Pripravljen je bil svež analitični del.

Za zagotovitev lastninske varnosti podjetja in učinkovite uporabe lastnine v skupini podjetij je pogosto potrebna prerazporeditev sredstev. Ekonomski pomen prenosa premoženja v holdingu je objektivno drugačen od prodaje ali druge oblike njegovega prenosa na tretje osebe, saj v bistvu prenašamo premoženje iz enega »našega« žepa v drugega. Skladno s tem ima obdavčitev teh transakcij svoje značilnosti: davčna zakonodaja predvideva neobdavčen prenos sredstev znotraj holdingov.

Praksa uporabe teh norm je skoraj ustaljena. Davčni organi vse redkeje zaračunavajo dohodnino, saj prenos premoženja znotraj skupine podjetij imenujejo prepovedano darilo med pravnimi osebami. Vendar pa obstajajo nekatere temeljne nianse, ki vplivajo na uspeh celotnega postopka prenosa sredstev, vključno z upoštevanjem sprememb davčnega zakonika Ruske federacije.

Naj spomnimo, da je neobdavčen prenos premoženja med povezanimi podjetji lahko različen in vključuje na primer metode, kot so vložek v odobreni kapital, reorganizacija v obliki izčlenitve itd.

Danes se bomo osredotočili na eno od teh metod - vložki v premoženje brez povečanja odobrenega kapitala organizacije ko udeleženec (delničar) prenese določene koristi na svojo družbo (denarna sredstva, deleži (deleži) v drugih pravnih osebah, nepremičnine itd.) za izboljšanje njenega finančnega in/ali premoženjskega stanja. Hkrati se odobreni kapital ne poveča, nominalna velikost deležev udeležencev pa se ne spremeni.

Civilnopravni razlogi za vložke v lastnino so člen 66.1 Civilnega zakonika Ruske federacije, čl. 27, čl. 32.2 zakona "O JSC".

Če je listina prejemnika standardna in ne vsebuje podrobnih norm, je prispevek k premoženju možen le v denarju in le v sorazmerju z vsemi udeleženci (delničarji). V LLC se odločitev o vložku v lastnino sprejme z najmanj 2/3 glasov. V delniški družbi je vložek možen na podlagi pogodbe, ki jo potrdi upravni odbor, ali po sklepu skupščine delničarjev.

Ob istem času Davčni zakonik predvideva dva preferencialna mehanizma, ki vam omogočajo, da neodplačne prispevke izvzamete iz obdavčitve:

1. Neodplačni prenos premoženja na podlagi 11. pododstavka 1. člena 251. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Sama je možna v dveh oblikah:

prenos premoženja od "matere" ali posameznega udeleženca (delničarja) v korist organizacije, katere odobreni kapital je sestavljen iz več kot 50% vložka prenosne stranke;

"hčerino darilo" Gre za prenos iz hčerinske družbe v matično družbo, ki ima v lasti več kot 50 % odobrenega kapitala hčerinske družbe.

2. Prispevek k premoženju gospodarske družbe ali partnerstva s strani njenega udeleženca ali delničarja (klavzula 3.7, klavzula 1, člen 251 davčnega zakonika).

Z drugimi besedami, davčni zakonik je razlikoval te razloge, tudi v času njihovega pojava v zakonu, in jim dal nekatere posebne značilnosti uporabe.

1. Neodplačni prenos premoženja po pododstavku 11, odstavek 1, čl. 251 Davčni zakonik Ruske federacije

Prvič, lahko se prenese le premoženje. Denar se nanaša na lastnino.

To pomeni, da to pravilo ne velja za premoženjske in nepremoženjske pravice (odstop terjatev, korporacijske pravice, pravice intelektualne lastnine itd.). Kršitev teh pogojev bo povzročila dodatne zneske dohodnine, kazni in globe.

Oprostitev obdavčitve v skladu z odst. 11. odstavek 1. čl. 251 davčnega zakonika velja tudi za odpust dolga.

Drugič, nemogoče ga je prenesti na tretje osebe v enem letu od datuma prejema premoženja (razen gotovine).

Z drugimi besedami, pri uporabi premoženja so uvedene pomembne omejitve: ni ga mogoče prodati, dati v najem ali kako drugače odtujiti. Logika zakonodajalca je jasna - nekakšna pomoč udeleženca v njegovem podjetju je izvzeta iz obdavčitve, ker je premoženje prenesel za lastno uporabo, in ne za oddajanje v najem, na primer.

Posledično prenos sredstev na podlagi klavzul. 11. odstavek 1. čl. 251 davčnega zakonika v določenih situacijah zdi nemogoče. Vendar te omejitve ne veljajo za depozite v skladu s pododstavkom. 3.7 klavzula 1 čl. 251 NK.

2. Prispevek k premoženju pod pod. 3.7. člen 1 čl. 251 Davčni zakonik Ruske federacije.

Podp. 3.7. člen 1 čl. 251 davčnega zakonika omogoča, da so naložbe udeležencev, tako v obliki premoženja kot v obliki premoženjskih ali nepremoženjskih pravic, izvzete iz obdavčitve. V tem primeru velikost deleža udeleženca ni pomembna.

Določbe tega odstavka se nanašajo na tako rekoč vse načine povečanja premoženja, vključno s povečanjem sredstev podjetja v obliki prenosa stvari, gotovine, deležev/deležev v podjetjih ali vrednostnih papirjev ali na primer terjatev iz naslova odstopa. sporazum.

! Pododstavek 3.7, prvi odstavek 251. člena je nov in se je v davčnem zakoniku pojavil šele leta 2018. Zamenjal je slavni podčlen 3.4, ki se je popularno imenoval "prispevek za povečanje čistih sredstev". Podčlen 3.7 ima bolj jedrnato vsebino, ki se nanaša na civilno zakonodajo - lahko posredujete vse, kar dovoljuje civilni zakonik Ruske federacije in posebni zakoni.

Vendar ima ta način neobdavčenega prenosa tudi svoje omejitve:

Lahko se prenašajo premoženjske, premoženjske ali nepremoženjske pravice samo od udeleženca (delničarja) ustrezno gospodarsko družbo. To pomeni, da je prenos v nasprotni smeri - iz hčerinske družbe v matično družbo - nemogoč.

Naložbe v nepremičnine možne le v zvezi z poslovni subjekti ali partnerstva. Takega vložka na primer ni mogoče vplačati v proizvodno zadrugo brez davčnih posledic.

3. "Hčerino darilo"

Davčni zakonik dovoljuje neobdavčen prenos premoženja ne samo od "matere", ampak tudi v nasprotni smeri - od "hčere" do podjetja - "mame". Oprostitev je predvidena v pododstavku 11, odstavek 1 člena 251 davčnega zakonika, ob upoštevanju pomembnega pogoja - delež matične družbe v odobrenem kapitalu hčerinske družbe je več kot 50%.

Pomembno!

Prenos »otroškega darila« na posameznega udeleženca brez davkov ne bo mogoč. Tako izplačilo bo enakovredno dividendam.

Na neki točki so imeli davčni organi težave s »hčerinskimi darili«: vztrajno so odmerjali dohodnino pri prenosu premoženja na matične organizacije, pri čemer so se sklicevali na to, da so donacije med pravnimi osebami prepovedane.

Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je končalo to zadevo in v svoji resoluciji navedlo:

»Ekonomski odnosi med glavno in hčerinsko družbo lahko vključujejo ne le naložbe glavne družbe v lastnino hčerinske družbe v fazi njene ustanovitve, ampak tudi v kateri koli fazi njene dejavnosti. Poleg tega lahko ekonomska izvedljivost v odnosih med hčerinsko in glavno družbo zahteva povratni prenos lastnine. Hkrati pa je odsotnost neposredne vzajemnosti značilnost razmerja med glavnimi in odvisnimi družbami, ki so z ekonomskega vidika ena sama gospodarska celota.«
Resolucija predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 4. decembra 2012 št. 8989/12.

Po tem Ministrstvo za finance Ruske federacije podpira možnost "hčerinskega darila", ki ni predmet dohodnine.

