะเดียวกับสิ่งที่ได้รับมาโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย กล่าวคือ ตามมูลค่าตลาดและ ข้อ 7 PBU 1/2551; ข้อ 9 PBU 5/01; ข้อ 10 PBU 6/01- ในกรณีนี้มูลค่าตลาดถือได้ว่าเป็นมูลค่าที่ผู้เข้าร่วมตกลงกันและระบุไว้ในเอกสารเกี่ยวกับการบริจาคทรัพย์สินที่ไม่เป็นตัวเงิน (ข้อตกลงระหว่าง JSC และผู้ถือหุ้นมติของผู้ถือหุ้น)

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

เมื่อรับเงินเป็นเงินสมทบทรัพย์สิน JSC จะไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ท้ายที่สุดแล้วใบเสร็จรับเงินของพวกเขาไม่เกี่ยวข้องกับการชำระค่าสินค้าที่ขาย (งานบริการ) ย่อย 2 น. 1 ศิลปะ 162 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 20 เมษายน 2555 ฉบับที่ 03-07-11/121.

หากคุณได้รับสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินจากการบริจาคทรัพย์สินและผู้ถือหุ้นยังออกใบแจ้งหนี้พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่มให้คุณ คุณจะยังคงไม่สามารถหักเงินได้ จดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 26 พฤษภาคม 2558 เลขที่ GD-4-3/8827@; กระทรวงการคลัง ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2555 ครั้งที่ 03-07-11/60- ท้ายที่สุดคุณไม่ต้องจ่ายอะไรเลยสำหรับทรัพย์สินนี้ กล่าวคือ คุณได้รับมันฟรี และในกรณีนี้ ใบแจ้งหนี้ไม่ได้ลงทะเบียนในสมุดบัญชีการซื้อ ย่อย “ก” ข้อ 19 ของกฎสำหรับการบำรุงรักษาสมุดบัญชีการซื้อได้รับการอนุมัติแล้ว กฤษฎีกาหมายเลข 1137- ดังนั้นคุณจึงไม่สะท้อน VAT นี้ทั้งในการบัญชีหรือการบัญชีภาษี

ภาษีเงินได้

คุณไม่สามารถจ่ายภาษีเงินได้จากมูลค่าทรัพย์สินที่ได้รับจากผู้ถือหุ้นหากตรงตามเงื่อนไขข้อใดข้อหนึ่งจากสองข้อ

เราบอกผู้จัดการ

หากส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นในทุนจดทะเบียนของบริษัทร่วมหุ้นน้อยกว่า 50% ดังนั้นเพื่อหลีกเลี่ยงการจ่ายภาษีเงินได้มีความจำเป็นต้องที่ ข้อตกลง (การตัดสินใจ) ระบุว่าการมีส่วนร่วมในทรัพย์สินนั้นเกิดขึ้นเพื่อเพิ่มสินทรัพย์สุทธิของบริษัทร่วมหุ้น

เงื่อนไข 1.ทรัพย์สินจะถูกโอนไปให้คุณเพื่อเพิ่มมูลค่าสุทธิของคุณ จากนั้นจะต้องระบุโดยตรงในเอกสารเกี่ยวกับการบริจาค (ข้อตกลงระหว่าง JSC และผู้ถือหุ้นมติของผู้ถือหุ้น) ในขณะเดียวกันขนาดของหุ้นของผู้ถือหุ้นในทุนจดทะเบียนของ JSC ก็ไม่สำคัญ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 02/09/2549 ฉบับที่ 03-03-04/1/53 ).

กจพ. นำทรัพย์สินที่ได้รับมาเป็นค่าใช้จ่ายได้หรือไม่?

หากได้รับเงินก็ไม่มีปัญหาเลย คุณคำนึงถึงต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร สินค้าคงเหลือ งานหรือบริการที่ซื้อด้วยเงินจำนวนนี้เป็นค่าใช้จ่ายทั่วไป หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 20 มีนาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/142- นั่นคือเหมือนกับว่าพวกเขาใช้เงินของตัวเองไปกับเรื่องทั้งหมดนี้

หากได้รับสินทรัพย์ถาวรหรือสินค้าคงคลังต้นทุนจะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเฉพาะเมื่อนำมาพิจารณาในรายได้เท่านั้น และเนื่องจากในกรณีนี้ คุณไม่ได้คำนึงถึงสิ่งใดในรายได้ของคุณ มูลค่าภาษีของสินทรัพย์ถาวรและสินค้าคงเหลือจะเป็นศูนย์ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 27 มิถุนายน 2559 ฉบับที่ 03-03-06/1/37164 ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2555 ฉบับที่ 03-07-11/60.

ปรากฎว่าการลงทุนที่ดีที่สุดคือเงิน ในกรณีนี้ทั้งฝ่ายโอนและฝ่ายรับจะไม่มีปัญหาเรื่องภาษี นอกจากนี้ JSC จะสามารถพิจารณาการได้มาทั้งหมดจากเงินที่ได้รับเป็นค่าใช้จ่าย

เรายังคงวิเคราะห์วิธีการโอนทรัพย์สินระหว่างองค์กร "ของเรา" ต่อไป ก่อนหน้านี้เราเขียนเกี่ยวกับการให้ (ดู “”) และวันนี้เราจะพูดถึงอีกทางเลือกหนึ่งที่ได้รับความนิยมซึ่งช่วยให้คุณสามารถโอนทรัพย์สินจากองค์กรหนึ่งไปยังอีกองค์กรหนึ่งได้อย่างถูกกฎหมาย - เงินสมทบทุนจดทะเบียน กฎหมายไม่ได้ระบุทางเลือกเดียว แต่มี 2 ทางเลือกในการโอนทรัพย์สินจากผู้ถือหุ้นหรือผู้เข้าร่วมตามลำดับไปยัง JSC หรือ LLC ประการแรกคือผลงานที่รู้จักกันดีในทุนจดทะเบียนและประการที่สองคือผลงานด้านทรัพย์สิน มาดูรายละเอียดเพิ่มเติมกัน

ประเด็นทางกฎหมาย

มีความเห็นอย่างกว้างขวางว่าการบริจาคในทุนจดทะเบียนสามารถทำได้เฉพาะเมื่อมีการสร้างองค์กรเมื่อมีการจัดตั้งทุนนี้เองเท่านั้น นี่เป็นสิ่งที่ผิด กฎหมายดังกล่าวอนุญาตให้มีการเพิ่มทุนจดทะเบียนสำหรับองค์กรที่มีมายาวนานซึ่งเป็นข้อได้เปรียบที่ไม่ต้องสงสัยของวิธีการโอนทรัพย์สินนี้เพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียน นอกจากนี้หากเราคำนึงว่าในกรณีที่พิจารณาทั้งสองบริษัทนั้นถูกควบคุมโดยเจ้าของคนเดียวจริง ๆ ก็จะไม่มีปัญหากับการตัดสินใจเพิ่มทุนอย่างเป็นทางการ จริงเป็นที่น่าสังเกตว่าการเพิ่มทุนจดทะเบียนจำเป็นต้องมีการเปลี่ยนแปลงในเอกสารประกอบและการลงทะเบียนการเปลี่ยนแปลงของรัฐ และขั้นตอนนี้เกี่ยวข้องกับการใช้เวลาและเงินทุนบางส่วน

