W jakim tempie powinny docierać importowane towary? Rozliczanie towarów importowanych

Specyfika handlu z dostawcami zagranicznymi wyraża się w tym, że zakup towaru rozpatrywany jest w dacie posiadania. Określa to wartość, po której nieruchomość zostanie przyjęta do bilansu rosyjskiej organizacji, ponieważ kurs wymiany stale się zmienia. Jeśli importujesz towary, pomoże to uniknąć sporów z inspektorami podatkowymi, wyraźnie wskazując w umowach moment przeniesienia własności na rosyjskiego kupującego.

Rachunkowość i rachunkowość podatkowa 2017

Złożoność rozliczania produktów importowanych polega na różnicy w uwzględnieniu kosztów transportu i innych kosztów związanych z dostawą. Rozliczanie importu bezpośrednio nakazuje włączenie go do kosztów produkcji (PBU 5/01). Ordynacja podatkowa przewiduje wybór - na rzeczywistych kosztach produktów lub kosztów pośrednich. Identyczny sposób ewidencji transakcji udokumentowany jest w zasadach rachunkowości, eliminując trudności związane z powstaniem aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Kapitalizacja importowanych towarów w rachunkowości odbywa się zgodnie z zasadami PBU 5/01, tj. Całkowita kwota powinna zawierać minus podatek od wartości dodanej (klauzule 5, 6):

• Koszt dostawcy;
• Koszty transportu i zaopatrzenia;
• Cła, opłaty;
• Usługi pośrednictwa.

Przykład

Spółka zawarła umowę na kwotę 10 000 euro z warunkiem przedpłaty i późniejszej płatności w ciągu 3 dni. Jeżeli ostateczny termin rozliczenia jest określony w umowie na długi lub częściowy okres, wówczas na koniec okresu sprawozdawczego dział księgowości musi przeliczyć zobowiązanie po kursie wymiany. Przeszacowania w rachunkowości dokonuje się na ostatni dzień miesiąca, a tekst Ordynacji podatkowej zawiera pojęcie „okresu sprawozdawczego” (art. 271, 272). Wskazując w polityce rachunkowości, że okresem sprawozdawczym jest miesiąc, spółka uniknie obowiązkowego występowania różnic przejściowych zgodnie z PBU 18/02.

			Opis
			Zaliczka 20.05.2017r wynosi 50% - 371.377,50 RUB. (5000 x 74,2755).
			Towar dotarł 20 czerwca 2017r.
			Doliczane jest cło w wysokości 15%.
			VAT zapłacony w urzędzie celnym
			Odzwierciedlone cło
			Usługi brokera celnego
			Pośrednik celny VAT
			Koszty transportu i magazynowania
			VAT przy dostawie
			Koszty z tym związane są wliczone w koszt
			VAT podlega odliczeniu
			Dodatkowa płatność dla dostawcy
			Zaliczka na rzecz dostawcy cofnięta
			Odzwierciedlona różnica kursowa

Zgodnie z PBU 3/2006 oraz Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej (art. 272 ​​ust. 10) nie przewidziano możliwości przeliczenia zaliczek przekazanych dostawcy. W przypadku importu towarów rachunkowość i księgowość podatkowa 2017, a dokładniej, uwzględnienie ujemnych i dodatnich różnic kursowych w kosztach nieoperacyjnych odbywa się w ten sam sposób (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, art. 271 ust. 4, oraz art. 272 ​​ust. 7, PBU 3/2006 ust. 13).

Uwaga. Koszt transportu towaru nie obejmuje kosztów transportu i zaopatrzenia importera do magazynu ostatecznego nabywcy; zalicza się go do pozostałych wydatków. Jest to motywowane faktem, że dostawa do odbiorcy stanowi koszt sprzedaży. Oznacza to, że rzeczywisty koszt produktu powstaje dopiero w momencie przekazania do urzędu celnego.

Import podatku VAT

Podatek od wartości dodanej płacony jest w momencie odprawy celnej towaru. Aby przedstawić do odliczenia, w księdze zakupów wpisuje się:

• Zgłoszenie celne;
• Nakaz zapłaty w celu zapłaty podatku VAT.

Dane do faktury zostaną zastąpione numerem deklaracji i datą jej wystawienia z terminala. Informacje dotyczące płatności wprowadzane są z zamówienia.

