Жаңа аналитикалық бөлім дайындалды.

Көбінесе бизнестің мүліктік қауіпсіздігін және Компаниялар тобында мүлікті тиімді пайдалануды қамтамасыз ету үшін активтерді қайта бөлу қажет. Холдинг құрылымындағы мүлікті берудің экономикалық мәні оны сатудан немесе үшінші тұлғаларға берудің басқа нысанынан объективті түрде ерекшеленеді, өйткені мәні бойынша біз активтерді бір «қалтамыздан» екіншісіне ауыстырамыз. Тиісінше, бұл операцияларға салық салудың өзіндік ерекшеліктері бар: салық заңнамасы холдинг құрылымдарының ішіндегі активтерді салықсыз беруді қарастырады.

Бұл нормаларды қолдану тәжірибесі дерлік қалыптасқан. Салық органдары компаниялар тобының ішіндегі мүлікті беруді заңды тұлғалар арасында тыйым салынған сыйлық деп атай отырып, табыс салығын аз және азырақ алады. Дегенмен, Ресей Федерациясының Салық кодексіне енгізілген өзгерістерді ескере отырып, активтерді берудің бүкіл процедурасының сәттілігіне әсер ететін кейбір іргелі нюанстар бар.

Естеріңізге сала кетейік, байланысты компаниялар арасындағы активтерді салықсыз беру әртүрлі болуы мүмкін және мысалы, жарғылық капиталға салым, бөлініп шығу түріндегі қайта ұйымдастыру және т.б.

Бүгін біз осы әдістердің біріне тоқталамыз - ұйымның жарғылық капиталын ұлғайтпай мүлікке салымдарқатысушы (акционер) өзінің серіктестігіне оның қаржылық және/немесе мүліктік жағдайын жақсарту үшін белгілі бір жеңілдіктерді (ақшалай қаражатты, басқа заңды тұлғалардағы акцияларды (пайларды), жылжымайтын мүліктерді және т.б.) аударған кезде. Бұл ретте жарғылық капитал өспейді, қатысушылардың акцияларының номиналды мөлшері өзгермейді.

Мүлікке салымдардың азаматтық-құқықтық негіздері Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 66-бабының 1-бөлігі болып табылады. 27 бап. «АҚ туралы» Заңының 32.2.

Егер қабылдаушы тараптың жарғысы стандартты болса және егжей-тегжейлі нормаларды қамтымаса, онда мүлікке салым тек ақшалай және барлық қатысушыларға (акционерлерге) пропорционалды түрде ғана мүмкін болады. ЖШҚ-да мүлікке үлес қосу туралы шешім дауыстардың кемінде 2/3 дауысымен қабылданады. Акционерлік қоғамда жарна енгізу директорлар кеңесі бекіткен шарт негізінде немесе акционерлердің жалпы жиналысының шешімі бойынша мүмкін болады.

Осы уақытта Салық кодексінде екі жеңілдік тетігі қарастырылған, бұл сізге өтеусіз жарналарды салық салудан босатуға мүмкіндік береді:

1. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабы 1-тармағының 11-тармақшасы негізінде мүлікті өтеусіз беру.

Оның өзі екі түрде мүмкін:

«анасынан» немесе жеке қатысушыдан (акционерден) жарғылық капиталы берушi тараптың жарнасының 50 пайызынан астамын құрайтын ұйымның пайдасына мүлiктi беру;

«қызының сыйы» Бұл еншілес ұйымның жарғылық капиталының 50%-дан астамына иелік ететін еншілес ұйымнан бас компанияға аудару.

2. Шаруашылық серіктестігінің немесе серіктестіктің мүлкіне оның қатысушысының немесе акционерінің салымы (Салық кодексінің 251-бабының 1-тармағы 3.7-тармағы).

Басқаша айтқанда, Салық кодексі бұл негіздерді, оның ішінде заңда пайда болу уақыты бойынша саралады, оларға кейбір нақты қолдану белгілерін берді.

1. 11-тармақтың 1-тармағына сәйкес мүлікті өтеусіз беру. 251 Ресей Федерациясының Салық кодексі

Біріншіден, мүлікті ғана беруге болады. Ақша мүлікті білдіреді.

Яғни, бұл ереже мүліктік және мүліктік емес құқықтарға (талап ету құқығын беру, корпоративтік құқықтар, зияткерлік меншік құқығы және т.б.) қолданылмайды. Бұл шарттарды бұзу табыс салығының, өсімпұлдардың және өсімпұлдардың қосымша сомаларына әкеледі.

тармақтарына сәйкес салық салудан босату. 11-баптың 1-тармағы. Салық кодексінің 251-і қарызды кешіруге де қолданылады.

Екіншіден, мүлікті (қолма-қол ақшаны қоспағанда) алған күннен бастап бір жыл ішінде оны үшінші тұлғаларға беру мүмкін емес.

Басқаша айтқанда, мүлікті пайдалануға айтарлықтай шектеулер қойылады: оны сатуға, жалға беруге немесе басқа жолмен иеліктен шығаруға болмайды. Заң шығарушының логикасы анық - оның серіктестігінің қатысушысының қандай да бір көмегі салық салудан босатылады, өйткені ол мүлікті, мысалы, жалға беру үшін емес, өз пайдалануына берді.

Нәтижесінде, тармақтар негізінде активтерді беру. 11-баптың 1-тармағы. 251 Салық кодексі белгілі бір жағдайларда мүмкін емес болып көрінеді. Алайда бұл шектеулер тармақшаға сәйкес депозиттерге қолданылмайды. 3.7-баптың 1-тармағы. 251 NK.

2. тармақшасы бойынша мүлікке салым. 3.7. 1-бап. 251 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Қосымша 3.7. 1-бап. Салық кодексінің 251-бабы қатысушылардың мүліктік түрдегі де, мүліктік немесе мүліктік емес құқықтар түріндегі инвестицияларын салық салудан босатуға мүмкіндік береді. Бұл жағдайда қатысушының үлесінің мөлшері маңызды емес.

Осы тармақтың ережелері мүлікті ұлғайтудың іс жүзінде кез келген әдісіне, оның ішінде заттарды, ақшалай қаражатты, акцияларды/қоғамдардағы акцияларды немесе бағалы қағаздарды беру түріндегі қоғам активтерін ұлғайтуға немесе, мысалы, басқаға беру бойынша талап ету құқықтарына қолданылады. келісім.

! 251-баптың 1-тармағының 3.7-тармақшасы жаңа және Салық кодексінде тек 2018 жылы пайда болды. Ол әйгілі 3.4 тармақшасын ауыстырды, ол халық арасында «таза активтерді ұлғайтуға салым» деп аталады. 3.7-тармақша азаматтық заңнамаға сілтеме жасай отырып, неғұрлым қысқа мазмұнға ие - сіз Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінде және арнайы заңдарда рұқсат етілген барлық нәрсені жеткізе аласыз.

Дегенмен, салықсыз аударудың бұл әдісінің де шектеулері бар:

Мүліктік, мүліктік немесе мүліктік емес құқықтар берілуі мүмкін тек қатысушыдан (акционерден)тиісті коммерциялық компания. Яғни, қарама-қарсы бағытта – еншілес ұйымнан бас компанияға ауысу мүмкін емес.

Жылжымайтын мүлікке инвестициялар қатысты ғана мүмкін болады шаруашылық субъектілері немесе серіктестіктер. Мысалы, салық салдарынсыз өндірістік кооперативке мұндай жарнаны енгізу мүмкін емес.

3. «Қыздың сыйы»

Салық кодексі мүлікті тек «анасынан» ғана емес, сонымен қатар қарама-қарсы бағытта – «қызынан» компанияға – «анаға» салықсыз беруге мүмкіндік береді. Салық кодексінің 251-бабының 1-тармағының 11-тармақшасы бойынша босату маңызды шартты - еншілес ұйымның жарғылық капиталындағы бас компанияның үлесі 50%-дан астамды сақтау кезінде қарастырылған.

Маңызды!

Жеке қатысушыға «бала сыйлығын» салықсыз аудару мүмкін болмайды. Мұндай төлем дивидендтерге тең болады.

Бір кездері салық органдарында «қыздарының сыйлықтарына» қатысты проблемалар болды: олар заңды тұлғалар арасындағы қайырымдылыққа тыйым салынғанын алға тартып, мүлікті бас ұйымдарға беру кезінде табыс салығын табандылықпен есептеді.

Ресей Федерациясының Жоғарғы Арбитраждық Сотының Төралқасы бұл мәселені тоқтатып, өзінің қаулысында:

«Негізгі және еншілес серіктестіктер арасындағы экономикалық қатынастарға негізгі компанияның оның құрылу кезеңінде еншілес ұйымның меншігіне салынған инвестициялары ғана емес, сонымен қатар оның қызметінің кез келген кезеңінде де тартылуы мүмкін. Сонымен қатар, еншілес ұйым мен негізгі компания арасындағы қатынастардағы экономикалық орындылық мүлікті кері беруді қажет етуі мүмкін. Сонымен бірге тікелей өзара қатынастың болмауы экономикалық тұрғыдан біртұтас шаруашылық субъектісі болып табылатын негізгі және еншілес компаниялар арасындағы қарым-қатынастың ерекшелігі болып табылады».
Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2012 жылғы 4 желтоқсандағы No 8989/12 қаулысы.

Осыдан кейін Ресей Федерациясының Қаржы министрлігі табыс салығы салынбайтын «қыз сыйы» мүмкіндігін қолдайды.