ข้อดีอีกประการหนึ่งของวิธีการพิจารณาคือ เงินสมทบที่บริษัทจัดการอาจไม่ใช่แค่เงินเท่านั้น แต่ยังรวมถึงทรัพย์สินอื่นๆ ด้วย เช่น หลักทรัพย์ สิ่งของ สิทธิในทรัพย์สิน และสิทธิอื่นๆ ที่มีมูลค่าเป็นตัวเงิน อย่างไรก็ตาม เมื่อทำการฝากเงิน "วัสดุ" คุณต้องจำไว้ว่าจะต้องได้รับมูลค่าทางการเงิน ในกรณีนี้การประเมินจะดำเนินการโดย บริษัท เอง (อย่างแม่นยำยิ่งขึ้นคือการประชุมสามัญ) โดยมีเงื่อนไขว่ามูลค่าของหุ้นในการชำระทรัพย์สินที่โอนจะต้องไม่เกิน 20,000 รูเบิล การบริจาคทรัพย์สินที่ "แพง" มากขึ้นจำเป็นต้องมีส่วนร่วมของผู้ประเมินราคาและต้นทุนการบริการของเขาด้วย

เมื่อสรุปโปรแกรมการศึกษาด้านกฎหมายขนาดเล็ก ให้เราเตือนคุณถึงเงื่อนไขที่สำคัญมาก: การบริจาคในทุนจดทะเบียนสามารถทำได้โดยองค์กรที่เป็นผู้ถือหุ้นหรือผู้เข้าร่วมในบริษัทเท่านั้น ดังนั้นหากไม่มีความสัมพันธ์ระหว่าง "ผู้บริจาค" และ "ผู้รับ" ก็จะไม่สามารถใช้วิธีการที่เป็นปัญหาได้ (อย่าลืมว่าจะต้องแจ้งสำนักงานสรรพากรเกี่ยวกับแต่ละกรณีของการมีส่วนร่วมขององค์กรหนึ่ง ในอีก (ข้อย่อย 2 วรรค 2 บทความ 23 ของรหัสภาษี RF))

ภาษีเงินสมทบเข้าบริษัทจัดการ

ทีนี้มาพูดถึงเรื่องภาษีกันดีกว่า เริ่มจากผู้โอนที่ไม่มีภาวะแทรกซ้อนทางภาษีเมื่อโอนเงินสมทบ ค่าใช้จ่ายในการบริจาคทุนจดทะเบียนจะไม่ถูกนำมาพิจารณาในค่าใช้จ่าย (ข้อ 3 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สำหรับการโอนทรัพย์สินเพื่อสมทบทุนจดทะเบียนจำเป็นต้องคืนภาษีสำหรับทรัพย์สินที่โอนซึ่งก่อนหน้านี้ได้รับการยอมรับให้หักออก ในเวลาเดียวกัน VAT สำหรับสินทรัพย์ถาวรจะถูกเรียกคืนตามสัดส่วนของมูลค่าคงเหลือ (ตามบัญชี) (ข้อย่อย 1 ข้อ 3 บทความ 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การบูรณะดังกล่าวจะต้องดำเนินการในช่วงเวลาที่เกิดการโอนทรัพย์สินจริง

ภาษีที่คืนจะต้องแสดงในสมุดการขายโดยระบุรายละเอียดของใบแจ้งหนี้ต้นฉบับ - ภาษีที่ยอมรับสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อซื้อทรัพย์สินนี้ แน่นอนว่าสามารถทำได้ก็ต่อเมื่อเอกสารนี้ได้รับการเก็บรักษาไว้ในองค์กรเท่านั้น หากไม่มีคุณจะต้องเตรียมใบรับรองนักบัญชีและดูในสมุดขาย นี่เป็นคำแนะนำที่กระทรวงการคลังให้ไว้ (ดู)

จำนวน VAT ที่เรียกคืนในลักษณะนี้จะต้องโอนไปยังงบประมาณโดยทั่วไป ในเวลาเดียวกันหน่วยงานภาษีห้ามไม่ให้นำเงินจำนวนนี้ไปพิจารณาเป็นค่าใช้จ่าย (ดูจดหมายของ Federal Tax Service of Russia สำหรับมอสโกลงวันที่ 07/05/06 ฉบับที่ 19-11/058862) แม้ว่าอย่างเป็นทางการจะไม่ตกอยู่ภายใต้ ข้อห้ามของวรรค 19 ของมาตรา 270 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความจริงก็คือว่าในกรณีนี้ไม่มีผู้ซื้อทรัพย์สิน (หลังจากทั้งหมดจะบริจาคให้กับทุนจดทะเบียนไม่ได้ขาย) และดังนั้นจึงไม่มีการเรียกเก็บภาษีจากฝ่ายที่ได้รับ จำนวนเงินเหล่านี้ไม่อยู่ภายใต้วรรค 3 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากในตัวเองพวกเขาไม่ได้มีส่วนสนับสนุนทุนจดทะเบียน ข้อสรุปนี้ได้รับการยืนยันโดยข้อความในย่อหน้าย่อย 1 ของวรรค 3 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งระบุโดยตรง: จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกคืนจะไม่เพิ่มต้นทุนของหุ้นที่ได้มาโดย นักลงทุน

นอกจากนี้ยังควรให้ความสนใจกับประเด็นต่อไปนี้ด้วย เมื่อโอนทรัพย์สินเป็นทุนจดทะเบียนไม่จำเป็นต้องออกใบแจ้งหนี้แม้ว่าผู้รับจะมีสิทธิ์หักภาษีก็ตาม ที่นี่รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผ่อนคลายและอนุญาตให้คุณระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คืน (ซึ่งผู้รับจะยอมรับสำหรับการหักเงิน) ในใบรับรองการยอมรับ (ข้อย่อย 1 ข้อ 3 บทความ 170 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

