Импорттық тауарлар қандай мөлшерде келуі керек? Импорттық тауарларды есепке алу

Шетелдік жеткізушілермен сауда-саттықтың ерекшелігі тауарды сатып алудың меншік құқығын алған күні қаралуынан көрінеді. Бұл мүліктің ресейлік ұйымның балансына қабылданатын құнын анықтайды, өйткені валюта бағамы үнемі өзгеріп отырады. Егер сіз тауарларды импорттасаңыз, бұл келісім-шарттарда мүлікті ресейлік сатып алушыға беру сәтін нақты көрсету арқылы салық инспекторларымен келіспеушіліктерді болдырмауға көмектеседі.

Бухгалтерлік есеп және салық есебі 2017 ж

Импорттық өнімді есепке алудың күрделілігі жеткізуге байланысты көліктік және басқа да шығындарды қосудағы айырмашылықта жатыр. Импортты есепке алу олардың өнімнің өзіндік құнына қосылуын тікелей талап етеді (PBU 5/01). Салық кодексі таңдауды қарастырады - өнімнің нақты құны бойынша немесе жанама шығындар. Операцияларды есепке алудың дәл осындай тәртібі кейінге қалдырылған салық активтері мен міндеттемелерінің пайда болуымен байланысты қиындықтарды жоя отырып, есеп саясатында құжатталады.

Бухгалтерлік есепте импортталған тауарларды капиталдандыру PBU 5/01 ережелеріне сәйкес жүзеге асырылады, яғни жалпы сома қосылған құн салығын шегергеннен кейін (5, 6-тармақтар) қосылуы керек:

• Жеткізушінің құны;
• Көлік және сатып алу шығындары;
• Кедендік алымдар, алымдар;
• Делдалдық қызметтер.

Мысал

Компания 3 күн ішінде алдын ала төлеу және кейіннен төлеу шартымен 10 000 еуроға келісім жасады. Егер шартта соңғы есеп айырысу мерзімі ұзақ немесе ішінара мерзімге белгіленсе, онда есепті кезеңнің соңында бухгалтерия міндеттемелерді валюта бағамы бойынша қайта есептеуі керек. Бухгалтерлік есепте қайта бағалау айдың соңғы күнінде жүргізіледі, ал Салық кодексінің мәтінінде «есептік кезең» ұғымы бар (271, 272-баптар). Есеп саясатында есепті кезең бір ай екенін көрсете отырып, компания PBU 18/02 бойынша уақытша айырмашылықтардың міндетті түрде туындауын болдырмайды.

			Сипаттама
			Алдын ала төлем 20.05.2017 ж 50% құрайды - 371 377,50 рубль. (5000 x 74,2755).
			Тауар 2017 жылдың 20 маусымында келді.
			15% кеден баж салығы алынады
			Кеденде төленген ҚҚС
			Кедендік салық көрсетіледі
			Кедендік брокер қызметтері
			ҚҚС кеден брокері
			Тасымалдау және сақтау шығындары
			Жеткізу кезіндегі ҚҚС
			Байланысты шығындар өзіндік құнға қосылады
			ҚҚС шегеріледі
			Жеткізушіге қосымша төлем
			Жеткізушіге алдын ала төлем қайтарылды
			Айырбастау бағамы көрсетілген

PBU 3/2006 және Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес (272-бап, 10-тармақ) жеткізушіге берілген аванстарды қайта есептеу туралы ереже жоқ. Тауарларды импорттау кезінде бухгалтерлік және салықтық есепке алу 2017, немесе дәлірек айтқанда, теріс және оң бағамдық айырмашылықтарды операциялық емес шығыстарға қосу дәл осылай жүзеге асырылады (РФ Салық кодексі, 271-баптың 4-тармағы, және 272-баптың 7-тармағы, PBU 3/2006, 13-тармақ) .

Назар аударыңыз. Транзиттік тауарлардың құнына импорттаушының тасымалдау және соңғы сатып алушының қоймасына сатып алу шығындары кірмейді, олар басқа шығыстарға қосылады;Бұл алушыға жеткізу сату құны болып табылатындығына байланысты. Яғни, өнімнің нақты өзіндік құны тек кеденге беру арқылы қалыптасады.

ҚҚС импорттау

Қосылған құн салығы тауарларды кедендік ресімдеу кезінде төленеді. Шегерімге ұсыну үшін сатып алу кітабында мыналар жазылады:

• Кедендік декларация;
• ҚҚС төлеуге арналған төлем тапсырмасы.

Шот-фактураның деректемелері декларация нөмірімен және терминалдан берілген күнімен ауыстырылады. Төлем туралы ақпарат тапсырыстан енгізіледі.

Тауарлардың импорты бойынша. Мұндай кәсіпорындардың бухгалтерлік есебіндегі ең көп тараған қателік – импорттық тауарлардың өзіндік құнын есептеу мақсатында шетел валютасының бағамын қате анықтау, сондай-ақ олардың бухгалтерлік есепке қабылдау күнін дұрыс белгілемеу.