«Қосымша сыйлық» кейбір жағдайларда еншілес ұйымнан бас ұйымға пайданы салықсыз аудару шарттары орындалмаған кезде дивидендтерді төлеуге балама болып табылады, атап айтқанда:

• 365 күн ұстау мерзімі сақталмаған;
• 50%-дан астам үлесі бар мажоритарлық қатысушыдан басқа, пайдасына «пайданы бөлгіңіз келмейтін» миноритарлық акционерлер бар: дивидендтер көп жағдайда пропорционалды түрде бөлінеді және мұндай талап « балаға сыйлық».

Қарызды кешіру туралы

Жоғарыда айтқанымыздай, суб. 3.7. 1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-і 3.4-тармақшамен ауыстырылды, ол ұйымға қатысушының қарызды кешіру арқылы мүлікке үлес қосу мүмкіндігін тікелей қарастырады.

Қазіргі уақытта мұндай түсініктеме жоқ, дегенмен бұл мүмкіндік әлі де өзекті.

Енді салықсыз қарызды кешіру мүмкін бе, соны анықтап көрейік.

Қатысу үлесі 50%-дан асатын болса, біз өзімізге белгілі тармаққа сенімді түрде жүгіне аламыз. 11-баптың 1-тармағы. 251 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Егер еншілес ұйымға қатысу үлесі 50% -дан аз болса, біз тек Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабының 1-тармағының 3.7 жаңа тармақшасын басшылыққа аламыз.

Ресей Федерациясының Қаржы министрлігі де, соттар да әзірге өз ұстанымдарын білдірген жоқ.

Жағдайдан келесі жолмен шығуға болады деп сенеміз:

Бірінші кезеңде қатысушы (акционер) немесе жалпы жиналыс бұрынғыдай мүлікке үлес қосу туралы шешім қабылдайды. Бірақ қарызды кешіру түрінде емес, сома оның алдында қалыптасқан қарызға (мысалы, өтелмеген несие сомасына) тура тең болатын қаражатты аудару арқылы.

Шешім қабылдайды, бірақ оны орындамайды.

Екінші кезеңде қатысушы (акционер) – кредитор еншілес ұйыммен қарсы талаптарды есепке алу туралы келісімге қол қояды (біздің мысалда несие бойынша – несиені өтеу және ақшалай жарна енгізу бойынша міндеттемелер).

Нәтижесінде еншілес ұйымның қатысушы алдындағы міндеттемесі салықсыз жойылады.

Қауіпсіз болу үшін еншілес серіктестіктің жарғысында, сондай-ақ күші жойылған 3.4-тармақшаны қолдану кезінде мүлікке тек ақшалай емес салымдар енгізу мүмкіндігі туралы ережені қосқан жөн.

Майда ұшыңыз. ҚҚС

Бірақ егер қатысушы, мысалы, OSN бойынша компания жарна ретінде ақшаны емес, мүлікті аударса не болады? Бұл транзакцияға ҚҚС салынады ма? Иә және жоқ. Бұл мағынада мүлікті берудің өзі ҚҚС салынбайды, бірақ беруші тарап (егер ол жалпы салық салу жүйесінде болса) мүліктің қалдық құнына ҚҚС қалпына келтіруі керек. Бұл ретте қалпына келтірілген қосылған құн салығын шығыстарға қосуға болады.

Бірақ қабылдаушы тарап ҚҚС шегере алмайды, өйткені ол бұл мүлік үшін ақша төлемеген, өйткені мүлікке жарна өтеусіз аудару түрі болып табылады. Сондықтан сіз шыбынсыз жасай алмайсыз ...

Депозитті мүлікке қалай қайтаруға болады

Меншікке салым қайтарылмайды: несиеден айырмашылығы, оны қайтарып алуға болмайды.

Жасалған инвестициядан қандай да бір қайтарым дивидендтер түрінде ғана мүмкін болады. Жарғылық капиталға салым түріндегі инвестициялар сияқты.

Алайда, жарғылық капиталға аударымдардан айырмашылығы, мүлікке енгізілген жарналар сомасы акцияны (үлестерді) кейіннен сатқанда, қоғам шыққан кезде немесе таратылған кезде үлесті (үлестерді) сатып алу шығындарына есептелмейді.

Бұл әділетсіздік жақын арада жойылатын шығар. Мемлекеттік Дума заң жобасын қарастыруда, оған сәйкес бас ұйымның еншілес ұйымнан мүлікке бұрын енгізілген жарна шегінде қаражат алуы табыс салығы салынбайды.

Заң жобасы қабылданса, кейбір жағдайларда 13% мөлшерлемемен салық салынатын дивидендтермен бірге депозиттерді «қайтарудың» салықсыз тәсілі пайда болады.

«Шұңқырлар»

Кез келген салықсыз операциялар дәстүрлі түрде бақылаушы органдардың назарын аударады. Меншікке инвестиция салу да ерекшелік емес.

Салық органдары «байланысты» субъектілер арасындағы мүліктік және/немесе мүліктік/мүліктік емес құқықтарды беруді экономикалық тұрғыдан негізсіз деп тануға әрекеттенуі мүмкін, егер ақылға қонымды «іскерлік мақсатты» анықтау қиын болса.

Мысалы, жаңа мүше жомарт үлес қосып, компаниядан бірден кетеді. Салық органы, ең алдымен, несие беруші «инвестор» компанияның қызметіне қатысуға және осы қызметтен пайда алуға ниеті болмағанын және оның бизнеске кірудегі жалғыз мақсаты қымбат мүлікті немесе қаражатты салықсыз беру болды деп айтуы мүмкін.

taxCOACH® мысалы

Бөлшек сауда секторына арналған taxCOACH орталығының сарапшыларының жағдайлық зерттеу мысалын пайдаланып, бұл құралдың қалай сәтті жұмыс істейтінін қарастырайық. Компаниялар тобында жүргізілетін бизнесті елестетіп көрейік. Бөлшек сауда дүкендері тәуелсіз заңды тұлғалар болып табылады (және әрбір дүкеннің ауданы UTII пайдалануға мүмкіндік береді).

Дегенмен, әрбір жұмыс нүктесінің пайдасы туралы не деуге болады? Сіз инвестицияны біз білетін мүлікке пайдалана аласыз! Бөлшек сауда компаниялары заңды тұлға құрып (оны инвестициялық орталық деп белгілейік) өнімді сатудан түскен келісілген қаражатты меншікке жарна ретінде жасайды. Табыс салығын төлеудің қажеті жоқ, ал инвестициялық орталық қатысушылардың ақшасын еркін басқара алады, мысалы, оны қызметтің жаңа бағыттарына инвестициялау арқылы.

Мәміле нысаны

Сондай-ақ, формальдылық туралы ұмытпаңыз. Әдетте, Федералдық салық қызметі үшін заңды тұлғаның уәкілетті органының мүлікті еншілес немесе бас компанияға беру туралы шешімі, сондай-ақ мүлікті қабылдау және беру актісі жеткілікті.

Егер мүлікке құқықтарды беру тіркеуді қажет етсе, Росреестр кейде тиісті құжатты ресімдеуді талап етеді - мүліктік, мүліктік және мүліктік емес құқықтарды иеліктен шығару туралы шарт (келісім).инвестициялық мақсаттар үшін.

Келісімде мыналарды атап өту қажет:

берілген объект мүліктік, мүліктік және мүліктік емес құқықтар болып табылады. Мәлiметтер қажет болған жағдайда құқықтардың ауысуын мемлекеттiк тiркеуге мүмкiндiк беруге, сондай-ақ мүлiктi қабылдаушы тараптың балансында дұрыс орналастыруға;

беру мақсаттары – олар инвестициялық сипатта болуы керек. Бұл мүлікті беру кезінде ҚҚС босату құқығын атап өту үшін қажет;

мүлікті берудің заңды негіздері: тармақшасы. 3.7 немесе кіші. 11-баптың 1-тармағы. 251 NK.

Сонымен, мүлікті өтеусіз берудің негізгі белгілеріне қысқаша тоқталайық:

Ерекшеліктер	Мүлікті тегін беру тармақшасына сәйкес. 11. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабының 1-тармағы	Меншікке салым тармақшасына сәйкес. 3.7. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабының 1-тармағы
Не беріледі	тек мүлік	мүліктік, мүліктік құқықтар, мүліктік емес құқықтар
Өткізу жағы	мүше/акционер немесе еншілес ұйым	тек қатысушы/акционер
Жарғылық капиталға қатысуға шектеулер	еншілес ұйымдағы қатысушының үлесі 50%-дан астам	еншілес ұйымның жарғысындағы берушінің үлесінің мөлшері маңызды емес
Алынған мүлікке билік ету құқығы	Сіз мүлікті 1 жыл бойы иеліктен шығара алмайсыз (ақшадан басқа)	Кез келген мүлікті дереу кәдеге жаратуға болады
Мүлікті алушының ұйымдық-құқықтық нысаны	Жарғылық/жарғылық капиталы бар кез келген (АҚ, ЖШҚ, шаруашылық серіктестік/серіктестік)	тек коммерциялық компаниялар мен серіктестіктер

Нәтиженің орнына тағы бір рет белгілейік негізгі нүктелері:

Мүліктік жарна – еншілес ұйымға ақша қаражатын және басқа мүлікті салықсыз берудің жедел тәсілі. Жарғылық капиталды ұлғайту кезінде міндетті болып табылатын, нотариусқа барып, құрылтай құжаттарына өзгерістер енгізудің қажеті жоқ.

Ресей Федерациясының Салық кодексі екі артықшылықты тетіктерді қарастырады - Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабының 3.7-тармақшасы және 1-тармағының 11-тармақшасы. Олардың әрқайсысы қызықты мүмкіндіктер береді, бірақ шектеусіз емес. Сондықтан біз заңды мұқият оқып, нақты жағдайға сәйкес әдісті таңдаймыз.