"Darilo hčerinske družbe" je v nekaterih primerih alternativa izplačilu dividend, kadar niso izpolnjeni pogoji za neobdavčen prenos dobička iz hčerinske družbe v matično organizacijo, zlasti:

• obdobje hrambe 365 dni ni bilo izpolnjeno;
• Poleg večinskega udeleženca z deležem nad 50% obstajajo manjšinski delničarji, v korist katerih ne želite "razdeliti dobička": dividende se v večini primerov razdelijo sorazmerno in taka zahteva ni naložena " otroško darilo«.

O odpustu dolgov

Kot smo že omenili, pod. 3.7. člen 1 čl. 251 davčnega zakonika Ruske federacije je nadomestil pododstavek 3.4, ki je neposredno predvideval možnost prispevanja k premoženju z odpuščanjem dolga s strani udeleženca njegove organizacije.

Trenutno ni takega pojasnila, čeprav je možnost še vedno pomembna.

Ugotovimo, ali je zdaj mogoče odpustiti dolg brez davkov.

Ko je delež udeležbe večji od 50 %, se lahko z gotovostjo sklicujemo na že znano klavzulo. 11. odstavek 1. čl. 251 Davčni zakonik Ruske federacije.

Če je delež udeležbe v hčerinski družbi manjši od 50%, potem nas lahko vodi le nov pododstavek 3.7, odstavek 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Niti ministrstvo za finance Ruske federacije niti sodišča še niso izrazila svojega stališča.

Verjamemo, da se lahko iz situacije rešite na ta način:

Na prvi stopnji se udeleženec (delničar) ali skupščina, kot prej, odloči za vložek v premoženje. A ne v obliki odpusta dolga, temveč s prenosom sredstev, katerih znesek je natančno enak dolgu, ki je nastal do njega (na primer znesek neodplačanega posojila).

Odloči se, a je ne uresniči.

Na drugi stopnji udeleženec (delničar) - upnik podpiše pogodbo s hčerinsko družbo za pobot nasprotnih terjatev (v našem primeru s posojilom - obveznosti odplačila posojila in denarnega vložka).

Posledično obveznost hčerinske družbe do udeleženca neobdavčeno ugasne.

Da bi bili varni, je v listini hčerinske družbe, pa tudi pri uporabi podčlena 3.4, ki je postal neveljaven, priporočljivo vključiti določbo o možnosti vložka v premoženje ne le v denarju.

Prepričan. DDV

Toda kaj se bo zgodilo, če udeleženec, na primer podjetje na OSN, kot prispevek ne prenese denarja, temveč premoženje? Ali je ta transakcija predmet DDV? Da in ne. V smislu, da sam prenos nepremičnine ni predmet DDV, ampak mora prenosnik (če je v splošnem sistemu obdavčitve) povrniti DDV od preostale vrednosti nepremičnine. V tem primeru se lahko vrnjeni davek na dodano vrednost vključi v odhodke.

Toda prejemnik ne bo mogel odbiti DDV, ker ni plačal denarja za to nepremičnino, ker je vložek v nepremičnino vrsta neodplačnega prenosa. Torej ne gre brez muhe ...

Kako vrniti depozit na nepremičnino

Vložek v lastnino je nepreklicen: za razliko od posojila ga ni mogoče zahtevati nazaj.

Nekakšen donos vloženih sredstev je možen le v obliki dividend. Enako kot za naložbe v obliki vložka v odobreni kapital.

Za razliko od vložkov v odobreni kapital pa se znesek premoženjskih vložkov ne bo vštel v stroške pridobitve delnice (delnic) ob kasnejši prodaji delnice (delnic), izstopu ali likvidaciji družbe.

Ta krivica bo verjetno kmalu odpravljena. Državna duma obravnava predlog zakona, po katerem prejem sredstev matične organizacije od hčerinske družbe v mejah predhodno vplačanega prispevka v lastnino ne bo predmet davka na dohodek.

Če bo predlog zakona sprejet, bo na voljo neobdavčen način za "vračilo" depozitov, skupaj z dividendami, ki so v nekaterih primerih obdavčene po 13-odstotni stopnji.

"pasti"

Vse neobdavčene transakcije tradicionalno pritegnejo pozornost regulativnih organov. Vlaganje v nepremičnine ni izjema.

Davčni organi lahko poskusijo prenos premoženja in/ali premoženjskih/nepremoženjskih pravic med »povezanimi« subjekti šteti za ekonomsko neupravičenega, če je težko razbrati razumen »poslovni namen«.

Na primer, novi član velikodušno prispeva in takoj zapusti podjetje. Davčni organ bo najverjetneje rekel, da posojilodajalec »investitor« ni imel namena sodelovati pri dejavnosti podjetja in prejemati dobička iz te dejavnosti, njegov edini cilj vstopa v posel pa je bil neobdavčen prenos dragega premoženja ali sredstev.

Primer taxCOACH®

Kako lahko to orodje uspešno deluje, si poglejmo na primeru študije primera strokovnjakov iz centra taxCOACH za maloprodajni sektor. Predstavljajmo si posel, ki poteka znotraj skupine podjetij. Maloprodajne trgovine so neodvisne pravne osebe (in območje vsake trgovine omogoča uporabo UTII).

Kako pa je z dobičkom posamezne operativne točke? Izkoristite lahko naložbo v nepremičnino, ki jo že poznamo! Trgovska podjetja ustanovijo pravno osebo (označimo jo kot investicijski center) in dogovorjena sredstva, prejeta od prodaje izdelkov, namenijo kot vložek v premoženje. Ni treba plačati dohodnine, investicijski center pa lahko svobodno upravlja z denarjem udeležencev, na primer z vlaganjem v nova področja dejavnosti.

Transakcijski obrazec

Prav tako ne pozabite na formalnosti. Praviloma za zvezno davčno službo zadostuje odločitev pooblaščenega organa pravne osebe o prenosu premoženja na hčerinsko ali matično družbo ter akt o prevzemu in prenosu premoženja.

Če prenos pravic do lastnine zahteva registracijo, potem Rosreestr včasih zahteva sestavo ustreznega dokumenta - pogodba (pogodba) o odtujitvi premoženja, premoženjskih in nepremoženjskih pravic za investicijske namene.

Sporazum mora vsebovati naslednje:

preneseni predmet je premoženje, premoženjske in nepremoženjske pravice. Podatki morajo omogočati državno registracijo prenosa pravic, če je to potrebno, in tudi ustrezno uvrstiti sredstvo v bilanco stanja stranke prejemnice;

nameni prenosa - ti morajo biti investicijske narave. To je potrebno zaradi poudarka pravice do oprostitve plačila DDV ob prenosu premoženja;

pravne podlage za prenos premoženja: pod. 3.7 ali sub. 11. odstavek 1. čl. 251 NK.

Torej, na kratko povzamemo glavne značilnosti neodplačnega prenosa premoženja:

Posebnosti	Brezplačen prenos lastnine glede na sub. 11. odstavek 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije	Prispevek k premoženju glede na sub. 3.7. 1. člen 251. člena Davčnega zakonika Ruske federacije
Kaj se prenaša	samo lastnina	premoženje, premoženjske pravice, nepremoženjske pravice
Oddajna stran	član/delničar ali podružnica	samo udeleženec/delničar
Omejitve udeležbe v odobrenem kapitalu	delež udeleženca v hčerinski družbi je več kot 50%	velikost prenosnikovega deleža v listini hčerinske družbe ni pomembna
Pravica do razpolaganja s prejetim premoženjem	1 leto ne morete razpolagati z lastnino (razen denarja)	Takoj lahko razpolagate s katero koli lastnino
Organizacijska in pravna oblika prejemnika premoženja	Vsakdo, ki ima odobreni/delniški kapital (JSC, LLC, poslovno partnerstvo/partnerstvo)	samo gospodarske družbe in partnerstva

Namesto rezultata še enkrat označimo glavne točke:

Premoženjski vložek je hiter način neobdavčenega prenosa sredstev in drugega premoženja na odvisno družbo. Ni vam treba obiskati notarja in spreminjati ustanovnih dokumentov, kar je obvezno pri povečanju odobrenega kapitala.

Davčni zakonik Ruske federacije predvideva dva preferenčna mehanizma - pododstavek 3.7 in pododstavek 11, odstavek 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vsak od njih ponuja zanimive priložnosti, vendar ni brez omejitev. Zato skrbno preberemo zakonodajo in izberemo metodo, ki ustreza konkretni situaciji.