O imporcie towarów. Najczęstszym błędem w rachunkowości takich firm jest nieprawidłowe określenie kursu walutowego na potrzeby obliczenia kosztu importowanych towarów, a także błędne określenie daty ich przyjęcia do księgowości.

W rozpatrywanej sytuacji księgowi stosują różne kursy wymiany walut: w dniu rejestracji zgłoszenia celnego ładunku, w dniu umieszczenia w urzędzie celnym stempla „Zwolnienie dozwolone”, w dniu odbioru towaru, w dniu transfer ryzyka zgodnie z Incoterms itp. Jednocześnie kurs walutowy do obliczenia wartości księgowej rubla importowanych towarów należy ustalić w sposób określony w paragrafach 9 i 10 PBU 3/2006. Oznacza to, że jeżeli towar został zakupiony na zasadzie zaliczki, wówczas przyjmuje się kurs wymiany z dnia przekazania zaliczki (w przeliczeniu na kwotę zaliczki). Jeżeli zaliczka nie została wpłacona, wówczas kurs walutowy ustala się na dzień przeniesienia własności zakupionego towaru. W tym samym dniu następuje przyjęcie wymienionego towaru do rozliczenia, niezależnie od sposobu płatności.

Płacąc za towar po wysyłce, organizacje często mają pytanie: w jakim dniu należy przyjąć kurs wymiany walut przy przeliczaniu kosztu towaru na ruble, aby odzwierciedlić go w rachunkowości, jeśli moment przeniesienia własności nie jest określony w umowa? Należy pamiętać, że w praktyce organizacje często nie zastrzegają tego ważnego postanowienia w umowie, wierząc, że odzwierciedlając w niej warunki Incoterms, ustalają w ten sposób procedurę przeniesienia własności. Ale nie jest to prawdą z następującego powodu. Celem Incoterms jest zapewnienie zbioru międzynarodowych zasad interpretacji warunków handlowych najczęściej stosowanych w handlu zagranicznym, a te międzynarodowe zasady procedura przeniesienia własności nie jest uregulowana(Klauzula 1 Wprowadzenia do Incoterms). Jeżeli w umowie nie określono momentu przeniesienia własności, należy go ustalić zgodnie z ustawodawstwem państwa, którego prawo ma zastosowanie w stosunkach pomiędzy kupującym a sprzedającym. Jednocześnie zgodnie z ust. 1 i 2 art. 1206 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, prawo to musi być wyraźnie wskazane w umowie handlu zagranicznego. Załóżmy, że zgodnie z umową stosuje się ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, wówczas przeniesienie własności towaru odbywa się w następującej kolejności (art. 223 ust. 1, art. 224 ust. 1 i 3 oraz art. 458 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej):

- w momencie dostarczenia towaru(otrzymanie wiadomości od sprzedawcy o gotowości towaru), jeżeli organizacja samodzielnie odbierze towar od zagranicznego sprzedawcy;

- moment dostarczenia towaru jeżeli sprzedawca jest zobowiązany do dostarczenia towaru;

-z chwilą dostarczenia przez sprzedawcę towaru przewoźnikowi jeżeli kupujący zawarł umowę na dostawę towaru z organizacją trzecią;

- moment doręczenia listu przewozowego Lub inny dokument tytułowy za towar, jeżeli kupujący odbierze towar od osoby trzeciej.

Notatka. Od 2011 roku weszły w życie nowe międzynarodowe zasady interpretacji warunków handlowych – Incoterms 2010.

Notatka. Incoterms to międzynarodowe zasady interpretacji warunków handlowych. Znajdują zastosowanie w transakcjach handlu zagranicznego i regulują kwestie związane z prawami i obowiązkami stron umowy kupna-sprzedaży.

Jeżeli w umowie nie wskazano prawa właściwego i nie określono momentu przeniesienia własności, wskazany moment ustala się w oparciu o prawo kraju sprzedawcy (eksportera). Wynika to z ust. 1, 2 i ust. 1 ust. 3 art. 1211 ust. 1, art. 1206 i ust. 3 art. 1215 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Często organizacje wskazują w umowach, że przeniesienie własności towaru odpowiada dacie przejścia ryzyka przypadkowej utraty towaru zgodnie z Incoterms. Dzięki temu organizacje importujące będą mogły uniknąć różnic w określonych datach.