Мүлікке үлес қосу үшін серіктестік жарғысында оның қатысушыларына мұндай мүмкіндік, оның ішінде жарғылық капиталға қатысуға пропорционалды емес жарналар енгізу мүмкіндігі қарастырылуы тиіс екенін, сондай-ақ кез келген мүлікпен, мүліктік құқықтармен немесе қарызды кешіру арқылы.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабының 1-тармағының 11-тармақшасы оны жарғылық капиталдағы үлесі 50% -дан асатын еншілес ұйымнан бас ұйымға қайтаруға мүмкіндік береді. Біз оны «қыздың сыйы» деп атадық. Бұл дивидендтер төлеудің баламасы болуы мүмкін, мысалы, үлесі 50%-дан асатын мажоритарлық қатысушыдан басқа, пайдасына «пайданы бөлгіңіз келмейтін» миноритарлық акционерлер болған кезде: дивидендтер келесіде бөлінеді: көп жағдайда пропорционалды және мұндай талап «балаға сыйлыққа» қойылмайды.

Е.А. Шаронова, экономист

Акционерлік қоғамның мүлкіне үлес қосу

Беруші және алушы тараптар жарнаны бухгалтерлік және салықтық есепте қалай көрсете алады?

«АҚ туралы» Заңға енгізілген өзгерістер туралы, сондай-ақ АҚ мүлкіне салым ретінде нені енгізуге болатыны және оны қалай ресімдеуге болатыны туралы мынаны оқыңыз:

Ағымдағы жылдың шілде айынан бастап акционерлер заңды түрде акционерлік қоғамдардың мүлкіне жарналар енгізе алады және 2016 жылғы 3 шілдедегі № 339-ФЗ Заңы. Мұндай қаржылық көмек акционерлік қоғамның жарғылық капиталын көбейтпейді және меншік иелері арасындағы акциялардың арақатынасы мен акциялардың номиналды құнын өзгертпейді. Ең оңай жолы - ақшалай жарна жасау, содан кейін ҚҚС алу мәселесі мүлдем туындамайды. Егер сіз мүлікпен жарна жасасаңыз, аударушы тарап ҚҚС алуы керек, бірақ қабылдаушы тарап оны шегеріп тастай алмайды.

Тасымалдаушы нені есепке алады

Бухгалтерлік есеп

Акционерлік қоғамның мүлкіне жарналар енгізу бойынша операцияларды есепке алу тәртібі бухгалтерлік есеп жөніндегі нормативтік құжаттарда бөлек көзделмеген. Сондықтан сіз ЖШҚ-ға жарналар енгізу кезінде қолданыстағы процедураны қолдана аласыз. Және бұл жерде екі тәсіл бар.

ТӘСІЛДІ 1.Қаржы министрлігі оны пайдалануды ұсынады. Ол мүлікке үлес қосқанда PBU 10/99-ды басшылыққа алуды ұсынады Қаржы министрлігінің 2008 жылғы 29 қаңтардағы № 07-05-06/18 хаты («Жауапкершілігі шектеулі серіктестікке қатысушылардың серіктестік мүлкіне салған жарналары туралы аудиттелетін тұлғаның ақпарат беруі» бөлімі). Бұл мүліктің берілуі 91-2 «Өзге де шығыстар» шотының дебетінде және берілген мүлікті есепке алатын шоттардың кредитінде көрсетілуі керек дегенді білдіреді. 11-тармақ PBU 10/99:

• <если>ақша салынған - Кт шот 51 «Ағымдағы шоттар»;
• <если>мүлік енгізіледі - Кт шоттары 01 «Негізгі құралдар», 10 «Материалдар» және т.б.

ТӘСІЛДЕР 2.Оны кейбір аудиторлар ұсынады. Олар меншікке үлес қосқанда PBU 19/02 басшылыққа алуды ұсынады. Яғни, серіктестіктің мүлкіне салым жарғылық капиталға салым сияқты қаржылық инвестициялардың бөлігі ретінде көрсетілуі керек (бөлек ашылған қосалқы шотта):

• Дт 58 «Қаржылық инвестициялар» шоты, «АҚ мүлкіне салым» қосалқы шоты, - Кт 75 «Құрылтайшылармен есеп айырысу» шоты;
• Дт шот 75 – Кт шот 51, 01, 10 және т.б.

Олар мұны болашақта компанияның қатысушысы (акционері) осы инвестициялардан ақша немесе басқа да активтерді алуға талап қоя алады деп түсіндіреді. Өйткені, алынған депозиттерді қоғам өз қызметінде пайда табу үшін пайдаланатын болады.

Дегенмен, бәрі соншалықты қарапайым емес. Шын мәнінде, екі көзқарастың да өмір сүруге құқығы бар. Қайсысын пайдалану мүлікке үлес қосу мақсатына, сондай-ақ басқа факторларға байланысты. Бұл туралы аудиторлық компанияның басшысы не ойлайды.

ТӘЖІРИБЕ АЛМАСУ

«Даму векторы» АКГ бас директоры

«Шығындар - бұл тең (немесе одан да көп) ағынның кепілдігі жоқ экономикалық пайданың кетуі. Яғни, аванс аудару кезінде (Дт 60 - Кт 51) ұйым сол сомаға тауар күтіп тұрғандықтан, шығынды көрсетпейді. Ал қаржылық инвестицияларды (Дт 58 - Кт 51) сатып алу арқылы ұйымға меншіктегі үлеске немесе дивидендтерге құқыққа кепілдік беріледі. Бұл құқыққа кепілдік берілмей қалса (мысалы, акция эмитентінің қаржылық жағдайы нашар), активтің құнсыздануы талап етіледі.
Акционерлік қоғамға қайтарымсыз негізде салымдар жарғылық капиталға салым арқылы немесе оған қосымша болуы мүмкін. Жарғылық капиталға салым салу кезінде инвестордың дивидендтерге, қоғамды басқарудағы белгілі бір дауыс үлесіне және серіктестік мүлкіне кепілдік берілген құқығы болады.
Қосымша салыммен ол бұлардың ешқайсысын сатып алмайды, яғни қаржылық инвестицияларды танудың негізгі шарты орындалмайды – дивидендтер, пайыздар, құнның өсуі түріндегі кіріс алу мүмкіндігі. Қосымша жарнамен мұндай мүмкіндік тек шартты түрде болады, бірақ жарғылық капиталға салым кезіндегідей ешқандай кепілдік берілмейді. Бұл жағдайда бухгалтерлік есептің негізгі принципі күшіне енеді: кірістер мен активтерге қарағанда шығыстар мен міндеттемелерді тануға деген ынта жоғары болады, сондықтан актив емес, шығыс танылады. Бұл, әсіресе, шығындарды жабу үшін қосымша депозиттер салынған кезде айқын көрінеді (бұл көптеген жағдайларда орын алады).
Егер акционерлер компанияны дамыту мақсатында (мысалы, жаңа өндіріс алаңын салу) үлес қосуды шешсе, бұл басқа мәселе. Бұл жағдайда активті тану мүмкін, өйткені жаңа өндіріс басталғаннан кейін акционерлер пайданың және сәйкесінше дивидендтердің өсуін күтуге құқылы.
Осылайша, жарнаны көрсету әдісін таңдау оны енгізу мақсатына байланысты (мақсатты емес жарналар жоқ, өйткені бөлу үшін акционер мұны не үшін жасау керектігін түсінуі керек - ол акцияларды алмайды) .
Бірақ салымның мақсаты жалғыз критерий емес, шешім көптеген факторларға байланысты. Мысалы, үлескердің 1% акциясы бар және ол болашақ құрылыс құнының 90% қосымша үлес қосуы керек. Ол депозитке салынған қаражаттың ұлғаюына, яғни салымның өзін өтеуге және дивидендтер арқылы қосымша ағын алуға мүмкіндігі бола ма? Әрең. Ал акционер өзінің аздаған акцияларын қазір компанияда жаңа зауыт болса да сата алмайды, өйткені мүліктің ұлғаюы қалған 99% акция иелерінің пайдасына бөлінеді. Яғни, тағы да жарнаны енгізу кезінде активті емес, шығынды тану талап етіледі.
Сондықтан қазіргі заманғы бухгалтерлік есеп «барлық жағдайлар үшін» ережесін шығаруға сирек мүмкіндік береді - көбінесе бухгалтер әрбір операцияның мүліктік жағдайға және қаржылық жағдайға әсерін сенімді түрде көрсету үшін жағдайды талдап, кәсіби шешім қабылдауы керек. нәтижелер.

Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, сіз өзіңіздің жағдайыңызға сәйкес келетін тәсілді таңдай аласыз. Алға қарай аздап қарастырсақ, егер сіз негізгі құралды немесе материалдарды жарна ретінде өткізсеңіз, онда қаржылық инвестициялардың бөлігі ретінде жарнаны көрсету сіз үшін мұндай аударым бойынша ҚҚС алынбаудың пайдасына қосымша дәлел болады делік.

ҚҚС

Егер сіздің ұйымыңыз оңайлатуды қолданса, онда акционерлік қоғамның мүлкіне жарнаны аудару кезінде ҚҚС мәселесі мүлдем туындамайды. Өйткені, сіз бұл салықты төлеуші ​​емессіз. 2-бап. 346.11 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Сондай-ақ, жалпы режимді қолданып, ақшаны депозитке салсаңыз, ҚҚС бойынша проблемалар болмайды. Салық алудың қажеті жоқ қосалқы 3-баптың 1-тармағы. 39, тармақшасы. 1 тармақ 2 бап. 146 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 28 маусымдағы № 03-07-11/24898 хаты..

Егер жарна түрінде ақшалай емес активтерді, мысалы, негізгі құралдарды немесе материалдарды аударсаңыз, онда екі нұсқа бар.