Қарастырылып отырған жағдайда бухгалтерлер әртүрлі валюта бағамдарын пайдаланады: жүктің кедендік декларациясын тіркеген күні, кеденде «Шығару рұқсат етілген» мөрін қойған күні, тауарларды алған күні, Инкотермс бойынша тәуекелдерді беру және т.б. Бұл ретте импортталатын тауарлардың рубльді есепке алу құнын есептеу үшін шетел валютасының бағамы 3/2006 PBU 9 және 10-тармақтарында белгіленген тәртіппен анықталуы керек. Яғни, егер тауар аванстық төлем негізінде сатып алынған болса, онда айырбас бағамы аванстық төлемді аударған күнгі (аванстық төлем сомасы бөлігінде) алынады. Егер аванс төленбесе, онда шетел валютасының бағамы сатып алынған тауарға меншік құқығын беру күні анықталады. Дәл сол күні аталған тауарларды есепке алу төлем әдісіне қарамастан, қабылдау көрсетіледі.

Тауарды жөнелткеннен кейін төлеген кезде ұйымдарда жиі сұрақ туындайды: егер меншік құқығын беру сәті құжатта көрсетілмесе, тауар құнын рубльге айырбастау кезінде шетел валютасының бағамы қай күні қабылдануы керек келісім-шарт? Іс жүзінде ұйымдар Incoterms шарттарын көрсету арқылы меншік құқығын беру тәртібін анықтайды деп есептей отырып, келісім-шартта бұл маңызды ережені жиі қарастырмайтынын ескеріңіз. Бірақ бұл келесі себептерге байланысты дұрыс емес. Incoterms мақсаты сыртқы саудада жиі қолданылатын сауда терминдерін түсіндіруге арналған халықаралық ережелер жинағын және осы халықаралық ережелерді қамтамасыз ету болып табылады. меншік құқығын беру тәртібі реттелмеген(Incoterms-ке Кіріспенің 1-тармағы). Егер шартта меншік құқығын беру сәті көрсетілмесе, онда оны сатып алушы мен сатушы арасындағы қатынастарға құқығы қолданылатын елдің заңнамасына сәйкес анықтау қажет. Сонымен бірге, баптың 1 және 2-тармақтарына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 1206, бұл құқық сыртқы сауда шартында анық көрсетілуі керек. Келісімшартқа сәйкес Ресей Федерациясының заңнамасы қолданылады деп есептейік, содан кейін тауарға меншік құқығы келесі тәртіппен беріледі (223-баптың 1-тармағы, 224-баптың 1 және 3-тармақтары, сондай-ақ Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 458):

- тауарды беру кезінде(сатушыдан тауардың дайындығы туралы хабарлама алу), егер ұйым тауарды шетелдік сатушыдан өз бетінше алатын болса;

- тауарды жеткізу сәтіегер сатушы тауарды жеткізуге міндетті болса;

-сатушы тауарды тасымалдаушыға берген сәтегер сатып алушы үшінші ұйыммен тауарды жеткізу туралы шарт жасасқан болса;

- жүкқұжатты тапсыру сәтінемесе басқа құжатегер сатып алушы тауарды үшінші тұлғадан алса, тауар үшін.

Ескерту. 2011 жылдан бастап сауда терминдерін түсіндірудің жаңа халықаралық ережелері - Incoterms 2010 - күшіне енді.

Ескерту. Инкотермс – сауда терминдерін түсіндірудің халықаралық ережелері. Олар сыртқы сауда операцияларында қолданылады және сатып алу-сату шарты тараптарының құқықтары мен міндеттеріне байланысты мәселелерді реттейді.

Егер шартта қолданыстағы заңнама көрсетілмесе және меншік құқығын беру сәті белгіленбесе, көрсетілген сәт сатушы (экспорттаушы) елінің заңы негізінде анықталады. Бұл 1, 2 және тармақтардан туындайды. 3-баптың 1-тармағы. 1211-баптың 1-тармағы. 1206 және баптың 3-тармағы. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 1215.

Көбінесе ұйымдар келісім-шарттарда тауарларға меншік құқығын беру Incoterms сәйкес тауарлардың кездейсоқ жоғалу қаупін беру күніне сәйкес келетінін көрсетеді. Нәтижесінде импорттаушы ұйымдар көрсетілген күндердегі айырмашылықтарды болдырмайды.

Назар аударыңыз: өнімге меншік құқығын беру сәті әрқашан оны алу сәтімен сәйкес келмейтіндіктен, ұйымда өнім әлі Ресейге импортталмаған жағдай болуы мүмкін, бірақ ол бұл өнімді көрсетуі керек. бухгалтерлік есеп. Бұл тауарды есепке алуды қабылдау күні оған меншік құқығын беру күні болғандықтан орын алады.