ให้เราหันไปด้านข้างของผู้รับบริจาคทรัพย์สินเป็นทุนจดทะเบียน ตามที่เราระบุไว้ข้างต้นเขามีสิทธิ์หักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้รับการคืนโดยฝ่ายผู้โอน (ข้อ 11 ของมาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จำนวนเงินที่ระบุในใบรับรองการโอนและการยอมรับจะถูกหักออก จะต้องสะท้อนให้เห็นในสมุดซื้อ (ข้อ 8 ของกฎสำหรับการบำรุงรักษาหนังสือซื้อและหนังสือขายซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 2 ธันวาคม 2543 หมายเลข 914)

สำหรับที่นี่ทุกอย่างก็ค่อนข้างง่ายเช่นกัน - สินทรัพย์ถาวรที่ได้รับจากการสนับสนุนทุนจดทะเบียนสามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้ ในกรณีนี้ต้นทุนเริ่มต้นจะถูกกำหนดตามมูลค่า (มูลค่าคงเหลือ) ของทรัพย์สินนี้ตามข้อมูลการบัญชีภาษีของฝ่ายที่โอน (ข้อ 1 ของมาตรา 277 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อมูลเหล่านี้นำมา ณ วันที่โอนทรัพย์สินจริง

พูดง่ายๆ หลังจากได้รับทรัพย์สินแล้ว องค์กรสามารถคิดค่าเสื่อมราคาต่อไปได้ โดยเริ่มตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนที่วัตถุนี้ถูกนำไปใช้งาน ดังนั้นหากคุณจับคู่วันที่ของการโอนทรัพย์สินจริงและการว่าจ้างอย่างถูกต้อง (ดำเนินการทั้งหมดนี้ใกล้กับสิ้นเดือน) จะไม่มีการหยุดพักในการคำนวณค่าเสื่อมราคาของวัตถุ

ดังนั้นจากมุมมองด้านภาษีวิธีการโอนทรัพย์สินโดยการบริจาคให้กับทุนจดทะเบียนจึงน่าสนใจมากเนื่องจากไม่มีการจ่ายภาษีเพิ่มเติม ตัดสินด้วยตัวคุณเอง: ผู้รับทรัพย์สินจะยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บโดยผู้โอน ค่าเสื่อมราคาของวัตถุจะเกิดขึ้นในลักษณะปกติทั้งก่อนและหลังการโอนทรัพย์สิน

บริจาคทรัพย์

วิธีที่สองในการโอนทรัพย์สินซึ่งเราจะพิจารณาในวันนี้คือการมีส่วนช่วยในทรัพย์สินขององค์กร รีบจองกันหน่อยนะครับ. ประการแรก ตัวเลือกนี้สามารถใช้ได้เฉพาะกับ LLC เท่านั้น ประการที่สอง "ผู้บริจาค" จะต้องเข้าร่วมอย่างเป็นทางการใน LLC - "ผู้รับ" (หรือในทางกลับกัน "ผู้รับ" จะต้องมีส่วนร่วมใน LLC - "ผู้บริจาค") ประการที่สาม ส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมนี้จะต้องเกิน 50 เปอร์เซ็นต์ มิฉะนั้นภาษีที่เกิดขึ้นจากธุรกรรมดังกล่าวจะทำให้ธุรกรรมดังกล่าวไม่มีความหมายใดๆ แต่เพิ่มเติมเกี่ยวกับเรื่องนี้อีกเล็กน้อยในภายหลัง

ข้อดีของวิธีการโอนทรัพย์สินนี้ ได้แก่ ไม่จำเป็นต้องเปลี่ยนแปลงเอกสารประกอบเนื่องจากการมีส่วนร่วมในทรัพย์สินขององค์กรไม่ส่งผลกระทบต่อทุนจดทะเบียน และเนื่องจากไม่จำเป็นต้องทำการเปลี่ยนแปลงเอกสาร จึงไม่จำเป็นต้องลงทะเบียนการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้กับสำนักงานสรรพากร ซึ่งในทางกลับกันหมายถึงไม่มีค่าใช้จ่ายทางการเงินหรือค่าแรง

ข้อดีอีกประการหนึ่งของตัวเลือกนี้คือ มูลค่าใดๆ ของการมีส่วนร่วมไม่จำเป็นต้องเกี่ยวข้องกับผู้ประเมินราคาอิสระ สุดท้ายนี้ โดยทั่วไปแล้ว ผู้ออกกฎหมายจะไม่จำกัดเพียงต้นทุนเงินฝากเท่านั้น แต่ยังไม่จำกัดความถี่ด้วย เพียงรวมเงื่อนไขเกี่ยวกับความเป็นไปได้ในการมีส่วนร่วมดังกล่าวไว้ในกฎบัตรขององค์กร (มาตรา 27 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 02/08/98 ฉบับที่ 14-FZ) การสนับสนุนเฉพาะ ค่าใช้จ่ายและความถี่จะถูกกำหนดโดยการตัดสินใจของที่ประชุมสามัญของผู้เข้าร่วม ในเวลาเดียวกัน กฎหมายอนุญาตให้มีการบริจาคไม่เพียงแต่ตามสัดส่วนของหุ้นในทุนจดทะเบียนของบริษัทเท่านั้น แต่ยังรวมถึงตัวเลือกอื่น ๆ หากระบุไว้ในกฎบัตรขององค์กรที่ได้รับการบริจาค

ทั้งหมดนี้ทำให้เครื่องมือนี้เป็นวิธีที่สะดวกในการ “โอน” ทรัพย์สินระหว่างองค์กรแม่และองค์กรในเครือ

การเก็บภาษีเงินสมทบทรัพย์สิน

สถานการณ์ที่มีการเก็บภาษีเงินสมทบทรัพย์สินนั้นมีสีดอกกุหลาบน้อยกว่ามาก จากมุมมองของภาษีเงินได้การบริจาคให้กับทรัพย์สินของ บริษัท คือการโอนทรัพย์สินโดยเปล่าประโยชน์ (มาตรา 248 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เนื่องจากผู้รับไม่มีภาระผูกพันใด ๆ ในการโอนทรัพย์สิน งานหรือบริการแก่ “ผู้บริจาค”