1-ОПЦИЯ.Еш қиындықсыз. Бақылау органдарымен келісіп, берілген мүліктің нарықтық құнына ҚҚС есептеңіз қосалқы 1-баптың 1-тармағы. 146-баптың 2-тармағы. 154 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Өйткені, олар бұл операцияны ҚҚС мақсатында сату деп танылатын мүлікті қарапайым өтеусіз беру ретінде қарастырады. ; Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 21 тамыздағы № 03-07-08/34198,. Мұның бәрі компанияның меншігіне салым ретінде ақшалай емес активтерді беру ҚҚС салынбайтын операциялар тізімінде де, ҚҚС-дан босатылған операциялар тізімінде де айтылмағандықтан. 2-бап. 146-бап. 149 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Қалыпты орындауда шот-фактура екі данада (сатушы мен сатып алушы үшін) жасалғанымен, бұл жағдайда оны бір данада жасауға болады. Өйткені, сіз салықты қоғамға ұсынбайсыз; Бірақ сіз құрастырылған шот-фактураны шот-фактура журналында және сату кітабында тіркеуге міндеттісіз бекітілген сату кітабын жүргізу ережесінің 3-тармағы. Қазақстан Республикасы Үкіметінің 2011 жылғы 26 желтоқсандағы № 1137 қаулысы (бұдан әрі – № 1137); бекітілген шот-фактуралар журналын жүргізу қағидаларының 3-тармағы. № 1137 Жарлығы.

Ал, сіз мүлікті беру кезінде ҚҚС алатындықтан, әрине, осы мүлікке шегерімге бұрын қабылданған ҚҚС кірісін қалпына келтірудің қажеті жоқ. Қаржы министрлігінің хаттары 21.08.2013 № 03-07-08/34198, 15.07.2013 № 03-07-14/27452.

2-ОПЦИЯ.Даулы. Мүлікті беру кезінде ҚҚС алмаңыз, өйткені ол инвестициялық сипатта болады және нәтижесінде ҚҚС мақсатында сату ретінде танылмайды. қосалқы 4 б. 39 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Бірақ мұны жасамас бұрын, ойынның шамға тұрарлық екенін бағалаңыз.

Біріншіден, ҚҚС есептелмегені үшін салық органдарын сотқа беруге тура келеді. Сізді соттар қолдайтынына қуанамыз ЗСО АС 2014 жылғы 18 желтоқсандағы № А70-11281/2013 қаулысы; FAS ВВО 2012 жылғы 3 желтоқсандағы № A29-10167/2011. Екіншіден, сіз мүлікті инвестиция ретінде беруді мойындағандықтан, осы мүлікке бұрын шегерілген ҚҚС сомасын қалпына келтіруге тура келеді. қосалқы 1, 2 б. 3 ас қасық. 170 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Материалдар бойынша салық толық көлемде, ал негізгі құралдар бойынша – беру күніндегі қалдық құнға пропорционалды түрде қалпына келтіріледі.

Осылайша, қалпына келтірілген ҚҚС нарықтық құннан (1 нұсқа бойынша) есептелген ҚҚС-тан әлдеқайда аз болған жағдайда ғана жеңілдік мүмкін болады. Әйтпесе, ҚҚС төлемегені үшін инспекцияны сотқа берудің еш мәні жоқ.

Табыс салығы

Салық салу мақсатында серіктестіктің мүлкіне үлес қосуды бақылаушы органдар бұрыннан кәдімгі өтеусіз аудару ретінде қарастырған. Сондықтан олар «пайдалы» шығындарда берілген мүліктің құнын да, енгізілген ақша сомасын да есепке алуға мүмкіндік бермейді. 16-бап. 270 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Қаржы министрлігінің 2006 жылғы 10 мамырдағы № 03-03-04/1/426 хаттары, 2006 жылғы 14 наурыздағы № 03-03-04/1/222..

Қай кезде есептелген және қалпына келтірілген ҚҚС табыс салығы бойынша шығындарда оңай есепке алынуы мүмкін екенін және бұл салық органдарымен қай кезде дауларға әкелетінін білу үшін оқыңыз:

Сондай-ақ салық органдары салымға аударылған ақшалай емес мүлік бойынша есептелген немесе қалпына келтірілген ҚҚС сомасын шығыстарға қосуға жол бермейді. Өйткені, Қаржы министрлігі бұл мүлікті өтеусіз беруге байланысты шығын деп есептейді Қаржы министрлігінің 11.03.2010 жылғы № 03-03-06.1.123 хаттары, 2009.08.12. № 03-03-06/1/792.. Егер сіз осы ҚҚС-ты өз шығындарыңызда есепке алсаңыз, онда сіз өз әрекеттеріңіздің заңдылығын сотта қорғауға тура келеді. Ал кейбір соттар салық төлеушілерді қолдайды.

Қабылдаушы тарап не үшін есеп береді?

Бухгалтерлік есеп

Қаржы министрлігі қатысушылардан алынған салымдарды мүліктік есеп шотының дебеті және 83 «Қосымша капитал» шотының кредиті бойынша көрсетуді ұсынады. Қаржы министрлігінің 2008 жылғы 29 қаңтардағы № 07-05-06/18 хаттары («Жауапкершілігі шектеулі серіктестікке қатысушылардың серіктестік мүлкіне салған жарналары туралы мәліметтерді аудиттелетін тұлғаның ұсынуы» бөлімі) 13 сәуір. , 2005 жылғы № 07-05-06/107:

• <если>ақша салынады: Дт шоты 51 «Ағымдағы шоттар» – Кт шот 83;
• <если>мүлік енгізіледі: 01 «Негізгі құралдар» шоттарының Дт, 10 «Материалдар» – 83 шотының Кт.

Бұл әрекетті екі жазбада көрсетуге болады:

• Дт шот 75 «Құрылтайшылармен есеп айырысу» – Кт шот 83;
• 51, 01, 10 шоттардың Дт – 75 шоттың Кт.

Яғни, АҚ үшін қатысушылардан депозиттер алу табыс болып табылмайды. 2-тармақ PBU 9/99. Бұл дұрыс, өйткені акционерлік қоғам мүлкінің құнының өсуі оның қызметіне тәуелсіз себептерге байланысты болады.

PBU меншікке жарна ретінде алынған негізгі құралдар немесе материалдық емес активтер қандай құн бойынша көрсетілуі тиіс екенін нақты көрсетпейтінін ескеріңіз. Бірақ акционерлік қоғам ол үшін ештеңе төлемейтінін ескерсек, мүлікті тегін алынған нәрсе сияқты есепке алуға болады, яғни нарықтық құны бойынша және 7-тармақ PBU 1/2008; 9-тармақ PBU 5/01; 10-тармақ PBU 6/01. Бұл ретте нарықтық құн қатысушылармен келісілген және мүлікке ақшалай емес жарна енгізу туралы құжаттарда (АҚ пен акционер арасындағы шарт, акционердің шешімі) көрсетілген құн ретінде қарастырылуы мүмкін.

ҚҚС

Мүлікке жарна ретінде ақша алған кезде АҚ ҚҚС есептемейді. Өйткені, олардың түбіртегі сатылған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) үшін төлеммен байланысты емес. қосалқы 2 б. 162 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 20 сәуірдегі № 03-07-11/121 хаты..

Егер сіз мүлікке жарна ретінде ақшалай емес активтерді алсаңыз және соған қарамастан акционер сізге ҚҚС қосылған шот-фактураны берген болса, сіз оны әлі де шегеріп тастай алмайсыз. Федералдық салық қызметінің 2015 жылғы 26 мамырдағы No GD-4-3/8827@ хаттары; Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 27 шілдедегі № 03-07-11/197.. Өйткені, сіз бұл мүлік үшін ештеңе төлемейсіз, яғни оны тегін аласыз. Және бұл жағдайда шот-фактура сатып алу кітабында тіркелмейді қосалқы Сатып алу кітабын жүргізу ережесінің 19-тармағының «а» тармағы бекітілді. № 1137 Жарлығы. Сондықтан сіз бұл ҚҚС бухгалтерлік есепте де, салық есебінде де көрсетпейсіз.

Табыс салығы

Екі шарттың бірі орындалған жағдайда акционерлерден алынған мүліктің құнына табыс салығын төлей алмайсыз.

МЕНЕДЖЕРГЕ АЙТАМЫЗ

Егер акционердің акционерлік қоғамның жарғылық капиталындағы үлесі 50%-дан аз болса, онда табыс салығын төлеуді болдырмау үшін шартта (шешімде) мүлікке салым акционерлік қоғамның таза активтерін ұлғайту мақсатында енгізілгені көрсетілген.

1-ШАРТ.Меншік сіздің таза құндылығыңызды арттыру үшін сізге беріледі. Содан кейін бұл жарна енгізу туралы құжаттарда тікелей көрсетілуі керек (АҚ пен акционер арасындағы келісім, акционердің шешімі). Бұл ретте акционерлік қоғамның жарғылық капиталындағы үлесінің мөлшері маңызды емес. Қаржы министрлігінің 09.02.2006 № 03-03-04/1/100 хаты. ).

АҚ алынған мүлікті шығыс ретінде есепке ала ала ма?

Егер ақша түссе, онда ешқандай проблема жоқ. Сіз жалпы шығындар ретінде осы ақшаға сатып алынған негізгі құралдардың, қорлардың, жұмыстардың немесе қызметтердің құнын ескересіз. Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 20 наурыздағы № 03-03-06/1/142 хаты.. Яғни, дәл осының бәріне өз ақшаларын жұмсағанмен бірдей.

Егер негізгі құралдар немесе тауарлы-материалдық қорлар алынған болса, онда олардың құны кірісте есепке алынған жағдайда ғана шығыстарда есепке алынуы мүмкін. Бұл жағдайда сіз өз кірістеріңізде ештеңе ескермегендіктен, негізгі құралдар мен тауарлық-материалдық қорлардың салық құны нөлге тең болады. Қаржы министрлігінің 2016 жылғы 27 маусымдағы № 03-03-06/1/37164, 2012 жылғы 27 шілдедегі № 03-07-11/197 хаттары..