Uwaga: ponieważ moment przeniesienia własności produktu nie zawsze pokrywa się z momentem jego otrzymania, organizacja może mieć sytuację, w której produkt nie został jeszcze faktycznie importowany do Rosji, ale musi już odzwierciedlać ten produkt w księgowość. Dzieje się tak dlatego, że datą przyjęcia towaru do rozliczenia jest data przeniesienia jego własności.

Przykład. Neptune LLC zawarła umowę na dostawę owoców morza z norweską firmą SeaFood Ltd na kwotę 300 000 USD. Zgodnie z warunkami umowy przeniesienie własności odpowiada momentowi przeniesienia ryzyka zgodnie z Incoterms. W tym przypadku przeniesienie ryzyka definiuje się jako CIP („Przewóz i ubezpieczenie opłacone do...”) Oslo (miejsce przekazania towaru przewoźnikowi). Oznacza to, że sprzedawca płaci za transport towaru, a także zapewnia ubezpieczenie transportu od ryzyka utraty lub uszkodzenia towaru podczas transportu do Oslo.

W dniu 15 czerwca 2011 roku Neptune LLC przekazała dostawcy zaliczkę za towar w wysokości 100 000 USD. Kurs Banku Rosji w tym dniu wynosił 28,6640 rubli/dolar. USA (warunkowo). Towar został przekazany przewoźnikowi w Oslo w dniu 29 czerwca 2011 roku i tego samego dnia wystawiony został list przewozowy (nominalny kurs wymiany - 28,4110 RUB/USD). Towar po odprawie celnej został dostarczony na magazyn Neptune LLC w dniu 6 lipca 2011 roku. Kurs wymiany na dzień 30 czerwca 2011 roku (na dzień bilansowy) wynosił 28,4290 rubli/dolar. USA.

W księgach rachunkowych Neptune LLC należy dokonać następujących wpisów:

Debet 60-2 Kredyt 52

2 866 400 RUB (100 000 $ x 28,6640 RUR/USD) - przedpłata za towar została przekazana zagranicznemu dostawcy;

Debet 60-1 Kredyt 60-2

2 866 400 RUB - kwota przedpłaty została zaksięgowana;

Debet 41, subkonto „Towary w tranzycie”, Kredyt 60-1

8 548 600 RUB (100 000 USD x 28,6640 RUB/USD + 200 000 USD x 28,4110 RUB/USD) - towary w tranzycie są uwzględniane w rachunkowości;

Debet 91-1 Kredyt 60-1

3600 rubli.

- uwzględniono różnicę kursową z przeszacowania zadłużenia wobec sprzedającego na dzień bilansowy;

Notatka. Organizacja może wskazać w umowie, że przeniesienie własności towaru odpowiada dacie przejścia ryzyka przypadkowej utraty towaru zgodnie z zasadami Incoterms. To postanowienie w umowie pozwoli organizacji uniknąć różnic w terminach przeniesienia własności i ryzyk.

„Rosyjski Kurier Podatkowy”, 2011, N 12 „Typowy

Przejdź do katalogu Kontrahenci i utwórz nowego dostawcę:

Wpisz nazwę dostawcy. Ponieważ dostawca jest zagraniczny, ważne jest dla nas wskazanie, że:

• zamiejscowy
• dostawca

Wszystkie inne informacje na karcie będą nieistotne z punktu widzenia rozliczenia transakcji importowych, dlatego możesz je wypełnić według własnego uznania.

Przejdź do zakładki Rachunki i Umowy:

Nie możemy wypełnić konta bankowego banku zagranicznego w generacji 1C 8.2. Dane bankowe odbiorcy będą musiały zostać wypełnione w banku klienta.

Przejdźmy do porozumienia. 1C automatycznie utworzyło umowę z dostawcą. Należy w to wejść i w razie potrzeby zmienić nazwę i walutę umowy. Proszę wskazać w jakiej walucie mają być dokonywane płatności w ramach umowy:

Ważny! Waluta rachunku bankowego, z którego dokonywana jest płatność, musi być zgodna z walutą umowy. W przeciwnym razie zlecenie płatnicze nie zostanie przetworzone w 1C.

W dzisiejszych czasach często zdarza się, że umowy z zagranicznymi dostawcami zawierane są w rublach. W takim przypadku należy wskazać ruble.