ซึ่งหมายความว่ามูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับจะต้องรวมอยู่ในฐานภาษีของ "ผู้รับ" (ข้อ 8 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม สำหรับกรณีที่มีการโอนทรัพย์สินระหว่างองค์กรแม่และองค์กรย่อย จะได้รับข้อยกเว้น ตามอนุวรรค 11 ของวรรค 1 ของมาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้รายได้ในรูปแบบของทรัพย์สินที่องค์กรรัสเซียได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจะไม่ถูกนำมาพิจารณา:
- จากองค์กรหากทุนจดทะเบียน (หุ้น) (กองทุน) ของฝ่ายที่ได้รับประกอบด้วยมากกว่า 50% ของเงินสมทบ (หุ้น) ขององค์กรที่โอน
- จากองค์กรหากทุนจดทะเบียน (หุ้น) (กองทุน) ของผู้โอนประกอบด้วยมากกว่า 50% ของผลงาน (หุ้น) ขององค์กรที่ได้รับ
- จากบุคคลหากทุนจดทะเบียน (หุ้น) (กองทุน) ของฝ่ายที่ได้รับประกอบด้วยมากกว่า 50% ของผลงาน (หุ้น) ของบุคคลนี้
โปรดทราบ: สิทธิประโยชน์นี้ใช้ได้เฉพาะเมื่อมีเงื่อนไขว่าภายในหนึ่งปีหลังจากได้รับเงินมัดจำ ทรัพย์สินจะไม่ถูกโอนไปยังบุคคลที่สาม

สำหรับทรัพย์สินที่ได้รับในลักษณะนี้ องค์กรสามารถคิดค่าเสื่อมราคาตามมูลค่าตลาดของทรัพย์สินได้ มูลค่าตลาดสามารถยืนยันได้ทั้งโดยการประเมินโดยผู้เชี่ยวชาญและโดยเอกสารอื่น ๆ (วรรค 2 วรรค 1 บทความ 257 วรรค 8 บทความ 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เช่น มติที่ประชุมใหญ่และใบตอบรับ นั่นคือจากมุมมองของค่าเสื่อมราคา วิธีนี้อาจทำกำไรได้มากกว่าการบริจาคในทุนจดทะเบียนเนื่องจากช่วยให้คุณสามารถกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรที่โอนภายในช่วงที่กว้างกว่ามาก

สำหรับฝ่ายที่โอนค่าใช้จ่ายของเงินสมทบจะไม่ถูกนำมาพิจารณาในค่าใช้จ่ายตามวรรค 16 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเนื่องจากทรัพย์สินนี้ถูกโอนโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้

อย่างไรก็ตาม สถานการณ์ทางภาษีได้รับความเสียหายอย่างมากจากภาษีมูลค่าเพิ่ม ความจริงก็คือรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีกฎเกณฑ์โดยตรงในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินสมทบทรัพย์สินของ บริษัท ดังนั้นจึงเป็นไปได้สองทางเลือก

ตัวเลือกที่ 1 เช่นเดียวกับในกรณีภาษีเงินได้ ให้รับรู้เงินสมทบเป็นการโอนเงินให้เปล่า สิ่งนี้ทำให้เกิดภาระผูกพันในการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มโดยอัตโนมัติ (ข้อย่อย 1 ข้อ 1 บทความ 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ฝ่ายที่ได้รับจะไม่มีสิทธิ์ได้รับการหักเงินเนื่องจากไม่ได้นำเสนอภาษีในกรณีนี้และผู้บัญญัติกฎหมายยังไม่ได้กำหนดกฎพิเศษสำหรับการบริจาคทรัพย์สิน (ซึ่งตรงข้ามกับการบริจาคให้กับบริษัทจัดการ) (ข้อ มาตรา 1 ของมาตรา 171 มาตรา 168 ของรหัสภาษี RF)

ตัวเลือกที่ 2 พิจารณาการดำเนินการนี้เป็นการลงทุนและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามอนุวรรค 4 ของวรรค 4 ของข้อ 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่ในกรณีนี้คำถามเกิดขึ้นเกี่ยวกับการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม (มาตรา 3 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และการคืนภาษีจะทำให้ตัวเลือกของความน่าดึงดูดนี้หายไปทันที

ดังนั้นการพิจารณาการมีส่วนร่วมในทรัพย์สินเป็นวิธีการโอนทรัพย์สินจากองค์กรหนึ่งไปยังอีกองค์กรหนึ่งจึงสมเหตุสมผลเฉพาะในกรณีที่ทรัพย์สินที่โอนไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (เช่นที่ดินหลักทรัพย์ ฯลฯ ) หรือหากฝ่ายผู้โอนไม่ได้ ผู้เสียภาษีนี้ ในกรณีอื่นๆ ความจำเป็นในการเรียกเก็บ VAT ทำให้วิธีนี้ไม่เกิดประโยชน์

"หนังสือพิมพ์การเงิน", 2548, N 36

คำว่า "การมีส่วนร่วมในทรัพย์สินของบริษัท" ถูกนำมาใช้โดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 14-FZ วันที่ 02/08/1998 "สำหรับบริษัทจำกัดความรับผิด" (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายหมายเลข 14-FZ) ศิลปะ 27 ข้อดังกล่าวกำหนดภาระหน้าที่ของผู้เข้าร่วมบริษัทในการบริจาคทรัพย์สินของบริษัท หาก:

ซึ่งกำหนดไว้ตามกฎบัตรของบริษัท

การตัดสินใจที่เกี่ยวข้องกันเกิดขึ้นจากการประชุมสามัญของผู้เข้าร่วมของบริษัท

การบริจาคให้กับทรัพย์สินของ บริษัท นั้นทำโดยผู้เข้าร่วมทุกคนของ บริษัท ตามสัดส่วนการถือหุ้นในทุนจดทะเบียนของ บริษัท เว้นแต่จะมีการกำหนดขั้นตอนที่แตกต่างกันในการกำหนดขนาดของการบริจาคให้กับทรัพย์สินตามกฎบัตร ของบริษัท (ข้อ 2 ของมาตรา 27 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ) ตามกฎทั่วไป การบริจาคทรัพย์สินของบริษัทจะต้องเป็นเงิน คุณสามารถบริจาคทรัพย์สินอื่นได้หากระบุไว้ในกฎบัตรของบริษัทหรือการตัดสินใจของที่ประชุมสามัญของผู้เข้าร่วมบริษัท (ข้อ 3 ของข้อ 27 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ) การบริจาคให้กับทรัพย์สินของบริษัทจะไม่เปลี่ยนแปลงขนาดและมูลค่าของหุ้นของผู้เข้าร่วมบริษัทในทุนจดทะเบียน (หุ้น) ของบริษัท (ข้อ 4 มาตรา 27 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ)

เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ประเด็นของการจัดประเภทการบริจาคให้กับทรัพย์สินเป็นทรัพย์สินที่โอนตามเกณฑ์การชดเชยหรือให้เปล่า กฎหมายหมายเลข 14-FZ ไม่มีกฎที่กำหนดลักษณะของความสัมพันธ์โดยตรงระหว่างผู้เข้าร่วมในบริษัทและบริษัทเองเมื่อบริจาคทรัพย์สินทั้งแบบได้รับการชดเชยและโดยเปล่าประโยชน์ ในสิ่งพิมพ์จำนวนหนึ่งเกี่ยวกับประเด็นการบัญชีและภาษีจดหมายแต่ละฉบับของกระทรวงภาษีของรัสเซีย (ตัวอย่างเช่นจดหมายของสำนักงานกระทรวงภาษีของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 02.08.2002 N 11-14/35285) การบริจาค แก่ทรัพย์สินของบริษัทที่ทำขึ้นตามมาตรา มาตรา 27 ของกฎหมาย N 14-FZ ถือเป็นทรัพย์สินที่โอนโดยไม่มีค่าใช้จ่าย เนื่องจากการบริจาคให้กับทรัพย์สินนี้จะไม่เปลี่ยนขนาดและมูลค่าเล็กน้อยของหุ้นของผู้เข้าร่วมในทุนจดทะเบียนของบริษัท เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี คำจำกัดความของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายมีระบุไว้ในมาตรา 248 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ทรัพย์สินหรือสิทธิในทรัพย์สินจะถือว่าได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายหากไม่เกี่ยวข้องกับภาระผูกพันของผู้รับในการโอนทรัพย์สิน (สิทธิในทรัพย์สิน) ให้กับผู้โอน (ทำงานให้กับผู้โอนให้บริการแก่ผู้โอน) แท้จริงแล้ว กฎหมายหมายเลข 14-FZ ไม่ได้กำหนดภาระผูกพันใดๆ ให้กับบริษัทโดยตรงเมื่อได้รับเงินสมทบในทรัพย์สินของบริษัท เป็นผลให้ตำแหน่งของหน่วยงานภาษีเกี่ยวกับการจัดประเภทของเงินสมทบในทรัพย์สินของ บริษัท เป็นทรัพย์สินที่ได้รับโดยเปล่าประโยชน์เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ดูค่อนข้างน่าเชื่อถือ

ความสัมพันธ์ด้านทรัพย์สินภายในกรอบของกิจกรรมผู้ประกอบการได้รับการควบคุมโดยกฎหมายแพ่ง (มาตรา 2 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) มาตรา 423 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่า:

ข้อตกลงค่าตอบแทนคือข้อตกลงที่คู่สัญญาจะต้องได้รับการชำระเงินหรือค่าตอบแทนอื่นสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันของตน

ข้อตกลงที่ให้เปล่าคือข้อตกลงที่ฝ่ายหนึ่งตกลงที่จะจัดหาบางสิ่งให้กับอีกฝ่ายโดยไม่ได้รับการชำระเงินหรือค่าตอบแทนอื่นจากข้อตกลงนั้น

ดังนั้นการบริจาคให้กับทรัพย์สินของบริษัทสามารถรับรู้เป็นการโอนทรัพย์สินจากผู้เข้าร่วมบริษัทเพื่อประโยชน์ของบริษัทโดยไม่มีค่าตอบแทนในกรณีที่ไม่มีข้อกำหนดตอบแทนใด ๆ จาก บริษัท ให้กับผู้เข้าร่วมเพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันของเขาในการบริจาค ให้กับทรัพย์สินที่จัดตั้งขึ้นตามกฎบัตรของบริษัท

พิจารณาสาระสำคัญทางเศรษฐกิจของการมีส่วนร่วมในทรัพย์สินของบริษัท

ข้อ 2 ของศิลปะ กฎหมายฉบับที่ 14 ฉบับที่ 14-FZ นำเสนอแนวคิดต่อไปนี้:

มูลค่าเล็กน้อยของหุ้นของผู้เข้าร่วมบริษัทซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของทุนจดทะเบียนของบริษัท ตามสัดส่วนของขนาดของหุ้นของเขา

มูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของผู้เข้าร่วมบริษัทซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิของบริษัท ตามสัดส่วนของขนาดหุ้นของเขา

บรรทัดฐานนี้ทำให้สามารถสร้างการค้ำประกันทั่วไปตามกฎหมายสำหรับผู้เข้าร่วม บริษัท เพื่อรักษาขนาดของหุ้น: การบริจาคในทุนจดทะเบียนของ บริษัท จะเพิ่มมูลค่าเล็กน้อยของหุ้นของผู้เข้าร่วม (ข้อ 1 ของมาตรา 19 ของกฎหมายหมายเลข . 14-FZ) ในขณะที่การบริจาคให้กับบริษัทอสังหาริมทรัพย์อื่นๆ จะเพิ่มมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของผู้เข้าร่วม โดยไม่ส่งผลกระทบต่อขนาดและมูลค่าเล็กน้อยของหุ้นในทุนจดทะเบียน (ข้อ 4 ของมาตรา 27 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ) ด้วยวิธีนี้ การรักษาความสมดุลของผลประโยชน์ในทรัพย์สินร่วมกันของผู้เข้าร่วมบริษัทจึงทำได้ (ดูคำจำกัดความของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 04/08/2004 N 166-O)

มาตรา 26 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ กำหนดว่าผู้เข้าร่วมของบริษัทมีสิทธิที่จะออกจากบริษัทได้ตลอดเวลา โดยไม่คำนึงถึงความยินยอมของผู้เข้าร่วมรายอื่นหรือบริษัท หากผู้เข้าร่วมบริษัทออกจากบริษัท หุ้นของเขาจะถูกส่งต่อไปยังบริษัททันทีที่เขายื่นคำร้องขอถอนตัวจากบริษัท ในกรณีนี้บริษัทมีหน้าที่ต้องจ่ายเงินให้ผู้เข้าร่วมบริษัทที่ยื่นคำขอออกจากบริษัทตามมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของตนซึ่งรวมถึงมูลค่าตัวเงินของทรัพย์สินที่ผู้เข้าร่วมบริษัทโอนมาทั้งในรูปแบบ ของการบริจาคในทุนจดทะเบียนและในรูปแบบของการบริจาคเพื่อทรัพย์สิน ดังนั้น กฎหมายจึงตระหนักถึงสิทธิของผู้เข้าร่วมบริษัทในการได้รับค่าชดเชยไม่เพียงแต่สำหรับการมีส่วนร่วมของเขาในทุนจดทะเบียนของบริษัทเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการมีส่วนร่วมในทรัพย์สินของบริษัทในวันที่เขาถอนตัวจากบริษัท สิทธิ์ในการรับมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นนั้นเกิดขึ้นจากผู้เข้าร่วมบริษัทในกรณีที่ผู้เข้าร่วมถูกไล่ออกจากบริษัท (ข้อ 4 มาตรา 23 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ)