Мысал. «Нептун» ЖШС норвегиялық SeaFood Ltd компаниясымен 300 000 АҚШ доллары сомасына теңіз өнімдерін жеткізуге келісім-шарт жасасты. Келісімшарт талаптарына сәйкес, меншік құқығын беру Incoterms-ке сәйкес тәуекелдерді беру сәтіне сәйкес келеді. Бұл жағдайда тәуекелдерді беру CIP («Тасымалдау және сақтандыру ... дейін төленген») Осло (тауарды тасымалдаушыға беру орны) ретінде анықталады. Яғни, сатушы тауарды тасымалдау ақысын төлейді, сонымен қатар Ослоға тасымалдау кезінде тауардың жоғалу немесе бүліну қаупінен көліктік сақтандыруды қамтамасыз етеді.

«Нептун» ЖШҚ жеткізушіге 2011 жылдың 15 маусымында 100 000 АҚШ доллары сомасындағы тауар үшін аванстық төлемді аударды. Осы күні Ресей Банкінің бағамы 28,6640 рубль/долларды құрады. АҚШ (шартты түрде). Тауар 2011 жылғы 29 маусымда Ослодағы тасымалдаушыға тапсырылды және сол күні коносамент берілді (шартты айырбастау бағамы – 28,4110 рубль/USD). Кедендік ресімдеуден өткен тауарлар «Нептун» ЖШС қоймасына 2011 жылдың 6 шілдесінде жеткізілді. 2011 жылдың 30 маусымындағы айырбастау бағамы (есепті күнгі жағдай бойынша) 28,4290 рубль/долларды құрады. АҚШ.

«Нептун» ЖШС бухгалтерлік жазбаларында келесі жазбалар жасалуы керек:

Дебет 60-2 Кредит 52

2 866 400 рубль ($100 000 x 28,6640 RUR/USD) - тауарлар үшін алдын ала төлем шетелдік жеткізушіге аударылды;

Дебет 60-1 Кредит 60-2

2 866 400 рубль - алдын ала төлем сомасы есепке алынды;

Дебет 41, «Жолдағы тауарлар» қосалқы шоты, Кредит 60-1

8 548 600 рубль ($100 000 x 28,6640 RUB/USD + 200 000 USD x 28,4110 RUB/USD) - транзиттегі тауарлар бухгалтерлік есепте көрсетіледі;

Дебет 91-1 Кредит 60-1

3600 руб.

- есепті күнгі сатушы алдындағы қарызды қайта бағалаудан бағамдық айырманы көрсетеді;

Ескерту. Ұйым шартта тауарға меншік құқығының ауысуы Инкотермс ережелеріне сәйкес тауардың кездейсоқ жоғалу қаупін беру күніне сәйкес келетінін көрсете алады. Шарттағы бұл ереже ұйымға меншік құқығы мен тәуекелдерді беру мерзімдеріндегі айырмашылықтарды болдырмауға мүмкіндік береді.

«Ресей салық курьері», 2011 ж., N 12 «Типтік

Мердігерлер каталогына өтіп, жаңа жеткізушіні жасаңыз:

Жеткізушінің атын толтырыңыз. Жеткізуші шетелдік болғандықтан, біз үшін ол мынаны көрсету маңызды:

• резидент емес
• жеткізуші

Карточкадағы барлық басқа ақпарат импорттық операцияларды есепке алу тұрғысынан елеусіз болады, сондықтан сіз оны өз қалауыңыз бойынша толтыра аласыз.

Есептік жазбалар мен келісімдер қойындысына өтіңіз:

Біз 1С 8.2 буынында шетелдік банктің банктік шотын толтыра алмаймыз. Алушының банктік деректемелері клиент банкінде толтырылуы керек.

Келісімге көшейік. 1С жеткізушімен автоматты түрде келісім жасады. Сіз оған кіріп, қажет болған жағдайда келісімшарттың атауын және валютасын өзгертуіңіз керек. Келісім бойынша төлемдер қай валютада жүргізілетінін көрсетіңіз:

Маңызды!Төлем жүргізілетін банк шотының валютасы келісім валютасына сәйкес келуі керек. Әйтпесе, төлем тапсырмасы 1С жүйесінде өңделмейді.

Қазіргі уақытта шетелдік жеткізушілермен келісім-шарттар рубльмен жасалатыны жиі кездеседі. Бұл жағдайда сіз рубльді көрсетуіңіз керек.

Әдетте бәрі анық: төлем келісім-шарт валютасында жүзеге асырылады. Біз бұл валютаны тиісті валюталық шотқа сатып аламыз және одан төлейміз.

Түсініксіз жағдайлар бар. Мысалы: сізде шетел валютасындағы келісім бар, бірақ келісілген бағам бойынша рубльмен төлеу. Бұл жағдайда келісім шартты бірліктерде (суретте әлсіреумен белгіленген) жасалуы және рубль шотынан төленуі керек.