Zwykle wszystko jest dość oczywiste: płatność następuje w walucie umowy. Kupujemy tę walutę na odpowiedni rachunek walutowy i z niej płacimy.

Zdarzają się sytuacje niejednoznaczne. Przykładowo: masz umowę w walucie obcej, ale z płatnością w rublach według ustalonego kursu. W takim przypadku umowę należy spisać w jednostkach umownych (na rysunku słabiej zaznaczony) i opłacić z rachunku rublowego.

To wszystko - możesz sporządzać dokumenty.

2. Wprowadź zaliczkę na rzecz zagranicznego dostawcy w 1C

Wprowadzimy częściową przedpłatę, gdyż jest to powszechna sytuacja. Kwota dostawy wyniesie 40 000 USD, a my zapłacimy 20 000 USD, tj. 50% przedpłaty.

Jak już mówiłem, płatność realizujemy samodzielnie w Banku Klienta. Jeśli kupujesz walutę, płacąc zagranicznemu dostawcy, zapoznaj się ze szczegółowym opisem, jak sfinalizować zakup waluty w 1C. I wróć.

Ale teraz waluta została zakupiona, a płatność na rzecz dostawcy przeszła przez bank - na podstawie wyciągu bankowego wpisujemy Wychodzące zlecenie płatnicze (Dokumenty - Zarządzanie gotówką - Przychodzące zlecenie płatnicze) z typem transakcji Płatność dla dostawcy :

Zwróćmy uwagę na następujące punkty:

. Pole opłacone obok daty wpływu na konto powinno być

zainstalowany,
. Rachunek bankowy i umowa z kontrahentem w jednej walucie,
. 1C oferuje domyślny kurs wymiany w dniu płatności,
. Stawka VAT - Bez VAT,
. Rachunki do rozliczania rozliczeń i zaliczek są zakładane przez 1C z rejestru

Kontrahenci organizacji (rachunki kontrahentów). Jeśli rejestr nie jest

jest wypełniony, należy go wprowadzić ręcznie. Wypełnienie rejestru opisano w

osobny artykuł.
Wykonujemy dokument. Dostajemy wpisy:

Ważny! Automatyczne ustalenie zaliczki jak na obrazku nastąpi jeżeli w polityce księgowej programu ustawiłeś offset zaliczek przy księgowaniu dokumentów.

Teraz czekamy na towar.

3. Przyjęcie importowanego towaru na magazyn

Otrzymanie importowanych towarów znajduje odzwierciedlenie w dokumencie Odbiór towarów i usług.

Rejestrujemy fakturę od naszego dostawcy na kwotę 40 000 USD w ramach umowy dostawy:

Informujemy, że aby otrzymać zgłoszenie celne od zagranicznego dostawcy konieczne jest wpisanie zgłoszenia celnego do serii. Przyjrzyjmy się, jak wskazać serię towarów importowanych przy odbiorze i dlaczego.

Należy wybrać stawkę VAT Bez VAT. Cło VAT wprowadza się jako odrębny dokument zgłoszenia celnego dla importu.

W zakładce Ceny i Waluta możesz zmienić kurs rozliczeniowy. Domyślnie 1C umieści kurs w dacie w nagłówku Paragony.

Wybieramy stawkę dla terminu wpłaty zaliczki. W przypadku zmiany kursu wzajemnego rozliczenia, koszt własny na koncie 41 i kwota offsetu na VAL.60 ulegną zmianie w celu obliczenia różnic kursowych.

Wysokość odpisu zaliczkowego w księgach pozostanie bez zmian. Spójrzmy na okablowanie:

4. Wpisujemy w 1C spłatę salda długu wobec zagranicznego dostawcy

Teraz musimy spłacić pozostałą część długu wynikającego z dokumentu. Wprowadź drugie Zlecenie płatnicze na pozostałą kwotę. Zlecenie płatnicze można wygodnie wprowadzić na podstawie Odbioru towarów i usług. Tylko uważaj - niektóre dane są wypełniane nie z Paragonu, ale domyślnie:

Zaksięgowania w nakazie zapłaty zamykają dług na poziomie 60,21:

Wszyscy otrzymaliśmy i zapłaciliśmy za importowany towar.

Codziennie ucz się nowych rzeczy i zmieniaj swoje życie na lepsze!