หากบริษัทในฐานะองค์กรการค้า ดำเนินกิจกรรมปกติโดยมีเป้าหมายเพื่อสร้างผลกำไร มูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของผู้เข้าร่วม (มูลค่าของสินทรัพย์สุทธิของบริษัท) จะเพิ่มขึ้นตามจำนวนกำไรสะสมของบริษัท ส่วนแบ่งกำไรสะสมที่เป็นของผู้เข้าร่วมคือรายได้สำหรับจำนวนเงินลงทุนทั้งหมดของเขาในบริษัท ทั้งในรูปแบบของการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนและในรูปแบบของการมีส่วนร่วมในทรัพย์สิน บริษัทมีสิทธิในการตัดสินใจทุกไตรมาส ทุกๆ หกเดือนหรือปีละครั้งเกี่ยวกับการกระจายกำไรสุทธิให้กับผู้เข้าร่วมของบริษัท (ข้อ 1 ของข้อ 28 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ)

ดังนั้นโดยมีเงื่อนไขว่า บริษัท ดำเนินกิจกรรมเชิงพาณิชย์ตามปกติ ผู้เข้าร่วมของ บริษัท มีสิทธิ์ไม่เพียง แต่จะได้รับเงินคืนจากทุนจดทะเบียนและทรัพย์สินของ บริษัท เท่านั้น แต่ยังรวมถึงรายได้จากการบริจาคเหล่านี้ในรูปแบบ ของส่วนแบ่งกำไรสุทธิที่สอดคล้องกัน การรับรู้การมีส่วนร่วมในทรัพย์สินของบริษัทในฐานะทรัพย์สินที่บริจาคให้กับบริษัทในสถานการณ์ที่พิจารณาขัดแย้งอย่างชัดเจนกับบรรทัดฐานของกฎหมายแพ่ง ข้อสรุปนี้ได้รับการยืนยันโดยการอนุญาโตตุลาการ (ตัวอย่างเช่น มติของ FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออก ลงวันที่ 18 มกราคม พ.ศ. 2545 N A33-10307/01-S2-F02-3445/01-S2)

ข้อสรุปเกี่ยวกับลักษณะการบริจาคทรัพย์สินโดยเปล่าประโยชน์ดูเหมือนจะไม่มีมูลแม้ว่ากิจกรรมของบริษัทจะไม่ทำกำไร และการมีส่วนร่วมของผู้เข้าร่วมในทรัพย์สินของบริษัทมีเป้าหมายเพื่อครอบคลุมการสูญเสียในปัจจุบัน (เช่น หากการสูญเสียเกิดจาก กลยุทธ์การตลาดของบริษัท ซึ่งถือว่าการดำเนินธุรกิจไม่ได้ผลกำไรในระยะเริ่มแรกของกิจกรรม เนื่องจากการส่งเสริมการขายผลิตภัณฑ์ใหม่และความปรารถนาที่จะจับกลุ่มตลาด)

มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 24 สิงหาคม 2542 N 1987/98 สรุปว่าการรับเงินโดยเปล่าประโยชน์เป็นสถานการณ์ของความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจและขึ้นอยู่กับความประสงค์ของผู้เข้าร่วม หลักฐานการได้รับทรัพย์สินโดยเปล่าประโยชน์จากบริษัทจะต้องเป็นไปตามความประสงค์ของเจ้าของ (ผู้เข้าร่วมของบริษัท) โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อจำหน่ายทรัพย์สินนี้แก่บริษัทโดยไม่มีภาระผูกพันในทรัพย์สินใด ๆ ในส่วนหลัง ในกรณีของการบริจาคทรัพย์สิน ผู้เข้าร่วมของบริษัทมีความประสงค์ที่จะเพิ่มสินทรัพย์สุทธิของบริษัท (มูลค่าที่แท้จริงของหุ้นในทุนจดทะเบียนของบริษัท) และเพื่อให้ได้กำไรเป็นเป้าหมายหลักของกิจกรรม ขององค์กรการค้า

ขึ้นอยู่กับสิ่งที่ระบุไว้จากมุมมองของกฎหมายแพ่งและแนวทางปฏิบัติของอนุญาโตตุลาการที่มีอยู่ วิทยานิพนธ์เกี่ยวกับการรับรู้การมีส่วนร่วมในทรัพย์สินของ บริษัท ที่ทำขึ้นตามศิลปะ มาตรา 27 ของกฎหมายฉบับที่ 14-FZ เนื่องจากทรัพย์สินที่มีการโอนโดยเปล่าประโยชน์ดูเหมือนเป็นเรื่องที่ขัดแย้งและไม่มีมูลความจริง

พิจารณาขั้นตอนในการเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีเมื่อบริจาคทรัพย์สินของ บริษัท เมื่อจัดประเภทเป็นทรัพย์สินที่โอนโดยไม่มีค่าใช้จ่าย (ตัวเลือก A) และเมื่อรับรู้ลักษณะการชดเชยของธุรกรรมนี้ (ตัวเลือก B)

การบัญชีบริษัท

ตัวเลือก A. บันทึกการบัญชีจัดทำขึ้นโดยคำนึงถึงบรรทัดฐานของข้อ 8 ของ PBU 9/99:

เดบิต 08, 10, เครดิต 98 - สินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญซึ่งมีส่วนสนับสนุนทรัพย์สินของ บริษัท ได้รับการรวมเป็นทุนแล้ว

เดบิต 98 เครดิต 91 - รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการจะแสดงเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาและสินทรัพย์ที่ได้รับจะถูกปล่อยเข้าสู่การผลิต

เดบิต 51 เครดิต 91 - เงินที่ได้รับเป็นเงินสมทบทรัพย์สินของ บริษัท

ควรสังเกตว่าวิธีการที่กำหนดสำหรับการบัญชีการมีส่วนร่วมของผู้เข้าร่วมในทรัพย์สินของ บริษัท ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ของ บริษัท ขัดแย้งกับข้อกำหนดของ PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" ตามข้อ 2 ของ PBU 9/99 รายได้ขององค์กรรับรู้เป็นการเพิ่มขึ้นของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจอันเป็นผลมาจากการรับสินทรัพย์ (เงินสดทรัพย์สินอื่น) และ (หรือ) การชำระคืนหนี้สินซึ่งนำไปสู่การเพิ่มทุน ขององค์กรนี้ ยกเว้นการมีส่วนร่วมจากผู้เข้าร่วม (เจ้าของทรัพย์สิน)

ตัวเลือก B การบัญชีดำเนินการตามกฎที่กำหนดโดยข้อ 2 ของ PBU 9/99 และจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24 กุมภาพันธ์ 2543 N 04-02-05/5