Міне, сіз құжаттарды рәсімдей аласыз.

2. 1С жүйесінде шетелдік жеткізушіге алдын ала төлемді енгізіңіз

Біз ішінара алдын ала төлемді енгіземіз, себебі бұл әдеттегі жағдай. Жеткізу сомасы $40,000 болады, ал біз $20,000 төлейміз, яғни. 50% алдын ала төлем.

Жоғарыда айтқанымдай, біз төлемді Клиент банкінде жасаймыз. Шетелдік жеткізушіге төлем жасау кезінде валютаны сатып алсаңыз, 1С-те валютаны сатып алуды аяқтау туралы толық сипаттаманы қараңыз. Ал қайтып кел.

Бірақ қазір валюта сатып алынды және жеткізушіге төлем банк арқылы өтті - банк үзіндісі негізінде біз Шығыс төлем тапсырмасын (Құжаттар - Кассалық басқару - Кіріс төлем тапсырмасы) жеткізушіге төлем операция түрімен енгіземіз. :

Келесі тармақтарға назар аударайық:

. Есептік жазбаға түскен күннің жанындағы төленген құсбелгі болуы керек

орнатылған,
. Бір валютадағы банктік шот және контрагенттік келісім,
. 1С төлем күніндегі әдепкі валюта бағамын ұсынады,
. ҚҚС мөлшерлемесі - ҚҚС-сыз,
. Есеп айырысулар мен аванстарды есепке алу шоттарын тізілімнен 1С белгілейді

Ұйымдардың контрагенттері (контрагенттердің шоттары). Егер регистр жоқ болса

толтырылған болса, оны қолмен енгізу керек. Тізілімді толтыру сипатталған

бөлек мақала.
Біз құжатты орындаймыз. Біз хабарламаларды аламыз:

Маңызды!Суреттегідей, авансты автоматты түрде анықтау, егер сіз өзіңіздің бағдарламаңыздың есеп саясатындағы құжаттарды орналастыру кезінде аванстарды есепке алуды орнатқан болсаңыз орын алады.

Қазір тауарды күтіп отырмыз.

3. Импорттық тауарларды қоймаға қабылдау

Импорттық тауарлардың түсуі Тауарлар мен қызметтерді алу құжатында көрсетіледі.

Жеткізу шарты бойынша 40 000 АҚШ доллары сомасына жеткізушімізден шот-фактураны тіркейміз:

Шетелдік жеткізушіден кедендік декларацияны алу үшін кедендік декларацияны серияға енгізу қажет екенін ескеріңіз. Алынған кезде импорттық тауарлар үшін серияны қалай көрсету керектігін және неліктен екенін қарастырайық.

ҚҚС мөлшерлемесі ҚҚС-сыз таңдалуы керек. Кедендік ҚҚС импортқа жеке кедендік декларациялау құжаты ретінде енгізілген.

Бағалар және валюта қойындысында есеп айырысу ставкасын өзгертуге болады. Әдепкі бойынша, 1С курсты «Түбіртектер» тақырыбындағы күнге қояды.

Біз аванстық төлем күніне тарифті таңдаймыз. Өзара есеп айырысу мөлшерлемесі өзгерген кезде 41 шоттағы өзіндік құн және VAL.60 бойынша есепке жатқызу сомасы бағамдық айырмашылықтарды есептеу үшін өзгереді.

Бухгалтерлік есепте аванстық есептен шығару сомасы өзгеріссіз қалады. Сымдарды қарастырайық:

4. Шетелдік жеткізушіге қарыздың қалдығын төлеуді 1С енгіземіз

Енді құжат бойынша қарыздың қалдығын төлеуіміз керек. Қалған сомаға екінші Төлем тапсырмасын енгізіңіз. Тауарлар мен қызметтердің түбіртегі негізінде төлем тапсырмасын енгізу ыңғайлы. Тек сақ болыңыз - кейбір мәліметтер түбіртектен емес, әдепкі бойынша толтырылады:

Төлем тапсырмасы бойынша хабарламалар 60.21 бойынша берешекті жабады:

Біз бәріміз импорттық тауарды қабылдап, төледік.

Күн сайын жаңа нәрселерді үйреніп, өміріңізді жақсы жаққа өзгертіңіз!

Бұл мақалада біз импорттаушы ұйымдардың бухгалтерлері орындайтын негізгі әрекеттер туралы айтатын боламыз. Материал жалпы салық салу жүйесін қолданатын және басқа елдерден (Беларусь пен Қазақстаннан басқа) жеткізушілерден әрі қарай қайта сату үшін тауарларды сатып алатын компанияларға арналған.