W tym artykule omówimy główne działania wykonywane przez księgowych organizacji importujących. Materiał adresowany jest do firm, które stosują powszechny system podatkowy i dokonują zakupów towarów w celu dalszej odsprzedaży od dostawców z innych krajów (z wyjątkiem Białorusi i Kazachstanu).

Otwórz paszport transakcji

Bardzo często do obowiązków księgowego należy między innymi przygotowanie paszportu transakcji w ramach umowy importowej. To prawda, że ​​​​w niektórych firmach za paszporty transakcyjne odpowiadają inne służby: menedżerowie, specjaliści ds. Operacji celnych itp. Ale nawet w tym przypadku księgowi zwykle wnoszą swój wkład - na przykład zbierając dokumenty, wchodząc w interakcję z pracownikami banku.

Co to jest paszport transakcyjny? Są to dokumenty i informacje, które importer ma obowiązek przekazać do banku, w którym otwarty jest rachunek walutowy i skąd pieniądze zostaną przekazane zagranicznemu dostawcy. Zasadniczo paszport transakcyjny jest narzędziem pozwalającym monitorować zgodność z przepisami walutowymi.

Paszport transakcyjny nie zawsze jest otwierany. Jest to konieczne jedynie w sytuacji, gdy łączna kwota umowy przekracza równowartość 50 tys. dolarów amerykańskich według kursu Banku Centralnego z dnia podpisania. Jest to określone w paragrafie 3.2 Instrukcji Banku Rosji nr 117-I z dnia 15 czerwca 2004 r. oraz w paragrafie 1.2 Regulaminu Banku Rosji nr 258-P z dnia 1 czerwca 2004 r.

Aby uzyskać paszport transakcyjny, należy wypełnić specjalny formularz. Posiada pola na wszelkiego rodzaju dane: dane kontrahenta zagranicznego, datę, numer i kwotę umowy, walutę itp.

Ponadto musisz zebrać paczkę dokumentów. Będzie zawierać umowę, pozwolenie organu kontroli dewizowej (jeśli jest wymagane) i inne. Można je przekazywać zarówno w formie papierowej, jak i elektronicznej.

Po otrzymaniu wypełnionego formularza i dokumentów pracownicy banku muszą otworzyć paszport transakcji. Dodajmy, że za naruszenie zasad wydawania paszportów transakcyjnych importerom grozi kara: dla urzędników od 4 do 5 tysięcy rubli, a dla osób prawnych - od 40 tysięcy do 50 tysięcy rubli. (Część 6 art. 15.25 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).

Ustal datę przeniesienia własności towaru

Aby prawidłowo odzwierciedlić transakcję importową w księgowości i rachunkowości podatkowej, należy dokładnie wiedzieć, w którym momencie własność towaru została przeniesiona na importera.

Wiele osób błędnie uważa, że ​​własność przechodzi wraz z ryzykiem i obowiązkiem poniesienia wydatków. W rzeczywistości kupujący może jednego dnia zaakceptować ryzyko i koszty, a następnego przenieść na niego własność importowanego produktu.

Moment przeniesienia ryzyka można ocenić na podstawie pojęcia użytego zgodnie z Międzynarodowymi Zasadami Interpretacji Warunków Handlowych „Incoterms”. Jeżeli zatem w umowie zastosowano skrót FOB, oznacza to, że kupujący przejmuje całe ryzyko utraty lub uszkodzenia towaru z chwilą załadunku towaru na statek w uzgodnionym porcie. Termin CIP oznacza, że ​​ryzyko przechodzi na kupującego w miejscu przeznaczenia określonym w umowie itp.

Jeśli chodzi o własność, moment jej przeniesienia można określić w osobnej klauzuli umowy (np. według daty dopuszczenia do swobodnego obrotu według znaku na zgłoszeniu celnym). Ale czasami brakuje takiej wzmianki. W tym wypadku wszystko zależy od prawa jakiego kraju sprzedawca i importer podlegają warunkom transakcji.

Jeżeli jest to ustawodawstwo rosyjskie, należy zastosować przepisy Kodeksu cywilnego. Stanowi, że w zależności od specyfiki umowy własność przechodzi z chwilą wydania towaru kupującemu, przewoźnikowi lub poczcie (art. 458 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). A w przypadku przeniesienia za pośrednictwem osoby trzeciej - w momencie otrzymania listu przewozowego lub innego dokumentu przewozowego (art. 224 ust. 3 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Jeśli takie jest ustawodawstwo kraju dostawcy, księgowy będzie musiał zrozumieć zawiłości zagranicznych aktów prawnych. Opcja ta jest najbardziej ryzykowna i w praktyce importerzy starają się jej unikać, jeśli tylko jest to możliwe.