Ne pozabite, da mora listina družbe za vložek premoženja zagotoviti takšno možnost za svoje udeležence, vključno z možnostjo vložkov, ki niso sorazmerni z udeležbo v odobrenem kapitalu, pa tudi s kakršnim koli premoženjem, lastninskimi pravicami ali prek odpusta dolga.

Pododstavek 11, odstavek 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije omogoča tudi njegov prenos nazaj - iz hčerinske družbe v matično organizacijo, katere delež v odobrenem kapitalu je več kot 50%. Imenovali smo ga »hčerinsko darilo«. Lahko je alternativa izplačilu dividend, na primer, ko so poleg večinskega udeleženca z deležem nad 50 % še manjšinski delničarji, v korist katerih ne želite »razdeliti dobička«: dividende se razdelijo v v večini primerov sorazmerno in taka zahteva ne velja za »otroško darilo«.

E.A. Šaronova, ekonomistka

Vložek v premoženje delniške družbe

Kako lahko prenosna in prejemna stranka odražata prispevek v računovodstvu in davčnem obračunu?

O spremembah zakona o JSC, pa tudi o tem, kaj je mogoče vložiti kot vložek v premoženje JSC in kako to formalizirati, preberite:

Od julija letos lahko delničarji zakonito vlagajo vložke v premoženje delniških družb in Zakon z dne 3. julija 2016 št. 339-FZ. Takšna finančna pomoč ne poveča odobrenega kapitala delniške družbe in ne spremeni razmerja deležev med lastniki in nominalne vrednosti delnic. Najlažji način je prispevek v denarju, potem se vprašanje obračunavanja DDV sploh ne bo pojavilo. Če prispevate s premoženjem, bo moral prenosnik obračunati DDV, prejemnik pa ga ne bo mogel odbiti.

Kaj obračunava prenosnik

Računovodstvo

Postopek evidentiranja transakcij za vložke v premoženje delniške družbe v regulativnih dokumentih o računovodstvu ni ločeno določen. Zato lahko uporabite veljavni postopek, ko plačujete prispevke v LLC. In tu sta dva pristopa.

PRISTOP 1. Ministrstvo za finance priporoča uporabo. Predlaga, da se pri prispevanju k premoženju ravna po PBU 10/99 Dopis Ministrstva za finance z dne 29. januarja 2008 št. 07-05-06/18 (oddelek »Zagotavljanje informacij o vložkih udeležencev družbe z omejeno odgovornostjo v premoženje družbe s strani revidirane osebe«). To pomeni, da se mora prenos premoženja odražati v breme računa 91-2 "Drugi odhodki" in v dobro računov, ki obračunavajo preneseno premoženje a člen 11 PBU 10/99:

• <если>denar je položen - Kt račun 51 "Tekoči računi";
• <если>vnese se premoženje - Kt konti 01 “Osnovna sredstva”, 10 “Material” itd.

PRISTOP 2. Priporočajo ga nekateri revizorji. Predlagajo, da se pri prispevanju k lastnini ravnajo po PBU 19/02. To pomeni, da je treba vložek v premoženje družbe odražati kot del finančnih naložb na enak način kot vložek v odobreni kapital (na ločeno odprtem podračunu):

• Dt račun 58 "Finančne naložbe", podračun "Prispevek k premoženju družbe", - Kt račun 75 "Poravnave z ustanovitelji";
• Dt konto 75 – Kt konto 51, 01, 10 itd.

To pojasnjujejo s tem, da bo v prihodnje udeleženec (delničar) družbe lahko zahteval denar ali druga sredstva iz teh naložb. Navsezadnje bo društvo prejete vloge uporabilo pri svoji dejavnosti za ustvarjanje dobička.

Vendar ni vse tako preprosto. Pravzaprav imata oba pristopa pravico do življenja. Katerega uporabiti, je odvisno od namena vložka v premoženje, pa tudi od drugih dejavnikov. Evo, kaj o tem meni prvi mož revizorske hiše.

IZMENJAVA IZKUŠENJ

Generalni direktor AKG "Vektor razvoja"

»Dejstvo je, da so odhodki odtok ekonomskih koristi brez zagotovila enakega (ali večjega) priliva. Se pravi pri nakazilu avansa (Dt 60 - Kt 51) organizacija ne izkaže stroška, ​​saj čaka na blago za enak znesek. Z nakupom finančnih naložb (Dt 58 - Kt 51) pa ima organizacija zagotovljeno pravico do deleža v premoženju ali dividend. Takoj ko ta pravica ni več zagotovljena (npr. izdajatelj delnic je v slabem finančnem položaju), je treba sredstvo oslabiti.
Naložbe v delniško družbo na nepreklicni osnovi so lahko prek vložka v odobreni kapital ali kot dodatek k njemu. Pri vložku v osnovni kapital ima vlagatelj zagotovljeno pravico do dividend, do določenega deleža glasov pri upravljanju družbe in do premoženja družbe.
Z dodatnim depozitom ne pridobi ničesar od tega, torej ni izpolnjen glavni pogoj za pripoznanje finančnih naložb - zmožnost ustvarjanja dohodka v obliki dividend, obresti in povečanja vrednosti. Pri dodatnem vložku je takšna možnost prisotna le pogojno, nikakor pa ni zagotovljena, kot je to pri vložku v osnovni kapital. V tem primeru pride v poštev osnovno računovodsko načelo: obstaja večja pripravljenost za pripoznavanje odhodkov in obveznosti kot prihodkov in sredstev, zato se pripozna odhodek in ne sredstvo. To je še posebej jasno pri dodatnih depozitih za kritje izgub (kar se zgodi v veliki večini primerov).
Drugače pa je, če so se delničarji odločili za vložek za namen razvoja podjetja (na primer izgradnja nove proizvodne lokacije). V tem primeru je pripoznanje sredstva možno, saj imajo delničarji po začetku nove proizvodnje pravico pričakovati povečanje dobička in s tem dividend.
Tako je izbira načina odražanja vložka odvisna od namena vložka (nenamenskih vložkov ni, saj mora delničar razumeti, zakaj mora to storiti - delnic ne bo prejel), da bi se odštel. .
Toda namen prispevka ni edino merilo; odločitev je odvisna od številnih dejavnikov. Na primer, delničar ima 1% delnic in mora dodatno prispevati 90% stroškov prihodnje gradnje. Ali mu bo uspelo pridobiti povečanje deponiranih sredstev, torej hkrati povrniti sam depozit in dobiti dodaten priliv z dividendami? Komaj. Delničar pa svojega majhnega deleža ne bo mogel prodati, tudi če ima družba zdaj nov obrat, saj bo povečanje premoženja razdeljeno v korist lastnikov preostalih 99 odstotkov delnic. To pomeni, da je pri vplačilu spet treba priznati odhodek, ne sredstva.
Zato vam sodobno računovodstvo le redko omogoča, da pripravite pravilo "za vse priložnosti" - najpogosteje mora računovodja analizirati situacijo in sprejeti strokovno odločitev, da bi zanesljivo odražal vpliv posamezne operacije na premoženjsko stanje in finančno stanje. rezultate.

Glede na zgoraj navedeno lahko izberete pristop, ki najbolj ustreza vaši situaciji. Če pogledamo malo naprej, povejmo, da če osnovno sredstvo ali material prenesete kot vložek, bo prikaz vložka kot del finančnih naložb za vas dodaten argument v prid neobračunavanja DDV na tak prenos.

DDV

Če vaša organizacija uporablja poenostavitev, potem pri prenosu vložka v lastnino delniške družbe vprašanje DDV sploh ne nastane. Konec koncev niste plačnik tega davka. člen 2 čl. 346.11 Davčni zakonik Ruske federacije.

Tudi z DDV ne bo težav, če boste uporabili splošni režim in položili denar. Davka ni treba zaračunati podp. 1. odstavek 3. čl. 39, sub. 1 točka 2 čl. 146 Davčni zakonik Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 28. junija 2013 št. 03-07-11/24898.

Če v obliki prispevka prenašate nedenarna sredstva, na primer osnovna sredstva ali material, potem obstajata dve možnosti.