Ең жақсы инвестиция ақша болып табылады. Бұл жағдайда тапсырушы да, алушы да салыққа қатысты проблемалары жоқ. Сонымен қатар, АҚ шығыс ретінде алынған ақшадан барлық сатып алуды есепке ала алады.

Біз «біздің» ұйымдар арасында мүлікті беру жолдарын талдауды жалғастырамыз. Біз бұрын беру туралы жазғанбыз («» бөлімін қараңыз). Бүгін біз мүлікті заңды түрде бір ұйымнан екіншісіне «біржола» беруге мүмкіндік беретін тағы бір танымал нұсқа туралы сөйлесетін боламыз - жарғылық капиталға салым. Заңнамада сәйкесінше акционерлерден немесе қатысушылардан мүлікті АҚ немесе ЖШҚ-ға берудің бір емес, екі нұсқасы қарастырылған. Оның біріншісі – жарғылық капиталға белгілі жарна болса, екіншісі – мүлікке салым. Олардың әрқайсысын толығырақ қарастырайық.

Құқықтық мәселелер

Жарғылық капиталға салымдар ұйымды құру кезінде, осы капиталдың өзі қалыптасып жатқанда ғана енгізілуі мүмкін деген пікір кең тараған. Бұл дұрыс емес. Заңнама бұрыннан құрылған ұйымдар үшін жарғылық капиталды ұлғайтуға мүмкіндік береді, бұл мүлікті жарғылық капиталға салым ретінде берудің бұл әдісінің сөзсіз артықшылығы болып табылады. Оның үстіне, қарастырылып отырған жағдайда екі компанияны да бір меншік иесі бақылайтынын ескерсек, онда капиталды ұлғайту туралы шешімді заңды түрде ресімдеуде қиындықтар болмайды. Рас, бұл жерде жарғылық капиталды ұлғайту құрылтай құжаттарына өзгерістер енгізуді және өзгерістерді мемлекеттік тіркеуді талап ететінін айта кеткен жөн. Және бұл процедура уақыт пен белгілі бір қаражаттың жұмсалуымен байланысты.

Қарастырылып отырған әдістің тағы бір артықшылығы – басқарушы компанияға салым тек ақша ғана емес, сонымен бірге кез келген басқа мүлік: бағалы қағаздар, заттар, мүліктік құқықтар және ақшалай құны бар басқа да құқықтар болуы мүмкін. Дегенмен, «материалдық» депозиттерді салған кезде оларға ақшалай мән берілуі керек екенін есте ұстаған жөн. Бұл жағдайда бағалауды серіктестіктің өзі (дәлірек айтқанда, жалпы жиналыс), мүлік төленетін үлестің құны 20 мың рубльден аспайтын жағдайда ғана жүзеге асырады. Неғұрлым «қымбат» мүліктік жарналар бағалаушының қатысуын және сәйкесінше оның қызметтерінің құнын талап етеді.

Шағын құқықтық білім беру бағдарламасын аяқтай отырып, өте маңызды шартты еске сала кетейік: жарғылық капиталға жарнаны тек акционер немесе компанияның қатысушысы болып табылатын ұйым ғана жасай алады. Тиісінше, егер «беруші» мен «алушы» арасында мұндай қатынастар болмаса, онда қарастырылып отырған әдісті қолдануға болмайды (айтпақшы, бір ұйымның қатысуының әрбір жағдайы туралы салық органына хабарлау қажет екенін ұмытпаңыз. басқасында (РФ Салық кодексінің 23-бабының 2-тармағының 2-тармақшасы)).

Басқарушы компанияға жарнадан алынатын салықтар

Енді салықтар туралы айтайық. Жарнаны аудару кезінде салықтық қиындықтарға тап болмайтын аударушыдан бастайық. Жарғылық капиталға салым құны шығыстарда есепке алынбайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 270-бабының 3-тармағы). Ал, мүлікті жарғылық капиталға салым ретінде беру кезінде бұрын шегерімге қабылданған, берілген мүлікке салықты қалпына келтіру қажет. Бұл ретте негізгі құралдарға ҚҚС олардың қалдық (баланстық) құнына пропорционалды қалпына келтіріледі (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабы 3-тармағының 1-тармақшасы). Мұндай қалпына келтіру мүлiктiң нақты берiлуi орын алған кезеңде жүргiзiлуге тиiс.

Қалпына келтірілген салық бастапқы шот-фактураның деректемелерін көрсете отырып, сату кітабында көрсетілуі керек - осы мүлікті сатып алу кезінде ҚҚС шегерімге қабылданғаны. Бұл құжат ұйымда сақталған жағдайда ғана жасалуы мүмкін екені анық. Егер ол жоқ болса, сізге бухгалтердің сертификатын дайындап, оны сату кітабында көрсету керек. Қаржы министрлігі дәл осындай кеңес береді (қараңыз).

Осылайша қалпына келтірілген ҚҚС сомасы жалпы негізде бюджетке аударылуы тиіс. Сонымен қатар, салық органдары бұл соманы шығындарда есепке алуға тыйым салады (Ресей Федералдық салық қызметінің Мәскеу бойынша 07.05.06 № 19-11/058862 хатын қараңыз), бірақ ресми түрде ол сәйкес келмесе де. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 270-бабының 19-тармағына тыйым салу. Мәселе мынада, бұл жағдайда мүлікті сатып алушы жоқ (ақыр соңында ол жарғылық капиталға енгізілген, сатылмайды) және сәйкесінше, алушы тарапқа салық салынбайды. Бұл сомалар Ресей Федерациясының Салық кодексінің 270-бабының 3-тармағына жатпайды, өйткені олар өз бетінше жарғылық капиталға салым болып табылмайды. Бұл тұжырым, айтпақшы, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабының 3-тармағының 1-тармақшасының мәтінімен расталады, онда тікелей айтылған: қалпына келтірілген ҚҚС сомасы сатып алынған үлестің құнын арттырмайды. инвестор.

Сондай-ақ келесі жайтқа назар аударған жөн. Мүлікті жарғылық капиталға беру кезінде алушының салықты шегеруге құқығы бар болса да, шот-фактура жасаудың қажеті жоқ. Бұл жерде Ресей Федерациясының Салық кодексі жеңілдік жасайды және қалпына келтірілген ҚҚС сомасын (алушы кейін шегерімге қабылдайтын) қабылдау-тапсыру актінде көрсетуге мүмкіндік береді (Салық кодексінің 170-бабы 3-тармағының 1-тармақшасы). Ресей Федерациясы).

Енді жарғылық капиталға мүліктік жарнаны алушы жағына тоқталайық. Ол, жоғарыда айтқанымыздай, беруші тарап қалпына келтірген ҚҚС сомасын шегеруге құқылы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171-бабының 11-тармағы). Тапсырыс-қабылдау актісінде көрсетілген сома шегеріледі. Ол сатып алу кітабында көрсетілуі керек (Ресей Федерациясы Үкіметінің 2000 жылғы 2 желтоқсандағы № 914 қаулысымен бекітілген Сатып алу кітаптары мен сату кітаптарын жүргізу ережелерінің 8-тармағы).

Ал, мұнда да бәрі қарапайым – жарғылық капиталға салым ретінде алынған негізгі құрал амортизациялануы мүмкін. Бұл жағдайда бастапқы құн беру беруші тараптың салықтық есепке алу деректері бойынша осы мүліктің құнына (қалдық құны) негізделеді (РФ Салық кодексінің 277-бабының 1-тармағы). Бұл деректер мүліктің нақты берілген күні бойынша қабылданады.

Қарапайым тілмен айтқанда, ұйым мүлікті алғаннан кейін осы нысан пайдалануға берілген айдан кейінгі айдың 1-інен бастап оған амортизацияны есептеуді жалғастыра алады. Сондықтан, егер сіз мүлікті нақты тапсыру және оны пайдалануға беру күндерін дұрыс сәйкестендірсеңіз (барлық осы операцияларды айдың соңына жақынырақ орындасаңыз), объект үшін амортизацияны есептеуде үзіліс болмайды.

Осылайша, салықтық тұрғыдан алғанда, жарғылық капиталға салым енгізу арқылы мүлікті беру әдісі өте тартымды, өйткені артық салық төленбейді. Өзіңіз үшін судья: Беруші тарап өндіріп алған ҚҚС мүлікті алушы шегерімге қабылданады. Объекті бойынша амортизациялық аударымдар мүлікті бергенге дейін де, кейін де әдеттегі тәртіппен есептеледі.

Меншікке салым

Біз бүгін қарастыратын мүлікті берудің екінші әдісі - ұйым меншігіне салым. Бірден бірнеше ескертпелер жасайық. Біріншіден, бұл опцияны тек ЖШҚ қатысты пайдалануға болады. Екіншіден, «донор» ЖШҚ-ға ресми түрде қатысуы керек - «алушы» (немесе керісінше, «алушы» ЖШҚ-ға қатысуы керек - «донор»). Үшіншіден, бұл қатысу үлесі 50 пайыздан асуы керек – әйтпесе мұндай мәмілеге байланысты туындайтын салықтар оны кез келген мағынадан айырады. Бірақ бұл туралы сәл кейінірек.

Мүлікті берудің бұл әдісінің артықшылықтарына құрылтай құжаттарына өзгерістер енгізу қажеттілігінің болмауы жатады, өйткені ұйымның мүлкіне салым оның жарғылық капиталына әсер етпейді. Ал құжаттарға өзгертулер енгізудің қажеті болмағандықтан, бұл өзгерістерді салық органында тіркеудің қажеті жоқ. Бұл өз кезегінде қаржылық шығындардың немесе еңбек шығындарының жоқтығын білдіреді.