Uwzględniamy płatności celne

Wysokość ceł i opłat obliczają celnicy. Płatności te należy przekazać w trakcie procesu odprawy celnej.

Cła naliczane są jako procent wartości celnej towaru. Importer musi uwzględnić cła podatkowe i księgowe w równowartości rubli według kursu wymiany obowiązującego w dniu płatności.

Opłaty celne są stałą kwotą w rublach.
W rachunkowości zarówno cła, jak i opłaty muszą być uwzględnione w koszcie towaru. Wynika to bezpośrednio z paragrafu 6 PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”.

W rachunkowości podatkowej płatności celne można uwzględnić na jeden z dwóch sposobów: albo przypisane do bieżących wydatków (podpunkt 1, ust. 1, art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), albo uwzględnione w koszcie towaru ( klauzula 2, art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podatnik ma prawo wybrać którąkolwiek z dwóch opcji i skorygować ją w polityce rachunkowości.

Uwaga: jeśli organizacja odpisuje płatności celne jako wydatki w rachunkowości podatkowej, wówczas rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL) będzie musiała zostać odzwierciedlona w rachunkowości.

Przykład 1

Firma zakupiła towary z importu. Cło wyniosło 2800 dolarów amerykańskich, wysokość cła 2000 rubli. Płatności celne zostały przeniesione 18 października 2011 r. (kurs 30,737 rubli za dolara). Księgowy dokonał następujących wpisów:

- 86 064 rub. (2800 dolarów x 30737 rubli/dolar) - wyszczególnione są opłaty celne;
Subkonto DEBIT 76 „Wzajemne rozliczenia z organami celnymi” KREDYT 51
- 2000 rubli. — wymienione są cła;
Subkonto DEBIT 41 CREDIT 76 „Wzajemne rozliczenia z organami celnymi”
- 88 064 rub. (86 064 + 2 000) — cło jest wliczone w cenę towaru

Polityka rachunkowości spółki stanowi, że dla celów podatkowych cła i opłaty zaliczane są do wydatków bieżących. W związku z tym pojawiło się okablowanie:

DEBET 68 KREDYT 77
- 17 613 rubli. (88 064 RUB x 20%) - uwzględniono rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Pokaż koszty wysyłki i przechowywania

W rachunkowości usługi związane z transportem i magazynowaniem importowanych towarów powinny być uwzględnione w cenie (klauzula 6 PBU 5/01). W rachunkowości podatkowej organizacja ma prawo wybrać: można ją odpisać na koszty bieżące lub można ją odpisać na koszt importowanych produktów.

Jeżeli wybrana przez spółkę metoda rachunkowości dla celów rachunkowości podatkowej różni się od metody stosowanej w rachunkowości, konieczne jest wykazanie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Uwzględniamy podatek VAT

Podatek od wartości dodanej od importowanych dostaw naliczany jest także przez celników. Musisz zapłacić podczas odprawy celnej.

W przyszłości będzie można odliczyć „importowy” podatek VAT. Aby to zrobić, muszą zostać spełnione następujące warunki: towary są zarejestrowane (art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i są przeznaczone do działalności podlegającej podatkowi od wartości dodanej (art. 171 ust. 2 ust. 1 ust. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Przykład 2

Organizacja importuje produkty od zagranicznych producentów w celu dalszej sprzedaży na rynku rosyjskim. Kwota podatku VAT przekazana organom celnym wynosi 70 000 rubli. Po zapłaceniu podatku księgowy dokonał następujących wpisów:

Subkonto DEBIT 76 „Wzajemne rozliczenia z organami celnymi” KREDYT 51
- 70 000 rubli. — podatek VAT jest przekazywany w urzędzie celnym;
DEBET 19 KREDYT 76 „Wzajemne rozliczenia z organami celnymi”
- 70 000 rubli. — VAT zapłacony w urzędzie celnym jest uwzględniany.

Po zarejestrowaniu towarów i uwzględnieniu w obciążeniu rachunku 41 księgowy przyjął „importowy” podatek VAT do odliczenia i dokonał następującego wpisu:

DEBET 68 KREDYT 19
- 70 000 rubli. — Do odliczenia dopuszcza się podatek VAT zapłacony w urzędzie celnym.