Транзакция паспортын ашыңыз

Көбінесе бухгалтердің міндеттеріне импорттық келісімшарт бойынша мәміле паспортын дайындау кіреді. Рас, кейбір компанияларда транзакция паспорттары үшін басқа қызметтер жауапты: менеджерлер, кедендік операциялар бойынша мамандар және т.б. Бірақ бұл жағдайда да бухгалтерлер әдетте өз үлестерін қосады - мысалы, құжаттарды жинау, банк қызметкерлерімен қарым-қатынас жасау.

Мәміле паспорты дегеніміз не? Бұл импорттаушы валюталық есепшот ашылған банкке аударуға міндетті және ақша қай жерден шетелдік жеткізушіге аударылатыны туралы құжаттар мен мәліметтер. Мәні бойынша транзакция паспорты валюталық заңнаманың сақталуын бақылауға мүмкіндік беретін құрал болып табылады.

Мәміле паспорты әрқашан ашыла бермейді. Бұл келісім-шарттың жалпы сомасы қол қойылған күнгі Орталық банк бағамы бойынша 50 мың АҚШ доллары баламасынан асатын жағдайда ғана қажет. Бұл Ресей Банкінің 2004 жылғы 15 маусымдағы № 117-I нұсқаулығының 3.2 тармағында және Ресей Банкінің 2004 жылғы 1 маусымдағы № 258-П ережесінің 1.2 тармағында көрсетілген.

Мәміле паспортын алу үшін арнайы форманы толтыру қажет. Онда деректердің барлық түрлері үшін өрістер бар: шетелдік контрагенттің мәліметтері, күні, келісімшарт нөмірі және сомасы, валютасы және т.б.

Сонымен қатар, сізге құжаттар пакетін жинау керек. Оған келісім-шарт, валюталық бақылау органының рұқсаты (қажет болған жағдайда) және т.б. Оларды қағаз түрінде де, электронды түрде де беруге болады.

Толтырылған нысанды және құжаттарды алғаннан кейін банк қызметкерлері транзакция паспортын ашуы керек. Мәміле паспорттарын беру ережелерін бұзғаны үшін импорттаушыларға айыппұл қарастырылғанын қосамыз: лауазымды тұлғалар үшін 4 мыңнан 5 мың рубльге дейін, заңды тұлғалар үшін - 40 мыңнан 50 мың рубльге дейін. (Ресей Федерациясының Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодексінің 15.25-бабының 6-бөлігі).

Тауарға меншік құқығын беру күнін анықтаңыз

Бухгалтерлік және салықтық есепте импорттық операцияны дұрыс көрсету үшін тауарға меншік құқығының қай кезде импорттаушыға өткенін нақты білу қажет.

Көптеген адамдар меншiк тәуекелдер мен шығындарды өтеу мiндетiмен қатар өтеді деп қателеседі. Шын мәнінде, сатып алушы бір күні тәуекелдер мен шығындарды мойындап, келесі күні импортталатын тауарға меншік құқығын беруі мүмкін.

Тәуекелдерді беру сәтін «Инкотермс» сауда терминдерін түсіндірудің халықаралық ережелеріне сәйкес қолданылатын термин бойынша бағалауға болады. Осылайша, егер келісімшартта FOB аббревиатурасы қолданылса, бұл сатушы тауарды келісілген портта кемеге жүктегеннен кейін сатып алушы жоғалту немесе зақымдану қаупін өз мойнына алатынын білдіреді. CIP термині тәуекелдің келісім-шартта көрсетілген межелі жерде сатып алушыға өтуін білдіреді және т.б.

Меншік құқығына келетін болсақ, оны беру сәті шарттың жеке тармағында көрсетілуі мүмкін (мысалы, кедендік декларациядағы белгі бойынша еркін айналымға шығару күні бойынша). Бірақ кейде мұндай ескерту жоқ. Бұл жағдайда бәрі сатушы мен импорттаушы мәміле шарттарымен қай елдің заңнамасына сәйкес келетініне байланысты.

Егер бұл Ресей заңнамасы болса, онда Азаматтық кодекстің ережелері қолданылуы керек. Онда шарттың ерекшеліктеріне байланысты меншік құқығы тауарды сатып алушыға, тасымалдаушыға немесе пошта бөлімшесіне жеткізу сәтінде өтеді (РФ Азаматтық кодексінің 458-бабы). Ал үшінші тұлға арқылы берілген кезде - жүкқұжатты немесе басқа жүк құжатын алған кезде (РФ Азаматтық кодексінің 224-бабының 3-тармағы).

Егер бұл жеткізуші елінің заңнамасы болса, онда бухгалтер шетелдік құқықтық актілердің қыр-сырын түсінуі керек. Бұл опция ең қауіпті болып табылады және іс жүзінде импорттаушылар мүмкіндігінше оны болдырмауға тырысады.

Біз кедендік төлемдерді есепке аламыз

Кедендік баждар мен алымдар сомасын кеден қызметкерлері есептейді. Бұл төлемдер кедендік ресімдеу процесінде аударылуы керек.