MOŽNOST 1. Brez težav. Dogovorite se z regulativnimi organi in obračunajte DDV od tržne vrednosti prenesene nepremičnine podp. 1. odstavek 1. čl. 146. odst. 2 čl. 154 Davčni zakonik Ruske federacije. Dejstvo je, da to operacijo obravnavajo kot navaden neodplačni prenos premoženja, ki se za namene DDV prizna kot prodaja. ; Ministrstvo za finance z dne 21. avgusta 2013 št. 03-07-08/34198,. In vse zato, ker prenos nedenarnih sredstev kot vložek v premoženje družbe ni omenjen niti na seznamu transakcij, ki niso predmet DDV, niti na seznamu transakcij, oproščenih DDV. člen 2 čl. 146, čl. 149 Davčni zakonik Ruske federacije.

Čeprav je pri običajni izvedbi račun sestavljen v dveh izvodih (za prodajalca in kupca), ga lahko v tem primeru sestavite v enem izvodu. Konec koncev, davka ne boste predstavili družbi; ta DDV boste morali plačati na lastne stroške. Vendar ste sestavljeni račun dolžni evidentirati v dnevniku računov in prodajni knjigi 3. člen Pravil za vodenje prodajne knjige, potrjeno. Uredba Vlade št. 1137 z dne 26. decembra 2011 (v nadaljevanju Uredba št. 1137); 3. člen Pravil za vodenje dnevnika računov, odobren. Odlok št. 1137.

No, ker boste pri prenosu nepremičnine obračunali DDV, potem vam seveda ne bo treba obnoviti vstopnega DDV, ki je bil prej sprejet za odbitek na tej nepremičnini. Dopisi Ministrstva za finance z dne 21.08.2013 št. 03-07-08/34198, z dne 15.07.2013 št. 03-07-14/27452.

MOŽNOST 2. Kontroverzno. Pri prometu nepremičnine ne obračunajte DDV, ker je investicijske narave in se posledično ne prizna kot prodaja za namene DDV. podp. 4 str. 39 Davčni zakonik Ruske federacije. Toda preden to storite, ocenite, ali je igra vredna sveče.

Prvič, najverjetneje boste morali tožiti davčno upravo zaradi neobračunanega DDV. Veseli bomo, da vas bodo verjetno podprla tudi sodišča Sklep AS ZSO z dne 18.12.2014 št. A70-11281/2013; FAS VVO z dne 3. decembra 2012 št. A29-10167/2011. Drugič, ker ste prenos nepremičnine priznali kot naložbo, boste morali povrniti prej odbitni DDV na to nepremičnino od podp. 1, 2 str. 170 Davčni zakonik Ruske federacije. Za material se davek povrne v celoti, za osnovna sredstva pa sorazmerno s preostalo vrednostjo na dan prenosa.

Ugodnost je torej možna le, če se povrnjeni DDV izkaže za veliko nižji od DDV, obračunanega na tržno vrednost (pri možnosti 1). Sicer pa nima smisla tožiti inšpektorata zaradi neobračunanega DDV.

Davek na dobiček

Za davčne namene so vložke v premoženje podjetja regulativni organi dolgo obravnavali kot navaden neodplačni prenos. In zato ne dovoljujejo upoštevanja v "donosnih" stroških niti stroškov prenesenega premoženja niti zneska prispevanega denarja člen 16 čl. 270 Davčni zakonik Ruske federacije; Dopisi Ministrstva za finance z dne 10. maja 2006 št. 03-03-04/1/426, z dne 14. marca 2006 št. 03-03-04/1/222.

O tem, kdaj se lahko obračunani in povrnjeni DDV enostavno upošteva v odhodkih za dohodnino in kdaj bo zaradi tega prišlo do sporov z davčnimi organi, preberite:

Prav tako davčni organi ne dovoljujejo vključitve zneska obračunanega ali povrnjenega DDV na nedenarno premoženje, preneseno v prispevek, med odhodke. Na ministrstvu za finance sicer menijo, da gre za strošek, povezan z neodplačnim prenosom premoženja Dopisi Ministrstva za finance z dne 03/11/2010 št. 03-03-06/1/123, z dne 12/08/2009 št. 03-03-06/1/792. Če boste ta DDV vendarle upoštevali pri svojih stroških, boste morali najverjetneje zakonitost svojih dejanj braniti na sodišču. In nekatera sodišča podpirajo davkoplačevalce.

Kaj odgovarja prejemnik?

Računovodstvo

Ministrstvo za finance predlaga, da se depoziti, prejeti od udeležencev, prikažejo v breme računa za knjigovodstvo nepremičnin in v dobro računa 83 "Dodatni kapital" Dopisi Ministrstva za finance z dne 29. januarja 2008 št. 07-05-06/18 (oddelek »Predložitev podatkov revidirane osebe o vložkih udeležencev družbe z omejeno odgovornostjo v premoženje družbe«), z dne 13. aprila. , 2005 št. 07-05-06/107:

• <если>denar se polaga: Dt konto 51 »Tekoči računi« – Kt konto 83;
• <если>vpiše se lastnina: Dt konta 01 “Osnovna sredstva”, 10 “Material” – Kt konta 83.

Ta operacija se lahko odraža v dveh vnosih:

• Dt konto 75 »Poračuni z ustanovitelji« – Kt konto 83;
• Dt kontov 51, 01, 10 – Kt konta 75.

To pomeni, da za JSC prejemanje depozitov od udeležencev ni dohodek. člen 2 PBU 9/99. In to je prav, saj do povečanja vrednosti premoženja delniške družbe pride iz razlogov, neodvisnih od njene dejavnosti.

Upoštevajte, da PBU ne navaja posebej, po kakšni vrednosti je treba odražati osnovna sredstva ali neopredmetena sredstva, prejeta kot prispevek k lastnini. A glede na to, da delniška družba zanj ne plača ničesar, se premoženje lahko upošteva enako kot brezplačno prejeto, torej po tržni vrednosti oz. člen 7 PBU 1/2008; člen 9 PBU 5/01; člen 10 PBU 6/01. V tem primeru se lahko kot tržna vrednost šteje vrednost, o kateri se udeleženci dogovorijo in je navedena v dokumentih o nedenarnem vložku v nepremičnino (pogodba med JSC in delničarjem, sklep delničarja).

DDV

Pri prejemu denarja kot vložek v premoženje JSC ne bo treba obračunati DDV. Navsezadnje njihov prejem ni povezan s plačilom za prodano blago (delo, storitve) podp. 2 str. 162 Davčni zakonik Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 20. aprila 2012 št. 03-07-11/121.

Če ste prejeli nedenarna sredstva kot vložek v premoženje in vam je družbenik kljub temu izdal račun z DDV, ga še vedno ne boste mogli odbiti. Pisma Zvezne davčne službe z dne 26. maja 2015 št. GD-4-3/8827@; Ministrstvo za finance z dne 27. julija 2012 št. 03-07-11/197. Navsezadnje za to nepremičnino ne plačate ničesar, to pomeni, da jo prejmete brezplačno. In v tem primeru se račun ne evidentira v nabavni knjigi podp. Oddelek 19 "a" Pravil za vodenje nakupne knjige, odobren. Odlok št. 1137. Torej tega DDV ne odražate niti v računovodstvu niti v davčnem knjigovodstvu.

Davek na dobiček

Ne morete plačati dohodnine od vrednosti premoženja, prejetega od delničarjev, če je izpolnjen eden od dveh pogojev.

POVEMO UPRAVNIKU

Če je delničarjev delež v odobrenem kapitalu delniške družbe manjši od 50 %, je za izogibanje plačilu dohodnine potrebno, da v pogodbi (sklepu) je bilo navedeno, da je vložek v premoženje opravljen z namenom povečanja čistega premoženja delniške družbe.

POGOJ 1. Nepremičnina se prenese na vas, da povečate svojo neto vrednost. Potem mora biti to neposredno navedeno v listinah o vložkih (pogodba med JSC in delničarjem, sklep delničarja). Hkrati velikost deleža delničarja v odobrenem kapitalu delniške družbe ni pomembna. Dopis Ministrstva za finance z dne 09.02.2006 št. 03-03-04/1/100 ).

Ali lahko JSC prejeto premoženje upošteva kot stroške?