การบริจาคทรัพย์สินจะเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิของบริษัทโดยไม่เปลี่ยนขนาดและมูลค่าระบุของหุ้นของผู้เข้าร่วม ในแง่ของเนื้อหาทางเศรษฐกิจ จะคล้ายกับจำนวนเงินที่เกินกว่ามูลค่าที่แท้จริงของการมีส่วนร่วมเพิ่มเติมของผู้เข้าร่วมมากกว่าจำนวนการเพิ่มมูลค่าเล็กน้อยของหุ้นของผู้เข้าร่วมบริษัท เมื่อเพิ่มทุนจดทะเบียนของบริษัท จำนวนเงินส่วนเกินนี้จะต้องแสดงในบัญชีย่อยแยกต่างหากของบัญชี 83 "ทุนเพิ่มเติม" ตามข้อกำหนดของลำดับความสำคัญของเนื้อหามากกว่าแบบฟอร์ม ขอแนะนำให้สะท้อนถึงการมีส่วนร่วมของผู้เข้าร่วมต่อทรัพย์สินของ บริษัท ในการบัญชีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของทุนเพิ่มเติมในการประเมินที่กำหนดโดยการตัดสินใจของที่ประชุมสามัญของผู้เข้าร่วม จำเป็นต้องใช้บัญชี 75 "การตั้งถิ่นฐานกับผู้ก่อตั้ง" ในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณาเนื่องจากมีจุดมุ่งหมายเพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับการตั้งถิ่นฐานทุกประเภทกับผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กร

รายการทางบัญชี:

เดบิต 75, เครดิต 83 - สะท้อนถึงจำนวนหนี้ของผู้เข้าร่วมจากการบริจาคทรัพย์สินของ บริษัท ตามการตัดสินใจของการประชุมสามัญของผู้เข้าร่วมของ บริษัท

เดบิต 08, 10, 51, เครดิต 75 - ได้รับสินทรัพย์ที่เป็นสาระสำคัญและเงินสดจากการสนับสนุนทรัพย์สินของ บริษัท

ข้อโต้แย้งเพิ่มเติมที่สนับสนุนแนวทางนี้อาจเป็นบรรทัดฐานของวรรค 2 ของ PBU 9/99 ซึ่งไม่ได้กำหนดให้รวมการมีส่วนร่วมของผู้เข้าร่วม (เจ้าของทรัพย์สิน) ไว้ในรายได้ขององค์กร

การบัญชีสำหรับสมาชิกบริษัท

ตัวเลือก A. รายการบัญชี:

เดบิต 91 เครดิต 01, 10, 51 - โอนสินทรัพย์ที่สำคัญและกองทุนเพื่อสมทบทุนในทรัพย์สินของบริษัท

ตัวเลือก B. การวิเคราะห์บรรทัดฐานของข้อ 2 ของ PBU 19/02 "การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน" ช่วยให้สามารถสรุปได้ว่ามีความจำเป็นต้องยอมรับการบริจาคให้กับทรัพย์สินของ บริษัท เพื่อการบัญชีจากผู้เข้าร่วม บริษัท เป็นการลงทุนทางการเงินเนื่องจากทั้งหมด ตรงตามเงื่อนไขที่จำเป็น:

การมีเอกสารที่ดำเนินการอย่างเหมาะสมเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิขององค์กรในการลงทุนทางการเงิน (กฎบัตรของบริษัท การตัดสินใจของการประชุมใหญ่ของผู้เข้าร่วมของบริษัท)

การเปลี่ยนไปสู่การจัดการความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงของกิจกรรมผู้ประกอบการของบริษัท)

ความสามารถในการนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคต (เพิ่มมูลค่าที่แท้จริงของส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมด้วยค่าใช้จ่ายของกำไรสะสมของบริษัท)

ตามข้อ 3 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" หากการยอมรับการบริจาคทรัพย์สินของ บริษัท เพื่อการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินระยะยาว การบริจาคในทรัพย์สินจะไม่สามารถรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายขององค์กรได้ . การลงบัญชีโดยคำนึงถึงบรรทัดฐานของข้อ 2 ของ PBU 19/02:

เดบิต 58 เครดิต 01, 10, 51 - โอนสินทรัพย์ที่สำคัญและกองทุนเพื่อสมทบทุนในทรัพย์สินของบริษัท

คำถาม

บริษัทของเราต้องการการสนับสนุนทางการเงินจากผู้ก่อตั้ง จำเป็นต้องมีความช่วยเหลือในการเลือกกลไกทางการเงินที่เหมาะสมที่สุด จะพิจารณาความช่วยเหลือทางการเงินโดยเปล่าประโยชน์และการมีส่วนร่วมของผู้ก่อตั้งต่อทรัพย์สิน อย่างไรก็ตาม กฎบัตรฉบับปัจจุบันไม่ได้ระบุไว้สำหรับการชำระเงินนี้

จะต้องจัดทำเอกสารอะไรบ้างหากมีความช่วยเหลือทางการเงิน? และสิ่งที่จำเป็นหากมีการบริจาคทรัพย์สิน เป็นไปได้ไหมที่จะทำเช่นนี้โดยไม่ระบุเหตุการณ์นี้ในกฎบัตรโดยใช้เพียงการตัดสินใจของผู้ก่อตั้ง อะไรคือผลกระทบทางภาษีของการตัดสินใจแต่ละครั้ง โดยที่ผู้ก่อตั้งเป็นเจ้าของบริษัท 100% และเป็นองค์กรต่างประเทศด้วย

คำตอบ

ข้อมูลเกี่ยวกับวิธีการเพิ่มทุนจดทะเบียนและวิธีการเพิ่มหุ้นของผู้เข้าร่วมสะท้อนให้เห็นในการตัดสินใจของการประชุมสามัญของผู้เข้าร่วม (ผู้เข้าร่วมเพียงคนเดียว) ไม่จำเป็นต้องรวมข้อมูลนี้ไว้ในกฎบัตร แต่การตัดสินใจของผู้ก่อตั้งก็เพียงพอแล้ว

ผลงานของผู้ก่อตั้ง

เงินสดตลอดจนต้นทุนของสินทรัพย์ที่ได้รับจากการสมทบทุนจดทะเบียนของ LLC จะไม่รับรู้เป็นรายได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี (ข้อ 2 ของข้อบังคับการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของ กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 32n)

ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT)

การโอนทรัพย์สินเพื่อสมทบทุนจดทะเบียนไม่รับรู้เป็นการขายและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 4 ข้อ 3 ข้อ 39 ข้อ 1 ข้อ 2 ข้อ 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .

เมื่อโอนสินทรัพย์เพื่อสมทบทุนจดทะเบียนของ LLC ผู้เข้าร่วม บริษัท มีหน้าที่ต้องคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เขายอมรับก่อนหน้านี้เพื่อหักจากสินทรัพย์นี้ตามสัดส่วนมูลค่าคงเหลือ (ตามบัญชี) โดยไม่ต้องคำนึงถึงการประเมินค่าใหม่ ( ข้อ 1 ข้อ 3 บทความ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มนี้อยู่ภายใต้การหักภาษีจากองค์กรที่ยอมรับการบริจาคในทุนจดทะเบียน โดยมีเงื่อนไขว่าสินทรัพย์นี้ได้รับการยอมรับสำหรับการลงทะเบียนและใช้ในการทำธุรกรรมที่รับรู้เป็นวัตถุของการเก็บภาษีภายใต้ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

เงินสด สินทรัพย์ถาวรที่ได้รับจากการสมทบทุนจดทะเบียนตลอดจนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่โอนโดยผู้เข้าร่วมและอาจถูกหักจากองค์กรที่ได้รับจะไม่รับรู้เป็นรายได้ (ข้อ 3, 3.1, ข้อ 1, บทความ 251 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สินทรัพย์ที่ได้รับจากทุนจดทะเบียนเป็นทรัพย์สินที่เสื่อมค่าได้และนำมาพิจารณาตามมูลค่าคงเหลือซึ่งกำหนดตามข้อมูลการบัญชีภาษีของฝ่ายผู้โอน ณ วันที่โอนกรรมสิทธิ์ในสินทรัพย์นี้ (ข้อ 1, บทความ 256 ข้อ 1 บทความ 277 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าใช้จ่ายในการชำระภาษีของรัฐรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หน้าที่ของรัฐรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย ณ วันที่คงค้าง (ข้อ 1 ข้อ 7 ข้อ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ความช่วยเหลือทางการเงินฟรี

องค์กรสามารถรับทรัพย์สิน (รวมถึงสินทรัพย์ถาวร) เพื่อใช้งานฟรี (เงินกู้)

หากองค์กรได้รับกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย การบัญชีจะเป็นดังนี้

ไม่สามารถหัก VAT ได้ แม้ว่าฝ่ายผู้โอนจะออกใบแจ้งหนี้สำหรับต้นทุนทรัพย์สินที่โอนให้กับคุณ (Letters of the Federal Tax Service ลงวันที่ 26 พฤษภาคม 2015 N GD-4-3/8827@, กระทรวงการคลัง ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2555 น 03-07-11/197).

รายได้สำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรและภายใต้ระบบภาษีแบบง่ายไม่จำเป็นต้องรวมต้นทุนของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายหากตรงตามเงื่อนไขข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้ (ข้อ 3.4 ข้อ 11 ข้อ 1 ข้อ 251 ข้อ 1 ข้อ 1.1 มาตรา 346.15 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

— ได้รับ OS หรือ MP จากผู้เข้าร่วมซึ่งมีส่วนแบ่งในทุนจดทะเบียนขององค์กรมากกว่า 50% ทรัพย์สินนี้ไม่ควรถูกโอนไปยังบุคคลที่สาม (รวมถึงการให้เช่า การจัดการทรัสต์ หรือการใช้ฟรี) ภายในหนึ่งปีนับจากวันที่ได้รับ (หนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 10/18/2010 N 03-03-06/1 /650 ลงวันที่ 02/09/2549 N 03-03-04/1/100);

— เงินที่ได้รับจากผู้เข้าร่วมซึ่งมีส่วนแบ่งในทุนจดทะเบียนขององค์กรมากกว่า 50% (จดหมายกระทรวงการคลังลงวันที่ 17 เมษายน 2558 N 03-11-06/2/21943)

- ได้รับทรัพย์สินใด ๆ (รวมถึงสินทรัพย์ถาวร สินค้าคงเหลือ หรือเงิน) จากผู้เข้าร่วมในองค์กร และมีเอกสาร (เช่น การตัดสินใจของที่ประชุมสามัญของผู้เข้าร่วม) ซึ่งระบุว่าวัตถุประสงค์ของการโอนทรัพย์สินคือเพื่อ เพิ่มสินทรัพย์สุทธิขององค์กร (จดหมายกระทรวงการคลังลงวันที่ 08.12.2558 N 03-03-06/1/71620) ในกรณีนี้ขนาดของส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมในทุนจดทะเบียนขององค์กรไม่สำคัญ

มูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายสามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรได้ก็ต่อเมื่อนำมาพิจารณาในรายได้ (จดหมายกระทรวงการคลังลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2555 N 03-07-11/197)

ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่รวมอยู่ในรายได้จะเป็นต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุซึ่งตัดเป็นค่าใช้จ่ายโดยการคำนวณค่าเสื่อมราคา (ข้อ 1 ของมาตรา 257 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, จดหมายของกระทรวงการคลังลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2555 ยังไม่มีข้อความ 03-07-11/197).

หากได้รับเงินโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายไม่ว่าจำนวนเงินที่ได้รับจะถูกนำมาพิจารณาในรายได้หรือไม่ก็ตามต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรและสินค้าคงคลังตลอดจนงานและบริการที่ซื้อด้วยเงินจำนวนนี้จะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายโดยทั่วไป (หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 20 มีนาคม 2555 N 03 -03-06/1/142)

รายละเอียดเพิ่มเติมตามไฟล์แนบ

คำถามที่เกี่ยวข้อง:

1. 
   หนึ่งในผู้ก่อตั้ง บริษัท บริจาคเงินให้กับทุนจดทะเบียนด้วยทรัพย์สินที่นำมาจากต่างประเทศ ทรัพย์สินนี้ควรนำมาพิจารณาร่วมกับการชำระภาษีศุลกากร (VAT) หรือตามมูลค่าสัญญาหรือไม่?
   ✒…...
2. 
   LLC ตัดสินใจเพิ่มทุนอีก 75,000 ยูโร เนื่องจากการสนับสนุนเพิ่มเติมจากผู้ถือหุ้นเพียงรายเดียวของบริษัทที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ มติเพิ่มทุนระบุว่าทุนจดทะเบียนของบริษัทเพิ่มขึ้น 75,000......
3. 
   อัตราภาษีทรัพย์สินในมอสโกคือเท่าใดตามมูลค่าที่ดิน มูลค่าที่ดินคำนวณตามข้อมูลหนังสือเดินทางเกี่ยวกับที่ดินหรือไม่ วิธีคำนวณภาษีทรัพย์สินสำหรับอุปกรณ์และสังหาริมทรัพย์?
   ✒ เดิมพัน……
4. 
   วิธีสะท้อนงานออกแบบอย่างถูกต้องในการบัญชี (150,000 รูเบิล) และการติดตั้งสัญญาณเตือนไฟไหม้ (844,800 รูเบิล) ในสำนักงานของ บริษัท
   ✒ งานออกแบบ ต้นทุนการพัฒนาเอกสารการออกแบบเพื่อการก่อสร้าง......