Баждар тауардың кедендік құнына пайызбен есептеледі. Импорттаушы төлем күніндегі айырбастау бағамы бойынша рубль баламасындағы салық және бухгалтерлік баждарды есепке алуы керек.

Кедендік баждар - рубльдегі белгіленген сома.
Бухгалтерлік есепте алымдар да, алымдар да тауардың өзіндік құнына қосылуы керек. Бұл PBU 5/01 «Тауарлы-материалдық қорларды есепке алу» 6-тармағынан тікелей туындайды.

Салық есебінде кедендік төлемдер екі тәсілдің бірімен есепке алынуы мүмкін: ағымдағы шығыстарға жатқызылған (РФ Салық кодексінің 264-бабы 1-тармағының 1-тармақшасы) немесе тауарлардың құнына енгізілген ( Ресей Федерациясының Салық кодексінің 254-бабының 2-тармағы). Салық төлеуші ​​екі нұсқаның кез келгенін таңдауға және оны есеп саясатында бекітуге құқылы.

Назар аударыңыз: егер ұйым кедендік төлемдерді салық есебінде шығыс ретінде есептен шығарса, онда кейінге қалдырылған салық міндеттемесі (DTL) бухгалтерлік есепте көрсетілуі керек.

1-мысал

Компания импорттық тауарларды сатып алды. Кедендік баж салығы 2800 АҚШ долларын құрады, кедендік баж сомасы 2000 рубль болды. Кедендік төлемдер 2011 жылдың 18 қазанында аударылды (бір долларға бағам 30,737 рубль). Бухгалтер келесі жазбаларды жасады:

- 86 064 руб. (2 800 доллар х 30 737 рубль/доллар) - кедендік төлемдер тізімделеді;
ДЕБЕТ 76 «Кеденмен өзара есеп айырысу» қосалқы шоты Кредит 51
- 2000 руб. — кедендік баждар тізімделген;
ДЕБЕТ 41 Кредит 76 субшот «Кеденмен өзара есеп айырысу»
- 88 064 руб. (86 064 + 2 000) — кедендік баждар тауар бағасына кіреді

Кәсіпорынның есеп саясатында салық салу мақсатында кедендік баждар мен алымдар ағымдағы шығындарға қосылатыны қарастырылған. Осыған байланысты сымдар пайда болды:

ДЕБЕТ 68 Кредит 77
- 17 613 руб. (88 064 RUB x 20%) - кейінге қалдырылған салық міндеттемесі көрсетіледі.

Жеткізу және сақтау шығындарын көрсетіңіз

Бухгалтерлік есепте импорттық тауарларды тасымалдау және сақтау қызметтері бағаға қосылуы керек (PBU 5/01 6-тармағы). Салық есебінде ұйымның таңдау құқығы бар: ол ағымдағы шығындарға есептен шығарылуы мүмкін немесе импортталған өнімнің өзіндік құнына есептен шығарылуы мүмкін.

Салық есебінің мақсаттары үшін компания таңдаған бухгалтерлік есеп әдісі бухгалтерлік есепте қолданылатын әдістен өзгеше болса, кейінге қалдырылған салық міндеттемесін көрсету қажет.

Біз ҚҚС есепке аламыз

Импорттық жеткізілімдер бойынша қосылған құн салығын кеден қызметкерлері де есептейді. Кедендік ресімдеу кезінде төлеу керек.

Болашақта «импорттық» ҚҚС шегерілуі мүмкін. Ол үшін келесі шарттарды орындау қажет: тауарлар тіркелген (РФ Салық кодексінің 172-бабының 1-тармағы) және қосылған құн салығы салынатын операцияларға арналған (Ресей Федерациясының 171-бабының 2-тармағының 1-тармақшасы). Ресей Федерациясының Салық кодексі).

2-мысал

Ұйым Ресей нарығында одан әрі сату үшін шетелдік өндірушілердің өнімдерін импорттайды. Кеденге аударылған ҚҚС сомасы 70 000 рубльді құрайды. Салықты төлегеннен кейін бухгалтер келесі жазбаларды жасады:

ДЕБЕТ 76 «Кеденмен өзара есеп айырысу» қосалқы шоты Кредит 51
- 70 000 руб. — ҚҚС кеденде аударылады;
ДЕБЕТ 19 Кредит 76 «Кеденмен өзара есеп айырысу»
- 70 000 руб. — Кеденде төленген ҚҚС көрсетіледі.

Тауарлар тіркеліп, 41-шоттың дебетінде көрсетілгеннен кейін бухгалтер «импорттық» ҚҚС-ты шегерімге қабылдады және келесі жазуды жасады:

ДЕБЕТ 68 Кредит 19
- 70 000 руб. — Кеденде төленген ҚҚС шегерімге қабылданады.