Uwzględniamy koszt towaru i różnice kursowe

Stawka, według której importer musi dokonać rejestracji towaru zagranicznego, uzależniona jest od momentu przekazania pieniędzy zagranicznemu dostawcy.

Jeżeli importer zapłacił z góry, koszt towaru musi zostać odzwierciedlony w księgowości według kursu wymiany obowiązującego w dniu płatności. Później, gdy własność przejdzie na importera, nie ma potrzeby ponownego przeliczania wartości. Zasada ta dotyczy zarówno rachunkowości (klauzula 9 PBU 3/2006), jak i rachunkowości podatkowej (klauzula 10 art. 272 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli importer przekazał pieniądze po otrzymaniu towaru na własność, koszt jest uwzględniany w księgach według kursu wymiany z dnia przeniesienia własności i nie jest korygowany w momencie zapłaty. Dotyczy to zarówno rachunkowości (klauzule 3 i 6 PBU 3/2006), jak i rachunkowości podatkowej (klauzula 10 art. 272 ​​kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W dniu płatności należy go okazać zarówno BU, jak i NU.

Zdarza się, że jedna część zapłaty za towar przekazywana jest z góry, a druga – po przeniesieniu własności. W tym przypadku koszt również powstaje w dwóch częściach: pierwsza część - według stawki z dnia przedpłaty, druga część - według stawki z dnia przeniesienia własności. Ponadto w drugiej części musisz pokazać różnicę kursową.

Przykład 3

W ramach kontraktu z zagranicznym dostawcą spółka zakupiła towar o wartości 150 000 euro*. W dniu 8 października 2011 roku importer wpłacił zaliczkę w wysokości 100 000 euro (stawka 43,2614 rubli za euro). Księgowy dokonał następującego wpisu:

Subkonto DEBIT 60 „Wydane zaliczki” KREDYT 52
- 4 326 140 rubli. (100 000 euro x 43,2614) - przedpłata przekazana

W dniu 13 października 2011 roku własność towaru została przeniesiona na importera (kurs 42,8785 rubli za euro). W księgowości pojawiły się następujące wpisy:

Subkonto DEBIT 41 KREDYT 60 „Podstawowe obliczenia”
- 6 470 065 rubli. (4 326 140 rubli + (50 000 euro x 42,8785 rubli/euro)) - odzwierciedla cenę zakupu towaru;
Podkonto DEBIT 60 „Rozliczenia podstawowe” Podkonto KREDYT 60 „Wydane zaliczki”
- 4 326 140 rubli. — zaliczka zaksięgowana

W dniu 21 października 2011 r. importer ostatecznie zapłacił dostawcy, przekazując mu pozostałe 50 000 euro (stawka 42,9858 rubli za euro). Księgowy utworzył następujące wpisy:

DEBIT 60 subkonto „Podstawowe rozliczenia” KREDYT 52
- 2 149 290 RUB (50 000 euro x 42,9858) - przekazano pieniądze w celu zapłaty za towar;
Subkonto DEBIT 91 KREDYT 60 „Podstawowe obliczenia”
- 5365 rubli. (50 000 euro x (42,9858 - 42,8785) - pokazuje wydatki, które powstały w wyniku deprecjacji euro.

W rachunkowości podatkowej koszt towarów wyniósł 6 470 065 rubli. W październiku 2011 roku księgowa ujęła koszty pozaoperacyjne w wysokości 5.365 RUB.

* Dla uproszczenia w tym przykładzie nie bierzemy pod uwagę opłat celnych oraz kosztów wysyłki i przechowywania.

W artykule dowiesz się, jak uzyskać odliczenie podatku VAT zapłaconego w urzędzie celnym przy imporcie, jaką datę należy wskazać w zgłoszeniu celnym przy odbiorze importowanego towaru.