Če je denar prejet, potem sploh ni težav. Stroške osnovnih sredstev, zalog, del ali storitev, kupljenih s tem denarjem, upoštevate kot odhodke na splošno. Dopis Ministrstva za finance z dne 20. marca 2012 št. 03-03-06/1/142. Se pravi, popolnoma enako, kot če bi za vse to porabili svoj denar.

Če so prejeta osnovna sredstva ali zaloge, se lahko njihova nabavna vrednost upošteva v odhodkih le, če je bila upoštevana v prihodkih. In ker v tem primeru pri svojem dohodku niste upoštevali ničesar, bo davčna vrednost osnovnih sredstev in zalog enaka nič. Dopisi Ministrstva za finance z dne 27. junija 2016 št. 03-03-06/1/37164, z dne 27. julija 2012 št. 03-07-11/197.

Izkazalo se je, da je najboljša naložba denar. V tem primeru tako prenosna kot prejemna stranka nimata težav z davki. Poleg tega bo JSC lahko vse pridobitve iz prejetega denarja upošteval kot odhodke.

Še naprej analiziramo načine prenosa lastnine med "našimi" organizacijami. Prej smo pisali o dajanju (glej ""). In danes bomo govorili o še eni priljubljeni možnosti, ki vam omogoča zakonit prenos premoženja iz ene organizacije v drugo "za vedno" - prispevek k odobrenemu kapitalu. Zakonodaja ne predvideva ene, ampak dve možnosti za prenos premoženja z delničarjev oziroma udeležencev na JSC ali LLC. Prvi od njih je dobro znani vložek v odobreni kapital, drugi pa vložek v lastnino. Oglejmo si vsakega od njih podrobneje.

Pravna vprašanja

Obstaja splošno razširjeno mnenje, da se lahko vložki v odobreni kapital vplačajo le ob ustanovitvi organizacije, ko se sam ta kapital oblikuje. To je narobe. Zakonodaja omogoča povečanje odobrenega kapitala za dolgoletne organizacije, kar je nedvomna prednost tega načina prenosa premoženja kot prispevka k odobrenemu kapitalu. Poleg tega, če upoštevamo, da v obravnavanem primeru obe družbi dejansko obvladuje en lastnik, potem s pravno formalizacijo odločitve o dokapitalizaciji ne bo težav. Vendar je tukaj treba opozoriti, da povečanje odobrenega kapitala zahteva spremembe ustanovnih dokumentov in državno registracijo sprememb. In ta postopek je povezan s porabo časa in določenih sredstev.

Druga prednost obravnavane metode je, da je lahko vložek v družbo za upravljanje ne le denar, ampak tudi katero koli drugo premoženje: vrednostni papirji, stvari, lastninske pravice in druge pravice, ki imajo denarno vrednost. Vendar se morate pri vlaganju "materialnih" depozitov zavedati, da jim je treba dati denarno vrednost. V tem primeru oceno opravi družba sama (natančneje skupščina), le pod pogojem, da vrednost delnice, v plačilo za katero se premoženje prenese, ne presega 20 tisoč rubljev. Bolj »dragi« premoženjski vložki zahtevajo vključitev cenilca in s tem stroške njegovih storitev.

Ob zaključku majhnega pravnega izobraževalnega programa vas spomnimo na zelo pomemben pogoj: vložke v odobreni kapital lahko vloži samo organizacija, ki je delničar ali udeleženec družbe. V skladu s tem, če ni takšnih odnosov med "donatorjem" in "prejemnikom", potem zadevne metode ni mogoče uporabiti (mimogrede, ne pozabite, da je treba davčni urad obvestiti o vsakem primeru sodelovanja ene organizacije v drugem (2. pododstavek, 2. odstavek, 23. člen Davčnega zakonika RF)).

Davki na vložek v družbo za upravljanje

Zdaj pa se pogovorimo o davkih. Začnimo pri prenosniku, ki pri nakazilu vložka nima davčnih težav. Stroški vložka v odobreni kapital se ne upoštevajo v odhodkih (odstavek 3 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije). Kar zadeva, pri prenosu premoženja kot vložka v odobreni kapital je treba obnoviti davek na preneseno premoženje, ki je bil prej sprejet za odbitek. Hkrati se DDV na osnovna sredstva povrne sorazmerno z njihovo preostalo (knjigovodsko) vrednostjo (pododstavek 1, odstavek 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšno obnovo je treba izvesti v obdobju, ko je prišlo do dejanskega prenosa lastnine.

Obnovljeni davek mora biti prikazan v prodajni knjigi z navedbo podrobnosti prvotnega računa - tistega, na podlagi katerega je bil DDV sprejet za odbitek pri nakupu te nepremičnine. Očitno je to mogoče storiti le, če je ta dokument shranjen v organizaciji. Če ga ni, boste morali pripraviti računovodsko potrdilo in se nanj sklicevati v prodajni knjigi. Prav tako svetuje ministrstvo za finance (glej).

Tako vrnjen znesek DDV je treba na splošno nakazati v proračun. Hkrati davčni organi prepovedujejo upoštevanje tega zneska v odhodkih (glej pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 05.07.2006 št. 19-11/058862), čeprav formalno ne spada pod prepoved 19. odstavka 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Dejstvo je, da v tem primeru ni kupca nepremičnine (navsezadnje je prispevana v odobreni kapital, ne prodana) in zato davek ni naložen prejemniku. Ti zneski ne spadajo v tretji odstavek 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ker sami po sebi niso prispevek k odobrenemu kapitalu. To ugotovitev mimogrede potrjuje besedilo 1. pododstavka 3. odstavka 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ki neposredno določa: znesek povrnjenega DDV ne poveča vrednosti deleža, ki ga je pridobil investitor.

Prav tako je vredno biti pozoren na naslednjo točko. Pri prenosu premoženja v odobreni kapital ni treba sestaviti računa, čeprav ima prejemnik pravico do odbitka davka. Tukaj davčni zakonik Ruske federacije naredi sprostitev in vam omogoča, da v potrdilu o prevzemu navedete znesek povrnjenega DDV (ki ga bo prejemnik nato sprejel za odbitek) (pododstavek 1, odstavek 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ruska federacija).

Zdaj pa se obrnemo na stran prejemnika premoženjskega vložka v odobreni kapital. Kot smo navedli zgoraj, ima pravico do odbitka zneska DDV, ki ga je povrnila prenosna stranka (11. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Odšteje se znesek, naveden v potrdilu o prevzemu. Odražati ga je treba v knjigi nakupov (odstavek 8 Pravil za vodenje knjig nakupov in knjig prodaje, odobrenih z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 2. decembra 2000 št. 914).

Kar zadeva, tudi tukaj je vse precej preprosto - osnovno sredstvo, prejeto kot prispevek k odobrenemu kapitalu, se lahko amortizira. V tem primeru se začetni strošek določi na podlagi vrednosti (preostanka vrednosti) te nepremičnine v skladu z davčnimi računovodskimi podatki prenosne stranke (odstavek 1 člena 277 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ti podatki se upoštevajo na dan dejanskega prenosa nepremičnine.

Preprosto povedano, po prejemu nepremičnine lahko organizacija nadaljuje z obračunavanjem amortizacije od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil ta predmet dan v obratovanje. Torej, če pravilno uskladite datume dejanskega prenosa nepremičnine in njenega zagona (izvajanje vseh teh operacij bližje koncu meseca), ne bo prišlo do prekinitve obračuna amortizacije za predmet.

Tako je z davčnega vidika način prenosa premoženja z vložkom v odobreni kapital zelo privlačen, saj se ne plačajo dodatni davki. Presodite sami: DDV, ki ga povrne prenosna stranka, sprejme za odbitek prejemnik nepremičnine. Amortizacija predmeta se obračunava na običajen način pred in po prenosu nepremičnine.

Prispevek k premoženju

Drugi način prenosa premoženja, ki ga bomo obravnavali danes, je prispevek k premoženju organizacije. Takoj naredimo nekaj rezervacij. Prvič, to možnost je mogoče uporabiti samo v zvezi z LLC. Drugič, "donator" mora uradno sodelovati v LLC - "prejemniku" (ali obratno, "prejemnik" mora sodelovati v LLC - "donatorju"). Tretjič, delež te udeležbe mora presegati 50 odstotkov - sicer ji bodo davki, ki nastanejo v zvezi s takšno transakcijo, odvzeli vsakršen pomen. A o tem malo kasneje.