Бұл опцияның тағы бір артықшылығы салымның кез келген құнына тәуелсіз бағалаушыны тартудың қажеті жоқ. Ақырында, заң шығарушылар әдетте депозиттердің құнын ғана емес, олардың жиілігін де шектемейді. Ұйымның жарғысында мұндай жарналарды енгізу мүмкіндігі туралы шартты енгізу жеткілікті (02.08.98 № 14-ФЗ Федералдық заңының 27-бабы). Нақты жарналар, олардың құны мен кезеңділігі қатысушылардың жалпы жиналысының шешімімен белгіленеді. Бұл ретте заң серіктестіктің жарғылық капиталындағы үлестерге пропорционалды түрде ғана емес, сондай-ақ жарна алатын ұйымның жарғысында қарастырылған кез келген басқа нұсқаларда жарна салуға рұқсат береді.

Мұның бәрі бұл құралды бас және еншілес ұйымдар арасында мүлікті «берудің» ыңғайлы әдісіне айналдырады.

Мүлікке жарналарға салық салу

Мүлікке салынатын жарналарға салық салу жағдайы әлдеқайда қызғылт емес. Табыс салығы тұрғысынан серіктестіктің мүлкіне салым мүлікті өтеусіз беру болып табылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 248-бабы), өйткені алушының мүлікті беру бойынша қарсы міндеттемелері жоқ, «донорға» жұмыс немесе қызмет көрсету.

Бұл алынған мүліктің құны «алушының» салық базасына енгізілуі керек дегенді білдіреді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-бабының 8-тармағы). Алайда, бас және еншілес ұйымдар арасында мүлікті беру жағдайлары үшін ерекшелік жасалады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабының 1-тармағының 11-тармақшасына сәйкес, табыс салығы бойынша салық базасын анықтау кезінде ресейлік ұйым өтеусіз алған мүлік түріндегі кіріс есепке алынбайды:
- егер қабылдаушы тараптың жарғылық (жарғылық) капиталы (қоры) берушi ұйым жарғысының (үлесiнiң) 50 пайызынан астамын құраса, ұйымнан;
- егер берушi тараптың жарғылық (жарғылық) капиталы (қоры) қабылдаушы ұйым жарнасының (үлесiнiң) 50 %-нан астамын құраса, ұйымнан;
- егер қабылдаушы тараптың жарғылық (жарғылық) капиталы (қоры) осы жеке тұлғаның салымының (үлесінің) 50 пайызынан астамын құраса, жеке тұлғадан.
Назар аударыңыз: бұл жеңілдік депозитті алғаннан кейін бір жыл ішінде мүлік үшінші тұлғаларға берілмейтін жағдайда ғана жарамды.

Осы жолмен алынған мүлік үшін ұйым мүліктің нарықтық құнына қарай амортизациялық аударымдарды есептей алады. Нарықтық құн сараптамалық бағалаумен де, басқа құжаттармен де расталуы мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 257-бабы 1-тармағының 2-тармағы, 8-тармағы). Мысалы, жалпы жиналыстың шешімі және қабылдау актісі. Яғни, амортизациялық аударымдар тұрғысынан бұл әдіс жарғылық капиталға салымнан да тиімдірек болуы мүмкін, өйткені ол берілген негізгі құралдардың құнын анағұрлым кең ауқымда анықтауға мүмкіндік береді.

Беруші тарап үшін жарна құны Ресей Федерациясының Салық кодексінің 270-бабының 16-тармағының негізінде шығыстарда есепке алынбайды, өйткені бұл мүлік табыс салығы мақсатында өтеусіз беріледі.

Дегенмен, салықтық жағдайды ҚҚС айтарлықтай бұзады. Өйткені, Ресей Федерациясының Салық кодексінде компания меншігіндегі жарналар бойынша ҚҚС есептеуді тікелей реттейтін ережелер жоқ. Сондықтан екі нұсқа болуы мүмкін.

1-нұсқа. Табысқа салынатын салық жағдайындағы сияқты, жарнаны өтеусіз аударым ретінде мойындаңыз. Бұл автоматты түрде ҚҚС есептеу міндеттемесін тудырады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 146-бабы 1-тармағының 1-тармақшасы). Бұл жағдайда қабылдаушы тарап шегерімге құқығы болмайды, өйткені бұл жағдайда салық ұсынылмайды және заң шығарушылар мүлікке жарналар үшін арнайы ереже белгілемеген (басқарушы компанияға жарналардан айырмашылығы) (тармақ). РФ Салық кодексінің 171-бабының 1-і, 168-бабы).

Нұсқа 2. Бұл операцияны инвестиция ретінде қарастырыңыз және оны Ресей Федерациясының Салық кодексінің 39-бабының 4-тармағының 4-тармақшасы негізінде ҚҚС салынбаңыз. Бірақ бұл жағдайда ҚҚС қалпына келтіру туралы сұрақ туындайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабының 3-тармағы) және салықты қалпына келтіру бұл опцияны тартымдылықтан дереу айырады.

Осылайша, меншікке салымды мүлікті бір ұйымнан екінші ұйымға беру тәсілі ретінде қарастыру, егер берілген мүлік ҚҚС салынбайтын болса (мысалы, жер учаскелері, бағалы қағаздар және т. осы салықты төлеуші Басқа жағдайларда ҚҚС алу қажеттілігі бұл әдісті тиімсіз етеді.

«Қаржы газеті», 2005 ж., N 36

«Компанияның мүлкіне салым» термині «Жауапкершілігі шектеулі серіктестіктер туралы» 08.02.1998 жылғы № 14-ФЗ Федералдық заңымен (бұдан әрі - Заң № 14-ФЗ) енгізілген, 2-бап. Оның 27-сі серіктестікке қатысушылардың серіктестік мүлкіне жарналар енгізу міндетін белгілейді, егер:

бұл серіктестіктің жарғысында қарастырылған;

серіктестік қатысушыларының жалпы жиналысында тиісті шешім қабылданды.

Серіктестіктің мүлкіне салымдарды серіктестіктің барлық қатысушылары, егер жарғыда мүлікке салымдардың мөлшерін анықтаудың басқа тәртібі көзделмесе, олардың серіктестіктің жарғылық (жарғылық) капиталындағы үлестеріне пропорционалды түрде енгізеді. компанияның (№ 14-ФЗ Заңының 27-бабының 2-тармағы). Жалпы ереже бойынша серіктестіктің мүлкіне жарналар ақша түрінде жүзеге асырылады. Егер бұл серіктестіктің жарғысында немесе серіктестік қатысушыларының жалпы жиналысының шешімімен (№ 14-ФЗ Заңының 27-бабының 3-тармағы) көзделген болса, басқа мүлікпен жарна енгізуге болады. Серіктестіктің мүлкіне салымдар серіктестікке қатысушылардың серіктестіктің жарғылық (жарғылық) капиталындағы үлестерінің мөлшерін және атаулы құнын өзгертпейді (№ 14-ФЗ Заңының 27-бабының 4-тармағы).

Бухгалтерлік есеп үшін мүлікке салымды өтеулі немесе өтеусіз негізде берілген мүлікке жатқызу мәселесі алға шығады. № 14-ФЗ заңында өтеулі және өтеусіз негізде мүлікке үлес қосу кезінде серіктестікке қатысушы мен серіктестіктің өзі арасындағы қатынастардың сипатын тікелей анықтайтын нормалар жоқ. Бухгалтерлік есеп және салық салу мәселелері бойынша бірқатар жарияланымдарда, Ресей Салық министрлігінің жеке хаттары (мысалы, Мәскеу үшін Ресей Салық министрлігі басқармасының хаты 02.08.2002 N 11-14/35285) үлес қосылды. бапқа сәйкес жасалған серіктестіктің мүлкіне. N 14-ФЗ Заңының 27-бабы өтеусіз берілген мүлік болып саналады, өйткені бұл мүлікке салым қатысушылардың серіктестіктің жарғылық капиталындағы үлестерінің мөлшерін және атаулы құнын өзгертпейді. Салық есебінің мақсаттары үшін өтеусіз алынған мүліктің анықтамасы Өнерде келтірілген. 248 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Мүлiк немесе мүлiктiк құқықтар, егер бұл алушының берушiге мүлiктi (мүліктік құқықтарды) беру (берушiге жұмыстарды орындау, берушiге қызмет көрсету) жөнiндегi мiндеттемелерiне байланысты болмаса, өтеусiз алынған болып есептеледi. Шынында да, № 14-ФЗ заңы компанияның мүлкіне жарна алу кезінде қандай да бір міндеттемелердің туындауын тікелей белгілемейді. Нәтижесінде, салық органдарының серіктестік мүлкіне аударымдарды табыс салығын есептеу мақсатында өтеусіз алынған мүлік ретінде жіктеуге қатысты ұстанымы өте сенімді болып көрінеді.

Кәсіпкерлік қызмет шеңберіндегі мүліктік қатынастар азаматтық заңнамамен реттеледі (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 2-бабы). Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 423-бабында:

сыйақы шарты – тарап өз міндеттемелерін орындағаны үшін төлем немесе басқа сыйақы алуға тиіс келісім;

Өтеусіз келісім – бұл бір тарап екінші тарапқа одан ақы немесе басқа ақы алмай бір нәрсені беруге міндеттенетін шарт.

Осылайша, серіктестіктің қатысушысына оның міндеттемесін орындауы үшін серіктестіктен қандай да бір өзара шарт болмаған жағдайда серіктестікке қатысушының мүлікті серіктестіктің пайдасына өтеусіз беруі серіктестік мүлкіне салым деп танылуы мүмкін. серіктестік жарғысында белгіленген мүлікке үлес қосу.