Pytanie: W jakim terminie należy dokonać zgłoszenia celnego, jeśli data zwolnienia różni się od daty podanej w zgłoszeniu celnym? Datą odbioru importowanego towaru jest data zwolnienia zgodnie ze zgłoszeniem celnym, gdyż umowa z zagranicznym dostawcą stanowi, że przeniesienie własności towaru następuje z chwilą dopuszczenia towaru do swobodnego obrotu na terytorium Federacja Rosyjska, określona datą w znaku celnym „Zwolnienie dozwolone”, ale deklaracja jest sporządzona z inną datą i innym kursem wymiany dolarów. Okazuje się, że przyjeżdżam zgodnie z datą stempla „Wydanie dozwolone”, a z jakim terminem należy przeprowadzić GDT? Data księgowania lub data DT, czy kurs wymiany $ jest inny dla każdej daty?

Odpowiedź: W ogóle nie musisz przeprowadzać zgłoszenia celnego w księgowości.

Jesteś zobowiązany do odbioru towaru zgodnie z warunkami umowy - w dniu znaku celnego „Zwolnienie dozwolone”. Data sporządzenia zgłoszenia celnego nie odgrywa żadnej roli dla celów księgowych.

Jak uzyskać odliczenie podatku VAT zapłaconego w urzędzie celnym przy imporcie

Sytuacja: w którym momencie powstaje prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego celnie przy imporcie?

Prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego w urzędzie celnym powstaje w kwartale, w którym importowany towar został przyjęty do rejestracji i przysługuje importerowi przez okres trzech lat od tego momentu. Na przykład, jeśli towary zostały przyjęte do rozliczenia 30 czerwca 2016 r., wówczas prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego w urzędzie celnym przy imporcie tych towarów przysługuje kupującemu do 30 czerwca 2019 r. (klauzula 3 art. 6.1 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja).

Podatek VAT zapłacony w urzędzie celnym można odliczyć, jeżeli spełnione są następujące warunki:

• towar został zakupiony w celu dokonania transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT lub w celu odsprzedaży;
• towary są zapisywane w bilansie organizacji;
• potwierdzony został fakt zapłaty podatku VAT.

VAT podlega odliczeniu, jeżeli importowany towar został objęty jedną z czterech procedur celnych:

• dopuszczenie do spożycia krajowego;
• przetwarzanie do spożycia krajowego;
• import tymczasowy;
• przetwarzanie poza obszarem celnym.

Ta procedura stosowania odliczenia wynika z przepisów ust. 171 i ust. 1.1 art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Własność organizacji i wszystkie przeprowadzane przez nią transakcje biznesowe są odzwierciedlone w odpowiednich rachunkach księgowych (klauzula 3 art. 10 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ). Zatem przyjęcie do księgowości jest odzwierciedleniem wartości majątku na rachunkach księgowych przeznaczonych do tego celu.

Jeśli mówimy o pozycjach magazynowych, rejestracja to moment, w którym ich wartość jest odzwierciedlona na koncie 10 „Materiały” lub koncie 41 „Towary” wraz z wykonaniem odpowiednich dokumentów podstawowych (na przykład zlecenie odbioru w formularzu nr M- 4, faktura towarowa według formularza nr TORG-12). Wniosek ten potwierdza Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 30 lipca 2009 roku nr 03-07-11/188.

Odliczenie kwot podatku VAT zapłaconych z tytułu importu środków trwałych, sprzętu instalacyjnego i (lub) wartości niematerialnych i prawnych następuje w całości po ich rejestracji (art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Rejestrując towary importowane, należy wziąć pod uwagę cechy związane z ustaleniem momentu przejścia własności towaru ze sprzedawcy na kupującego. Ten moment (np. wysyłka towaru do przewoźnika, zapłata za towar przez kupującego, przekroczenie granicy rosyjskiej z towarem itp.) musi zostać odnotowany w umowie handlu zagranicznego. Jeżeli takiej klauzuli nie ma, za moment przeniesienia własności należy uważać moment, w którym sprzedawca wykonał swój obowiązek dostarczenia towaru. Zwykle punkt ten wiąże się z przeniesieniem ryzyka ze sprzedającego na kupującego, co z kolei ustalane jest zgodnie z postanowieniami Międzynarodowych Reguł Interpretacji Warunków Handlowych „INCOTERMS 2010”.

Jeżeli importowane towary zostały odprawione celnie, ale ich własność nie została jeszcze przeniesiona na kupującego, można je uwzględnić poza bilansem. Na przykład na koncie 002 „Aktywa magazynowe przyjęte na przechowanie”. W takim przypadku kupujący ma również prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego w urzędzie celnym. Taki wniosek można wyciągnąć z listów