Prednosti tega načina prenosa premoženja vključujejo odsotnost potrebe po spremembah ustanovnih dokumentov, saj prispevek k premoženju organizacije ne vpliva na njen odobreni kapital. In ker ni treba spreminjati dokumentov, potem teh sprememb ni treba prijaviti pri davčnem uradu. Kar posledično pomeni brez finančnih stroškov ali stroškov dela.

Druga prednost te možnosti je, da za kakršno koli vrednost vložka ni treba vključiti neodvisnega cenilca. Nazadnje, zakonodajalci na splošno nikakor ne omejujejo ne le stroškov depozitov, temveč tudi njihovo pogostost. Dovolj je samo vključiti pogoj o možnosti dajanja takšnih prispevkov v listino organizacije (27. člen Zveznega zakona z dne 08.02.98 št. 14-FZ). Posebne prispevke, njihovo ceno in pogostost določi skupščina udeležencev. Hkrati zakon dovoljuje vložke ne le v sorazmerju z deleži v odobrenem kapitalu družbe, temveč tudi v vseh drugih možnostih, če jih določa listina organizacije, ki prejema vložek.

Zaradi vsega tega je to orodje priročen način za "prenos" lastnine med matično in hčerinsko organizacijo.

Obdavčitev prispevkov na premoženje

Precej manj rožnate so razmere pri obdavčitvi prispevkov na premoženje. Z vidika dohodnine je vložek v premoženje podjetja neodplačen prenos premoženja (člen 248 Davčnega zakonika Ruske federacije), ker prejemnik nima nobenih nasprotnih obveznosti do prenosa premoženja, delo ali storitev za »donatorja«.

To pomeni, da je treba vrednost prejetega premoženja vključiti v davčno osnovo "prejemnika" (8. člen 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar pa je za primere, ko se lastnina prenaša med matično in hčerinsko organizacijo, narejena izjema. V skladu z 11. pododstavkom prvega odstavka 251. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove za dohodnino ne upošteva dohodek v obliki premoženja, ki ga ruska organizacija prejme brezplačno:
- od organizacije, če je odobreni (delniški) kapital (sklad) prejemnice sestavljen iz več kot 50% vložka (deleža) prenosne organizacije;
- od organizacije, če je odobreni (delniški) kapital (sklad) prenosne stranke sestavljen iz več kot 50% vložka (deleža) prejemne organizacije;
- od posameznika, če je odobreni (delniški) kapital (sklad) prejemnika sestavljen iz več kot 50% vložka (deleža) tega posameznika.
Opomba: ta ugodnost velja samo pod pogojem, da v enem letu po prejemu pologa nepremičnina ne bo prenesena na tretje osebe.

Za tako prejeto premoženje lahko organizacija obračuna amortizacijo glede na tržno vrednost premoženja. Tržna vrednost se lahko potrdi tako s strokovno oceno kot z drugimi dokumenti (odstavek 2, odstavek 1, člen 257, odstavek 8, člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer sklep skupščine in potrdilo o prevzemu. To pomeni, da je z vidika amortizacije ta metoda lahko celo bolj donosna kot prispevek k odobrenemu kapitalu, saj vam omogoča, da določite vrednost prenesenih osnovnih sredstev v veliko širšem razponu.

Za prenosno stranko se stroški prispevka ne upoštevajo v odhodkih na podlagi 16. odstavka 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, saj se to premoženje prenese brezplačno za namene davka od dohodka.

Davčne razmere pa močno kvari DDV. Dejstvo je, da davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje pravil, ki bi neposredno urejala obračun DDV na vložke v premoženje podjetja. Zato sta možni dve možnosti.

Možnost 1. Tako kot pri dohodnini priznajte prispevek kot neodplačni prenos. To samodejno pomeni obveznost zaračunavanja DDV (pododstavek 1, odstavek 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru prejemnik ne bo imel pravice do odbitka, saj davek v tem primeru ni naložen, zakonodajalec pa ni določil posebnega pravila za vložke v premoženje (v nasprotju z vložki v družbo za upravljanje) (1. 171. člena, 168. člena Davčnega zakonika RF).

Možnost 2. Upoštevajte to operacijo kot naložbo in je ne obdavčite z DDV na podlagi 4. pododstavka 4. odstavka 39. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Toda v tem primeru se postavlja vprašanje o ponovni vzpostavitvi DDV (3. člen 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), ponovna vzpostavitev davka pa tej možnosti takoj odvzame privlačnost.

Tako je obravnavanje prispevka k premoženju kot načina prenosa premoženja iz ene organizacije v drugo smiselno le, če preneseno premoženje ni predmet DDV (na primer zemljišča, vrednostni papirji itd.) ali če prenosna stranka ni plačnik tega davka V drugih primerih je zaradi potrebe po obračunavanju DDV ta metoda nedonosna.

"Finančni časopis", 2005, št. 36

Izraz "prispevek k premoženju družbe" je bil uveden z Zveznim zakonom št. 14-FZ z dne 08.02.1998 "O družbah z omejeno odgovornostjo" (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 14-FZ), čl. 27 katerega določa obveznost udeležencev družbe, da prispevajo k premoženju družbe, če:

to določa listina podjetja;

ustrezen sklep je sprejela skupščina udeležencev družbe.

Prispevke k premoženju družbe prispevajo vsi udeleženci družbe sorazmerno z njihovimi deleži v odobrenem (delniškem) kapitalu družbe, razen če statut določa drugačen postopek za določitev velikosti vložkov v premoženje. družbe (2. odstavek 27. člena zakona št. 14-FZ). Vložki v premoženje družbe so praviloma v denarju. Možno je prispevati z drugim premoženjem, če je to določeno z listino družbe ali sklepom skupščine udeležencev družbe (3. odstavek 27. člena zakona št. 14-FZ). Vložki v premoženje družbe ne spremenijo velikosti in nominalne vrednosti deležev udeležencev družbe v odobrenem (delniškem) kapitalu družbe (4. člen 27. člena zakona št. 14-FZ).

Za računovodske namene je v ospredju vprašanje razvrstitve vložka v premoženje kot odplačno ali neodplačno preneseno premoženje. Zakon št. 14-FZ ne vsebuje norm, ki neposredno določajo naravo razmerja med udeležencem v družbi in samo družbo pri vložku v lastnino, tako na podlagi nadomestila kot neodplačno. V številnih publikacijah o računovodskih in davčnih vprašanjih, posameznih dopisih Ministrstva za davke Rusije (na primer Dopis Urada Ministrstva za davke Rusije za Moskvo z dne 02.08.2002 N 11-14/35285) prispevek na premoženje družbe, ki je v skladu s čl. 27 zakona N 14-FZ, se šteje za neodplačno preneseno premoženje, saj ta prispevek k premoženju ne spremeni velikosti in nominalne vrednosti deležev udeležencev v odobrenem kapitalu družbe. Za namene davčnega računovodstva je definicija brezplačno prejetega premoženja podana v čl. 248 Davčni zakonik Ruske federacije. Šteje se, da je premoženje ali premoženjska pravica prejeto brezplačno, če to ni povezano z obveznostjo prejemnika, da prenese premoženje (premoženjske pravice) na prenosnika (opravlja delo za prenosnika, opravlja storitve za prenosnika). Dejansko zakon št. 14-FZ neposredno ne določa nastanka kakršnih koli obveznosti za podjetje ob prejemu vložka v njegovo lastnino. Posledično se zdi stališče davčnih organov glede uvrstitve vložkov v premoženje družbe med neodplačno prejeto premoženje za namene obračuna dohodnine precej prepričljivo.

Lastninska razmerja v okviru podjetniške dejavnosti ureja civilna zakonodaja (2. člen Civilnega zakonika Ruske federacije). Člen 423 Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da:

odplačna pogodba je pogodba, po kateri mora stranka za izpolnitev svojih obveznosti prejeti plačilo ali drugo nadomestilo;

Neodplačna pogodba je pogodba, po kateri se ena stranka zaveže, da bo drugi stranki nekaj zagotovila, ne da bi od nje prejela plačilo ali drugo nadomestilo.