Кәсіпорын мүлкіне салымның экономикалық мәнін қарастырайық.

баптың 2-тармағы. № 14-ФЗ Заңының 14-бабында келесі ұғымдар енгізілді:

серіктестік қатысушысының серіктестіктің жарғылық капиталындағы үлесінің оның үлесінің мөлшеріне пропорционалды номиналды құны;

серіктестіктің таза активтері құнының бір бөлігі ретінде серіктестік қатысушысы үлесінің оның үлесінің мөлшеріне пропорционалды нақты құны.

Бұл норма серіктестік қатысушыларына олардың акцияларының мөлшерін сақтау мақсатында жалпы кепілдіктерді заңнамалық түрде белгілеуге мүмкіндік береді: серіктестіктің жарғылық капиталына салымдар оның қатысушылары акцияларының номиналды құнын арттырады (№ 19-бабының 1-тармағы). 14-ФЗ), ал басқа мүліктік компанияларға жарналар қатысушылардың акцияларының нақты құнын олардың жарғылық капиталдағы үлестерінің мөлшеріне және номиналды құнына әсер етпестен арттырады (№ 14-ФЗ Заңының 27-бабының 4-тармағы). Осылайша, серіктестікке қатысушылардың өзара мүліктік мүдделерінің қалыптасқан теңгерімін сақтауға қол жеткізіледі (Ресей Федерациясы Конституциялық Сотының 2004 жылғы 8 сәуірдегі N 166-О анықтамасын қараңыз).

№ 14-ФЗ Заңының 26-бабы серіктестік қатысушысының басқа қатысушылардың немесе серіктестіктің келісіміне қарамастан серіктестіктен кез келген уақытта шығуға құқығы бар екенін белгілейді. Серіктестік қатысушысы серіктестіктен шықса, оның үлесі серіктестіктен шығу туралы өтініш берген кезден бастап серіктестікке өтеді. Бұл ретте серіктестік серіктестіктен шығу туралы өтініш берген серіктестік қатысушысына оның үлесінің нақты құнын төлеуге міндетті, оған басқалардың қатарында серіктестік қатысушысы берген мүліктің ақшалай құны да нысанда да кіреді. жарғылық капиталға салым және мүлікке салым түрінде. Осылайша, заңнама серіктестік қатысушысының серіктестіктің жарғылық капиталына қосқан үлесі үшін ғана емес, сонымен бірге серіктестіктен шыққан күні серіктестік мүлкіне қосқан үлесі үшін өтемақы алу құқығын таниды. Акцияның нақты құнын алу құқығы қатысушы серіктестіктен шығарылған жағдайда да пайда болады (№ 14-ФЗ Заңының 23-бабының 4-тармағы).

Егер серіктестік коммерциялық ұйым ретінде пайда алуға бағытталған қарапайым қызметті жүзеге асырса, қатысушылардың акцияларының нақты құны (қоғамның таза активтерінің құны) серіктестіктің бөлінбеген табысының сомасына өседі. Қатысушыға тиесілі бөлінбеген пайданың үлесі оның серіктестікке салған салымдарының жарғылық капиталға салым түрінде де, мүлікке салым түрінде де барлық сомасына кіріс болып табылады. Қоғам тоқсан сайын, жарты жылда бір рет немесе жылына бір рет өзінің таза пайдасын серіктестікке қатысушылар арасында бөлу туралы шешім қабылдауға құқылы (№ 14-ФЗ Заңының 28-бабының 1-тармағы).

Осылайша, серіктестік кәдімгі коммерциялық қызметті жүзеге асырған жағдайда серіктестікке қатысушылар жарғылық капиталға және серіктестіктің мүлкіне салымдарын қайтаруға ғана емес, сонымен бірге осы жарналардан түскен кірістерге де құқығы бар. таза пайданың тиісті үлесін құрайды. Қарастырылып отырған жағдайда серіктестік мүлкіне салымды серіктестікке сыйға тартылған мүлік деп тану азаматтық заңнама нормаларына анық қайшы келеді. Бұл тұжырым арбитраж тәжірибесімен расталады (мысалы, Шығыс Сібір округінің ФАС 2002 жылғы 18 қаңтардағы N A33-10307/01-S2-F02-3445/01-S2 қаулысы).

Мүлікке салымның өтеусіз сипаты туралы қорытынды серіктестіктің қызметі рентабельді болып табылмайтын және қатысушылардың серіктестік мүлкіне салымдары ағымдағы залалдарды жабуға бағытталған (мысалы, егер залалдардың пайда болуымен байланысты болса) да негізсіз болып көрінеді. жаңа өнімді жылжыту және нарық сегментін жаулап алуға ұмтылу есебінен қызметтің бастапқы кезеңінде шаруашылық операцияларының рентабельсіздігін болжайтын компанияның маркетингтік стратегиясы).

Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасының 1999 жылғы 24 тамыздағы N 1987/98 қаулысымен ақшалай қаражатты өтеусіз алу экономикалық қатынастардың мән-жайы болып табылады және оған қатысушылардың еркіне байланысты деген қорытындыға келді. Серіктестіктің мүлікті өтеусіз алуының дәлелі меншік иесінің (серіктестікке қатысушының) осы мүлікті серіктестіктің пайдасына иеліктен шығаруға бағытталған, соңғысы тарапынан ешқандай мүліктік міндеттемелерсіз иеліктен шығаруға бағытталған еркі болуы тиіс. Мүлікке үлес қосқан жағдайда серіктестікке қатысушылардың еркі серіктестіктің таза активтерін (қоғамның жарғылық капиталындағы олардың үлесінің нақты құны) ұлғайту және қызметтің негізгі мақсаты ретінде пайда алу болып табылады. коммерциялық ұйымның.

Азаматтық заңнама және қолданыстағы арбитраж тәжірибесі тұрғысынан айтылғандарға сүйене отырып, қоғамның мүлкіне салымды тану туралы тезис осы бапқа сәйкес жасалған. № 14-ФЗ Заңының 27-сі, өйткені өтеусіз берілген мүлік даулы және негізсіз болып көрінеді.

Серіктестік мүлкіне салымды өтеусіз берілген мүлікке жатқызу кезінде (А нұсқасы) және осы операцияның өтеулі сипатын тану кезінде (В нұсқасы) бухгалтерлік есепті жүргізу тәртібін қарастырайық.

Фирмалық есеп

А нұсқасы. Бухгалтерлік жазбалар 9/99 PBU 8-тармағының нормаларын ескере отырып жасалады:

Дебет 08, 10, Кредит 98 - серіктестік мүлкіне салым ретінде енгізілген материалдық құндылықтар капиталдандырылды,

Дебет 98, Кредит 91 - негізгі емес кіріс амортизация есептеліп, алынған активтер өндіріске шығарылғанда көрсетіледі,

Дебет 51, Кредит 91 – серіктестік мүлкіне салым ретінде алынған қаражат.

Қатысушылардың серіктестік кірісінің бөлігі ретінде серіктестік мүлкіне салымдарын есепке алудың осы әдістемесі «Ұйымның кірісі» PBU 9/99 талаптарына қайшы келетінін атап өткен жөн. 9/99 PBU 2-тармағына сәйкес ұйымның кірісі капиталдың ұлғаюына әкелетін активтерді (ақшалай қаражаттарды, басқа мүліктерді) алу және (немесе) міндеттемелерді өтеу нәтижесінде экономикалық пайданың ұлғаюы ретінде танылады. қатысушылардың (мүлік иелерінің) жарналарын қоспағанда, осы ұйымның.

Нұсқа B. Бухгалтерлік есеп 9/99 PBU 2-тармағында және Ресей Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 24 ақпандағы N 04-02-05/5 хатында белгіленген ережелерге сәйкес жүзеге асырылады.

Меншікке салым қатысушылардың акцияларының мөлшері мен номиналды құнын өзгертпестен компанияның таза активтерінің құнын арттырады. Экономикалық мазмұны бойынша ол серіктестіктің жарғылық капиталын ұлғайту кезінде қатысушының қосымша жарнасының нақты құнының серіктестік қатысушысы акциясының номиналды құнының ұлғаю сомасынан асу сомасына ұқсас. . Бұл асып кету сомасы 83 «Қосымша капитал» шотының жеке қосалқы шотында көрсетілуі керек. Мазмұнның нысаннан басымдылығы талабын басшылыққа ала отырып, қатысушылардың жалпы жиналысының шешімімен белгіленген бағалауда қосымша капиталдың бөлігі ретінде бухгалтерлік есепте серіктестік мүлкіне қатысушылардың қосқан үлесін көрсеткен жөн. Қарастырылып отырған жағдайда 75 «Құрылтайшылармен есеп айырысу» шотын пайдалану міндетті болып табылады, өйткені ол ұйымның құрылтайшыларымен (қатысушыларымен) есеп айырысудың барлық түрлері туралы ақпаратты жинақтауға арналған.

Бухгалтерлік жазбалар:

Дебет 75, Кредит 83 – серіктестікке қатысушылардың жалпы жиналысының шешімі негізінде серіктестік мүлкіне салымдар бойынша қатысушылардың берешек сомасын көрсетеді,

Дебет 08, 10, 51, Кредит 75 – кәсіпорын мүлкіне салым ретінде материалдық құндылықтар мен ақшалай қаражаттар алынды.

Бұл тәсілдің пайдасына қосымша дәлел ұйымның кірісіне қатысушылардың (мүлік иелерінің) салымдарын қосуды көздемейтін 9/99 PBU 2-тармағының нормасы болуы мүмкін.

Компания мүшесінің есебі

А нұсқасы. Бухгалтерлік жазба:

Дебет 91, Кредит 01, 10, 51 – кәсіпорын мүлкіне салым ретінде материалдық құндылықтар мен ақшалай қаражат аударылды.