Біз тауардың құнын және бағамдық айырмашылықты көрсетеміз

Импорттаушы шетелдік тауарларды тіркеуге тиіс мөлшерлеме ақшаны шетелдік жеткізушіге аудару сәтіне байланысты.

Егер импорттаушы алдын ала төлеген болса, онда тауардың құны төлем жасалған күнгі қолданыстағы бағам бойынша бухгалтерлік есепте көрсетілуі тиіс. Кейінірек, меншік құқығы импорттаушыға өткенде, құнды қайта есептеудің қажеті жоқ. Бұл ереже бухгалтерлік есепке (3/2006 PBU 9-тармағы) және салықтық есепке (РФ Салық кодексінің 272-бабының 10-тармағы) қатысты.

Егер импорттаушы ақшаны тауарға меншік құқығын алғаннан кейін аударған болса, құн бухгалтерлік есепте меншік құқығы ауысқан күнгі валюта бағамы бойынша көрсетіледі, ал төлем жасау кезінде түзетілмейді. Бұл бухгалтерлік есепке (3/2006 PBU 3 және 6-тармақтары) және салық есебіне (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 272-бабының 10-тармағы) қатысты. Төлем күні оны БҰ-ға да, НУ-ға да көрсету керек.

Тауарлар үшін төлемнің бір бөлігі алдын ала аударылады, ал екіншісі - меншік құқығы ауысқаннан кейін. Бұл ретте құн да екі бөлікте қалыптасады: бірінші бөлігі – алдын ала төлем күніндегі мөлшерлеме бойынша, екінші бөлігі – меншік құқығы ауысқан күнгі мөлшерлеме бойынша. Оның үстіне екінші бөлімге бағамдық айырманы көрсету керек.

3-мысал

Шетелдік жеткізушімен жасалған келісім-шарт бойынша компания 150 000 еуроға* тауар сатып алды. 2011 жылғы 8 қазанда импорттаушы 100 000 еуро сомасында аванстық төлем жасады (бір еуроға мөлшерлеме 43,2614 рубль). Бухгалтер келесі жазбаны жасады:

ДЕБЕТ 60 қосалқы шоты «Берілген аванстар» Кредит 52
- 4 326 140 руб. (100 000 еуро x 43,2614) - алдын ала төлем аударылды

2011 жылдың 13 қазанында тауарға меншік құқығы импорттаушыға берілді (бір еуроға бағам 42,8785 рубль). Бухгалтерлік есепте келесі жазбалар пайда болды:

ДЕБЕТ 41 Кредит 60 қосалқы шоты «Негізгі есептеулер»
- 6 470 065 руб. (4 326 140 рубль + (50 000 еуро x 42,8785 рубль/еуро)) - тауарды сатып алу бағасын көрсетеді;
ДЕБЕТ 60 қосалқы шоты «Негізгі есеп айырысулар» Кредит 60 қосалқы шоты «Берілген аванстар»
- 4 326 140 руб. — аванстық төлем кредиттеледі

2011 жылдың 21 қазанында импорттаушы ақыры жеткізушіге төлеп, оған қалған 50 000 еуроны аударды (бір еуро үшін мөлшерлеме 42,9858 рубль). Бухгалтер келесі жазбаларды жасады:

ДЕБЕТ 60 қосалқы шоты «Негізгі есеп айырысулар» Кредит 52
- 2 149 290 рубль (50 000 еуро x 42,9858) - тауарды төлеу үшін ақша аударылды;
ДЕБЕТ 91 Кредит 60 қосалқы шоты «Негізгі есептеулер»
- 5 365 руб. (50 000 еуро x (42,9858 - 42,8785) - еуроның құнсыздануына байланысты пайда болған шығындарды көрсетеді.

Салық есебінде тауардың құны 6 470 065 рубль болды. 2011 жылдың қазан айында бухгалтер 5 365 рубль мөлшерінде операциялық емес шығындарды қосты.

* Қарапайымдылық үшін біз бұл мысалда кедендік баждарды, тасымалдау және сақтау шығындарын есепке алмаймыз.

Мақалада импорттау кезінде кеденде төленген ҚҚС бойынша шегерімді қалай алуға болатыны, әкелінетін тауарларды алған кезде кедендік декларацияда қандай күн көрсетілуі керектігі айтылады.

Сұрақ:Шығару күні тауарларға арналған декларациядағы күннен өзгеше болса, кедендік декларациялау қай күні жүргізілуі керек? Әкелінетін тауарларды алған күн кедендік декларацияға сәйкес шығарылған күн болып табылады, өйткені шетелдік жеткізушімен жасалған шартта тауарға меншік құқығының ауысуы тауарлар Қазақстан Республикасының аумағында еркін айналымға шығарылған кезден бастап өтеді деп көрсетілген. Ресей Федерациясы, «Шығару рұқсат етілген» кеден белгісіндегі күнімен анықталады, бірақ декларация әртүрлі күнмен және әр түрлі доллар бағамы бойынша жасалады. Мен «Шығаруға рұқсат етілген» мөрінің күні бойынша келемін және GDT қай күні жүргізілуі керек? Жариялау күні немесе DT күні, әр күн үшін $ айырбастау бағамы әртүрлі ме?