Tako se lahko vložek v premoženje družbe prizna kot neodplačen prenos premoženja od udeleženca v družbi v korist družbe, če ni nobene vzajemne določbe družbe do udeleženca za izpolnitev njegove obveznosti. prispevati k premoženju, ki ga določa listina družbe.

Poglejmo ekonomsko bistvo vložka v premoženje podjetja.

2. člen čl. 14 zakona št. 14-FZ je uvedel naslednje koncepte:

nominalna vrednost deleža udeleženca družbe kot del odobrenega kapitala družbe, sorazmerna z velikostjo njegovega deleža;

dejanska vrednost deleža udeleženca družbe kot del vrednosti čistega premoženja družbe, sorazmerna z velikostjo njegovega deleža.

Ta norma omogoča zakonsko določitev splošnih jamstev za udeležence družbe, da ohranijo velikost svojih deležev: vložki v odobreni kapital družbe povečajo nominalno vrednost delnic njenih udeležencev (odstavek 1 19. člena zakona št. 14-FZ), medtem ko vložki v druge premoženjske družbe povečajo dejansko vrednost deležev udeležencev, ne da bi to vplivalo na velikost in nominalno vrednost njihovih deležev v odobrenem kapitalu (odstavek 4 člena 27 zakona št. 14-FZ). Na ta način se ohranja obstoječe ravnotežje medsebojnih lastninskih interesov udeležencev družbe (glej Opredelitev Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 08.04.2004 N 166-O).

26. člen zakona št. 14-FZ določa, da ima udeleženec družbe pravico kadar koli zapustiti družbo, ne glede na soglasje drugih udeležencev ali družbe. Če udeleženec družbe izstopi iz družbe, preide njegov delež na družbo od trenutka, ko vloži vlogo za izstop iz družbe. V tem primeru je družba dolžna udeležencu družbe, ki je vložil vlogo za izstop iz družbe, plačati dejansko vrednost njegovega deleža, ki med drugim vključuje denarno vrednost premoženja, ki ga je udeleženec družbe prenesel tako v obliki kot vložka v odobreni kapital in v obliki vložka v premoženje. Tako zakonodaja priznava pravico udeleženca družbe do odškodnine ne le za njegov prispevek v odobrenem kapitalu družbe, temveč tudi za njegov prispevek k premoženju družbe na dan njegovega izstopa iz družbe. Pravica do prejema dejanske vrednosti deleža izhaja iz udeleženca družbe tudi v primeru njegove izključitve iz družbe (4. člen 23. člena zakona št. 14-FZ).

Če družba kot gospodarska organizacija opravlja redno dejavnost, namenjeno ustvarjanju dobička, se dejanska vrednost deležev udeležencev (vrednost čistega premoženja družbe) poveča za znesek zadržanega dobička družbe. Delež prenesenega dobička, ki pripada udeležencu, je dohodek za celoten znesek njegovih naložb v družbo, tako v obliki vložka v odobreni kapital kot v obliki vložka v premoženje. Družba ima pravico četrtletno, enkrat na šest mesecev ali enkrat letno odločiti o razdelitvi svojega čistega dobička med udeležence družbe (1. odstavek 28. člena zakona št. 14-FZ).

Pod pogojem, da družba opravlja običajne komercialne dejavnosti, imajo udeleženci družbe pravico ne le do vračila svojih vložkov v odobreni kapital in premoženje družbe, temveč tudi do dohodka iz teh vložkov v obliki ustrezen delež čistega dobička. Priznanje prispevka k premoženju družbe kot premoženja, podarjenega podjetju, v obravnavani situaciji očitno nasprotuje normam civilne zakonodaje. Ta sklep potrjuje arbitražna praksa (na primer Resolucija FAS vzhodnosibirskega okrožja z dne 18. januarja 2002 N A33-10307/01-S2-F02-3445/01-S2).

Sklep o neodplačnosti vložka v premoženje se zdi neutemeljen tudi v primeru, ko je dejavnost družbe nedobičkonosna in so vložki udeležencev v premoženje družbe namenjeni pokrivanju tekočih izgub (na primer, če so izgube posledica trženjska strategija podjetja, ki predvideva nedonosnost poslovanja v začetni fazi delovanja zaradi promocije novega izdelka in želje po zajetju tržnega segmenta).

S sklepom predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 24. avgusta 1999 N 1987/98 je bilo ugotovljeno, da je neodplačno prejemanje sredstev okoliščina gospodarskih odnosov in je odvisno od volje njegovih udeležencev. Dokaz o neodplačnem prejemu premoženja s strani družbe mora biti volja lastnika (udeleženca družbe), namenjena odtujitvi te lastnine v korist družbe brez kakršnih koli premoženjskih obveznosti s strani slednjega. Pri premoženjskem vložku je volja udeležencev družbe povečanje čistega premoženja družbe (dejanske vrednosti njihovega deleža v odobrenem kapitalu družbe) in pridobivanje dobička kot glavni cilj dejavnosti. komercialne organizacije.

Glede na navedeno z vidika civilnega prava in obstoječe arbitražne prakse je teza o priznanju vložka v premoženje družbe po 2. čl. 27 zakona št. 14-FZ, saj se neodplačno prenesena lastnina zdi sporna in neutemeljena.

Razmislimo o postopku vodenja računovodskih evidenc pri vložku v premoženje družbe, ko ga razvrstimo kot neodplačno preneseno premoženje (možnost A) in pri priznavanju odplačne narave te transakcije (možnost B).

Računovodstvo podjetja

Možnost A. Računovodske evidence se izvajajo ob upoštevanju norm klavzule 8 PBU 9/99:

Debet 08, 10, kredit 98 - materialna sredstva, vložena kot vložek v premoženje družbe so usredstvena,

Debet 98, kredit 91 - neposlovni prihodki se odražajo, ko se izračuna amortizacija in se prejeta sredstva sprostijo v proizvodnjo,

Debet 51, kredit 91 - sredstva, prejeta kot prispevek k premoženju podjetja.

Treba je opozoriti, da je navedena metodologija za obračun prispevkov udeležencev v premoženje družbe kot del dohodka družbe v nasprotju z zahtevami PBU 9/99 "Prihodki organizacije." V skladu z odstavkom 2 PBU 9/99 se dohodek organizacije pripozna kot povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev (denarnih sredstev, drugega premoženja) in (ali) odplačila obveznosti, kar vodi do povečanja kapitala. te organizacije, razen prispevkov udeležencev (lastnikov nepremičnin).

Možnost B. Računovodstvo se izvaja v skladu s pravili, določenimi s klavzulo 2 PBU 9/99 in pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 24. februarja 2000 N 04-02-05/5.

Premoženjski vložek poveča vrednost čistega premoženja družbe, ne da bi spremenila velikost in nominalno vrednost deležev udeležencev. Po ekonomski vsebini je podoben znesku presežka dejanske vrednosti dodatnega vložka udeleženca nad zneskom povečanja nominalne vrednosti deleža udeleženca družbe pri povečanju odobrenega kapitala družbe. Znesek tega presežka je treba odražati na ločenem podračunu računa 83 "Dodatni kapital". V skladu z zahtevo po prednostni vsebini pred obliko je priporočljivo, da se prispevek udeležencev k premoženju družbe v računovodstvu odraža kot del dodatnega kapitala v oceni, določeni s sklepom skupščine udeležencev. Uporaba računa 75 "Poravnave z ustanovitelji" v obravnavanem primeru je obvezna, saj je namenjena povzemanju informacij o vseh vrstah poravnav z ustanovitelji (udeleženci) organizacije.

Računovodski vnosi:

Debet 75, kredit 83 - odraža znesek dolga udeležencev za vložke v premoženje družbe na podlagi sklepa skupščine udeležencev družbe,

Debet 08, 10, 51, kredit 75 - materialna sredstva in denar so bili prejeti kot vložek v premoženje družbe.

Dodaten argument v prid temu pristopu je lahko norma 2. člena PBU 9/99, ki ne predvideva vključitve prispevkov udeležencev (lastnikov premoženja) v dohodek organizacije.

Računovodstvo družbenika

Možnost A. Računovodski vnos:

Debet 91, kredit 01, 10, 51 - materialna sredstva in sredstva so bila prenesena kot vložek v premoženje družbe.