В нұсқасы. PBU 19/02 «Қаржылық инвестицияларды есепке алу» 2-тармағының нормаларын талдау компанияның қатысушысынан бухгалтерлік есепке алу үшін серіктестік мүлкіне салымды қаржылық инвестиция ретінде қабылдау қажет деген қорытынды жасауға мүмкіндік береді, өйткені барлық қажетті шарттар орындалады:

ұйымның қаржылық инвестицияларға құқығының бар екендігін растайтын тиісті түрде ресімделген құжаттардың болуы (қоғамның жарғысы, серіктестік қатысушыларының жалпы жиналысының шешімі);

қаржылық инвестициялармен байланысты қаржылық тәуекелдерді ұйымдастыруға көшу (компанияның кәсіпкерлік қызметінің тәуекелі);

болашақта ұйымға экономикалық пайда (кіріс) әкелу мүмкіндігі (қатысушының үлесінің нақты құнының компанияның бөлінбеген кірісі есебінен ұлғаюы).

PBU 10/99 «Ұйымның шығыстары» 3-тармағына сәйкес, егер компания мүлкіне салым ұзақ мерзімді қаржылық инвестиция ретінде есепке алынса, мүлікке салым ұйымның шығыстары ретінде танылуы мүмкін емес. . 19/02 PBU 2-тармағының нормаларын ескере отырып, бухгалтерлік жазба:

Дебет 58, Кредит 01, 10, 51 – кәсіпорын мүлкіне салым ретінде материалдық құндылықтар мен қаражат аударылды.

Сұрақ

Біздің компанияға құрылтайшы тарапынан қаржылық қолдау қажет. Оңтайлы қаржыландыру механизмін таңдауда көмек қажет. Өтеусіз материалдық көмек пен құрылтайшының мүлікке қосқан үлесі ескеріледі. Алайда, Жарғының қазіргі нұсқасында бұл төлем қарастырылмаған.

Қаржылай көмек болған жағдайда қандай құжат жасау керек? Сондай-ақ мүлікке үлес қосылса, не қажет. Бұл жағдайды Жарғыда көрсетпей, тек құрылтайшының Шешімін пайдалана отырып жасауға бола ма? Құрылтайшы компанияның 100% иелігінде және сонымен қатар шетелдік ұйым болып табылатынын ескере отырып, шешімдердің әрқайсысының салықтық салдары қандай.

Жауап

Жарғылық капиталдың қалай ұлғайтылатыны және қатысушылардың үлестерінің қалай ұлғайтылатыны туралы ақпарат қатысушылардың (жалғыз қатысушы) жалпы жиналысының шешімінде көрсетіледі. Бұл ақпаратты Жарғыға енгізу қажет емес, құрылтайшының шешімі жеткілікті;

Құрылтайшының үлесі

Қолма-қол ақша, сондай-ақ ЖШС жарғылық капиталына салым ретінде алынған активтің құны бухгалтерлік есеп үшін кіріс ретінде танылмайды («Ұйымдық кіріс» ПБУ 9/99 бұйрығымен бекітілген Бухгалтерлік есеп ережелерінің 2-тармағы). Ресей Қаржы министрлігінің 1999 жылғы 6 мамырдағы N 32n).

Қосылған құн салығы (ҚҚС)

Жарғылық капиталға салым ретінде мүлікті беру сату болып табылмайды және ҚҚС салынбайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 39-бабының 4-тармағы 3-тармағы, 146-бабының 2-тармағы). .

Активті ЖШС жарғылық капиталына салым ретінде берген кезде серіктестік қатысушысы қайта бағалауды есепке алмастан оның қалдық (баланстық) құнына пропорционалды түрде осы актив бойынша шегерімге бұрын қабылдаған ҚҚС сомасын қалпына келтіруге міндетті. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабының 3-тармағының 1-тармағы). ҚҚС-тың бұл сомасы осы актив тіркеуге қабылданған және ҚҚС бойынша салық салу объектілері деп танылған операцияларды жүзеге асыру үшін пайдаланылған жағдайда жарғылық капиталға жарнаны қабылдайтын ұйымнан салық шегеріміне жатады.

Корпоративтік табыс салығы

Жарғылық капиталға салым ретінде алынған қолма-қол ақша, негізгі құралдар, сондай-ақ қатысушы берген және алушы ұйымнан шегерімге жататын ҚҚС сомасы оның кірісі ретінде танылмайды (251-баптың 3-тармағы 3.1-тармағының 1-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексі).

Жарғылық капиталға салым ретінде алынған актив амортизацияланатын мүлік болып табылады және оның қалдық құны бойынша есепке алынады, ол осы активке меншік құқығы ауысқан күнгі табыс беруші тараптың салықтық есеп деректеріне сәйкес айқындалады (1-тармақ, 1-тармақ). Ресей Федерациясының Салық кодексінің 256-бабы, 277-бабының 1-тармағы). Мемлекеттік бажды төлеуге арналған шығыстар өндіруге және өткізуге байланысты басқа шығыстар ретінде танылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 264-бабы 1-тармағының 1-тармағы). Мемлекеттік баж оны есептеген күні шығыс болып танылады (РФ Салық кодексінің 272-бабы 7-тармағының 1-тармағы).

Тегін қаржылық көмек

Ұйым мүлікті (негізгі құралдарды қоса алғанда) тегін пайдалануға (несие) ала алады.

Егер ұйым мүлікке меншік құқығын тегін алған болса, бухгалтерлік есеп келесідей болады.

Егер тапсырушы тарап сізге берілген мүліктің құнына шот-фактура берсе де, ҚҚС шегерілмейді (Федералдық салық қызметінің 2015 жылғы 26 мамырдағы N GD-4-3/8827@ хаттары, Қаржы министрлігінің 27 шілдедегі, 2012 жылғы N 03-07-11/197).

Пайдаға салық салу мақсатында және оңайлатылған салық жүйесі бойынша кіріске, егер келесі шарттардың кез келгені орындалса, өтеусіз алынған мүліктің құнын қосу қажет емес (3.4-тармақ, 11-тармақ, 1-тармақ, 251-бап, 1-тармақ, 1.1-тармақ). , Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.15-бабы):

— ОС немесе МП ұйымның жарғылық капиталындағы үлесі 50%-дан асатын қатысушыдан алынды. Бұл мүлік оны алған күннен бастап бір жыл ішінде үшінші тұлғаларға (соның ішінде жалға алуға, сенімгерлік басқаруға немесе өтеусіз пайдалануға) берілмеуі керек (ҚР Қаржы министрлігінің 18.10.2010 жылғы N 03-03-06 хаты). 1/650, 2006.02.09 N 03-03-04/1/100);

— ұйымның жарғылық капиталындағы үлесі 50%-дан асатын қатысушыдан алынған ақша (Қаржы министрлігінің 2015 жылғы 17 сәуірдегі N 03-11-06/2/21943 хаты);

- ұйымға қатысушыдан кез келген мүлік (негізгі құралдарды, тауарлық-материалдық құндылықтарды немесе ақшаны қоса алғанда) алынған және мүлікті берудің мақсаты мынаны көрсететін құжат (мысалы, қатысушылардың жалпы жиналысының шешімі) болса. ұйымның таза активтерін ұлғайту (Қаржы министрлігінің 08.12.2015 жылғы N 03-03-06/1/71620 хаты). Бұл жағдайда ұйымның жарғылық капиталындағы қатысушының үлесінің мөлшері маңызды емес.

Өтеусіз алынған мүліктің құны, егер ол кірістерде ескерілген болса ғана, пайда салығы бойынша шығыстарда есепке алынуы мүмкін (Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 27 шілдедегі N 03-07-11/197 хаты).

Кіріске енгізілген негізгі құралдардың құны амортизацияны есептеу арқылы шығыс ретінде есептен шығарылатын объектінің бастапқы құнын құрайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 257-бабының 1-тармағы, Қаржы министрлігінің 27 шілдедегі хаты). 2012 жылғы N 03-07-11/197).

Егер ақша өтеусіз алынса, онда алынған сома кірісте есепке алынғанына қарамастан, негізгі құралдар мен тауарлық-материалдық қорлардың, сондай-ақ осы ақшаға сатып алынған жұмыстар мен қызметтердің құны жалпы есепте шығыстар ретінде есепке алынады. тәртіппен (Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 20 наурыздағы N 03 -03-06/1/142 хаты).

Толық ақпарат қосымшада.

Қатысты сұрақтар:

1. 
   Серіктестіктің құрылтайшыларының бірі жарғылық капиталға шетелден әкелінген мүлікпен үлес қосады. Бұл мүлікті кедендік төлемдермен (ҚҚС) бірге есепке алу керек пе, әлде келісімшарт құны бойынша ма?
   ✒…...
2. 
   ЖШС резидент емес Компанияның жалғыз акционерінің қосымша жарнасы есебінен капиталды 75 000 еуроға ұлғайту туралы шешім қабылдады. Жарғылық капиталды ұлғайту туралы шешімде компанияның капиталы 75 000-ға ұлғаяды деп көрсетілген.
3. 
   Мәскеуде кадастрлық құнға негізделген мүлік салығының мөлшерлемесі қандай? Кадастрлық құн кадастрлық төлқұжат деректері бойынша есептеледі ме? Жабдық пен жылжымалы мүлікке салық қалай есептеледі?
   ✒ Бәс тігу......
4. 
   Компанияның кеңсесінде жобалау жұмыстарын (150 000 рубль) және өрт дабылын орнатуды (844 800 рубль) бухгалтерлік есепте қалай дұрыс көрсету керек
   ✒ Жобалау жұмыстары Құрылыстың жобалық құжаттамасын әзірлеуге кеткен шығындар......