Жауап:Бухгалтерлік есепте кедендік декларациялауды жүргізудің қажеті жоқ.

Сіз тауарды келісім-шарт талаптарына сәйкес – «Шығару рұқсат етілген» кедендік белгісі қойылған күні алуға міндеттісіз. Кедендік декларацияны жасау күні бухгалтерлік есеп үшін ешқандай рөл атқармайды.

Импорт кезінде кеденде төленген ҚҚС бойынша шегерімді қалай алуға болады

Жағдай: импорт кезінде кеденде төленген ҚҚС-ты шегерімге алу құқығы қай кезде туындайды?

Кеденде төленген ҚҚС-ты шегерімге жатқызу құқығы әкелінетін тауарлар тіркеуге қабылданған тоқсанда туындайды және импорттаушыда осы сәттен бастап үш жыл бойы сақталады. Мысалы, егер тауарлар бухгалтерлік есепке 2016 жылғы 30 маусымда қабылданған болса, онда осы тауарларды әкелу кезінде кеденде төленген ҚҚС-ты шегеріп тастау құқығы сатып алушыда 2019 жылғы 30 маусымға дейін сақталады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 6.1-бабының 3-тармағы). Федерация).

Кеденде төленген ҚҚС келесі шарттар орындалған жағдайда шегерілуі мүмкін:

• тауарлар ҚҚС салынатын операциялар үшін немесе қайта сату үшін сатып алынған;
• тауарлар ұйымның балансына есепке алынады;
• ҚҚС төлеу фактісі расталды.

Егер әкелінетін тауарлар төрт кедендік рәсімнің бірімен орналастырылған болса, ҚҚС шегерімге жатады:

• ішкі тұтыну үшін шығару;
• ішкі тұтыну үшін өңдеу;
• уақытша әкелу;
• кедендік аумақтан тыс қайта өңдеу.

Шегерімді қолданудың бұл тәртібі Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171-бабының тармақтарының және 172-бабының 1.1-тармақтарының ережелерінен туындайды.

Ұйымның меншікті мүлкі және ол жүзеге асыратын барлық шаруашылық операциялары тиісті бухгалтерлік есеп шоттарында көрсетіледі (2011 жылғы 6 желтоқсандағы № 402-ФЗ Заңының 10-бабының 3-тармағы). Сонымен, бухгалтерлік есепке қабылдау осы мақсатқа арналған бухгалтерлік есеп шоттарында мүліктің құнын көрсету болып табылады.

Егер тауарлық-материалдық құндылықтар туралы айтатын болсақ, онда олардың құны 10 «Материалдар» шотында немесе 41 «Тауарлар» шотында тиісті бастапқы құжаттарды ресімдеумен (мысалы, № М- нысанындағы кіріс ордері) көрсетілген сәт тіркеу болып табылады. 4, № TORG-12 нысаны бойынша тауар шот-фактурасы). Бұл қорытындыны Ресей Қаржы министрлігі 2009 жылғы 30 шілдедегі № 03-07-11/188 хатында растайды.

Негізгі құралдарды, орнатуға арналған жабдықты және (немесе) материалдық емес активтерді импорттау кезінде төленген ҚҚС сомасын шегерім олар тіркелгеннен кейін толық көлемде жүргізіледі (РФ Салық кодексінің 172-бабының 1-тармағы).

Импорттық тауарларды тіркеу кезінде сатушыдан сатып алушыға тауарға меншік құқығының ауысу сәтін анықтауға байланысты ерекшеліктерді ескеру қажет. Бұл сәт (мысалы, жүкті тасымалдаушыға жөнелту, сатып алушының тауарды төлеу, тауардың Ресей шекарасын кесіп өтуі және т.б.) сыртқы сауда шартында жазылуы тиіс. Егер мұндай тармақ болмаса, меншік құқығының ауысу күні сатушы тауарды жеткізу жөніндегі өз міндетін орындаған сәттен саналады. Әдетте бұл тармақ тәуекелдерді сатушыдан сатып алушыға берумен байланысты, ол өз кезегінде «INCOTERMS 2010» сауда терминдерін түсіндірудің халықаралық ережелерінің ережелеріне сәйкес анықталады.

Егер әкелінетін тауарлар кедендік ресімдеуден өткен болса, бірақ оларға меншік құқығы сатып алушыға әлі өтпеген болса, олар баланстан тыс есепке алынуы мүмкін. Мысалы, 002 «Сақтауға қабылданған инвентарлық активтер» шотында. Бұл жағдайда сатып алушы кеденде төленген ҚҚС-ты шегеруге де құқылы. Хаттардан осындай қорытынды жасауға болады