Možnost B. Analiza norm klavzule 2 PBU 19/02 "Računovodstvo finančnih naložb" nam omogoča, da sklepamo, da je treba sprejeti prispevek k premoženju družbe za računovodstvo od udeleženca družbe kot finančno naložbo, saj vsi so izpolnjeni potrebni pogoji:

prisotnost pravilno izdanih dokumentov, ki potrjujejo obstoj pravice organizacije do finančnih naložb (ustanovna listina družbe, sklep skupščine udeležencev družbe);

prehod na organizacijo finančnih tveganj, povezanih s finančnimi naložbami (tveganje podjetniške dejavnosti podjetja);

sposobnost, da organizaciji v prihodnosti prinese gospodarske koristi (dohodek) (povečanje dejanske vrednosti deleža udeleženca na račun zadržanega dobička podjetja).

V skladu s členom 3 PBU 10/99 "Stroški organizacije", če je prispevek k premoženju podjetja sprejet v računovodstvo kot dolgoročna finančna naložba, prispevek k premoženju ni mogoče priznati kot odhodek organizacije. . Računovodski vnos ob upoštevanju norm 2. člena PBU 19/02:

Debet 58, kredit 01, 10, 51 - materialna sredstva in sredstva so bila prenesena kot vložek v premoženje družbe.

vprašanje

Naše podjetje potrebuje finančno podporo ustanovitelja. Potrebna je pomoč pri izbiri optimalnega mehanizma financiranja. Upošteva se neodplačna denarna pomoč in vložek ustanovitelja v premoženje. Vendar trenutna različica Listine tega plačila ne predvideva.

Kateri dokument je treba sestaviti, če obstaja finančna pomoč? In tudi, kaj je potrebno, če je vložek v premoženje. Ali je to mogoče storiti, ne da bi to okoliščino navedli v listini, samo z uporabo sklepa ustanovitelja. Kakšne so davčne posledice posamezne odločitve, glede na to, da je ustanovitelj 100% lastnik podjetja in je tudi tuja organizacija.

Odgovori

Informacije o tem, kako se poveča odobreni kapital in kako se povečajo deleži udeležencev, se odražajo v sklepu skupščine udeležencev (edini udeleženec). Tega podatka ni treba vključiti v listino, zadostuje odločitev ustanovitelja.

Prispevek ustanovitelja

Denarna sredstva in stroški sredstva, prejetega kot prispevek k odobrenemu kapitalu LLC, niso pripoznani kot prihodki za računovodske namene (člen 2 računovodskih predpisov "Organizacijski dohodek" PBU 9/99, odobren z Uredbo št. Ministrstvo za finance Rusije z dne 6. maja 1999 N 32n).

Davek na dodano vrednost (DDV)

Prenos premoženja kot vložek v odobreni kapital se ne prizna kot prodaja in ni predmet DDV (4. odstavek, 3. odstavek 39. člena, 1. odstavek, 2. odstavek 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) .

Pri prenosu sredstva kot vložka v odobreni kapital LLC je udeleženec podjetja dolžan povrniti znesek DDV, ki ga je prej sprejel za odbitek na to sredstvo, sorazmerno z njegovo preostalo (knjigovodsko) vrednostjo brez upoštevanja prevrednotenja ( klavzula 1, klavzula 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije ). Ta znesek DDV je predmet davčnega odbitka od organizacije, ki sprejema vložek v odobreni kapital, pod pogojem, da je to sredstvo sprejeto v registracijo in se uporablja za izvajanje transakcij, priznanih kot predmet obdavčitve z DDV.

Davek od dohodkov pravnih oseb

Denarna sredstva, osnovna sredstva, prejeta kot prispevek k odobrenemu kapitalu, pa tudi znesek DDV, ki ga je udeleženec nakazal in je predmet odbitka od prejemne organizacije, se ne priznajo kot njen dohodek (odstavki 3, 3.1, odstavek 1, 251. člen davčnega zakonika Ruske federacije).

Sredstvo, prejeto kot vložek v odobreni kapital, je amortizirljiva nepremičnina in se upošteva po njegovi preostali vrednosti, ki se ugotovi po davčnih računovodskih podatkih prenosnika na dan prenosa lastništva tega sredstva (1. člen 256, odstavek 1, člen 277 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški plačila državne dajatve se priznajo kot drugi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo (odstavek 1, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Državna dajatev se prizna kot odhodek na dan nastanka (1. člen, 7. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Brezplačna finančna pomoč

Organizacija lahko prejme premoženje (vključno z osnovnimi sredstvi) v brezplačno uporabo (posojilo).

Če organizacija prejme lastništvo nepremičnine brezplačno, bo računovodstvo naslednje.

DDV ni mogoče odbiti, tudi če vam prenosna stranka izda račun za stroške prenesenega premoženja (Pisma Zvezne davčne službe z dne 26. maja 2015 N GD-4-3/8827@, Ministrstvo za finance z dne 27. julija, 2012 N 03-07-11/197).

V dohodek za namene davka od dobička in po poenostavljenem davčnem sistemu ni treba vključiti vrednosti brezplačno prejetega premoženja, če je izpolnjen kateri koli od naslednjih pogojev (3.4. člen, 11. člen, 1. člen, 251. člen, 1. člen, 1.1. člen , člen 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije):

— OS ali MP sta bila prejeta od udeleženca, katerega delež v odobrenem kapitalu organizacije je več kot 50%. To premoženje se ne sme prenesti na tretje osebe (vključno z najemom, skrbniškim upravljanjem ali brezplačno uporabo) v enem letu od datuma prejema (dopis Ministrstva za finance z dne 18.10.2010 N 03-03-06/ 1/650, z dne 09.02.2006 N 03-03-04/1/100);

— denar, prejet od udeleženca, katerega delež v odobrenem kapitalu organizacije je več kot 50% (dopis Ministrstva za finance z dne 17. aprila 2015 N 03-11-06/2/21943);

- kakršno koli premoženje (vključno z osnovnimi sredstvi, zalogami ali denarjem) je bilo prejeto od udeleženca v organizaciji in obstaja dokument (na primer sklep skupščine udeležencev), ki navaja, da je namen prenosa premoženja povečati čista sredstva organizacije (Pismo Ministrstva za finance z dne 08.12. 2015 N 03-03-06/1/71620). V tem primeru velikost deleža udeleženca v odobrenem kapitalu organizacije ni pomembna.

Vrednost brezplačno prejetega premoženja se lahko upošteva v odhodkih za namene davka na dobiček le, če je bila upoštevana v dohodku (dopis Ministrstva za finance z dne 27. julija 2012 N 03-07-11/197).

Stroški osnovnih sredstev, vključeni v dohodek, tvorijo začetno vrednost predmeta, ki se odpiše kot odhodek z obračunom amortizacije (1. člen 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance z dne 27. 2012 N 03-07-11/197).

Če je denar prejet brezplačno, se ne glede na to, ali je bil prejeti znesek upoštevan v prihodkih, stroški osnovnih sredstev in zalog ter del in storitev, kupljenih s tem denarjem, upoštevajo kot odhodki v splošnem. način (dopis Ministrstva za finance z dne 20. marca 2012 N 03 -03-06/1/142).

Podrobnejše informacije v priponki.

Povezana vprašanja:

1. 
   Eden od ustanoviteljev družbe prispeva v odobreni kapital premoženje, ki je bilo prineseno iz tujine. Ali je treba to nepremičnino upoštevati skupaj s plačilom carine (DDV) ali po pogodbeni vrednosti?
   ✒…...
2. 
   Družba LLC se je odločila dokapitalizirati za 75.000 evrov zaradi dodatnega vložka edinega delničarja družbe nerezidentke. V sklepu o povečanju osnovnega kapitala je navedeno, da se kapital družbe poveča za 75.000......
3. 
   Kakšna je stopnja davka na nepremičnine v Moskvi glede na katastrsko vrednost? Ali se katastrska vrednost izračuna po podatkih katastrskega potnega lista? Kako izračunati davek na nepremičnine od opreme in premičnin?
   ✒ Stavite ......
4. 
   Kako pravilno odražati v računovodstvu projektiranje (150.000 rubljev) in namestitev požarnega alarma (844.800 rubljev) v pisarni podjetja
   ✒ Projektantska dela Stroški za izdelavo projektne dokumentacije za gradnjo......