Бұл шикізатқа, жартылай фабрикаттарға және жинақтаушы бұйымдарға, отын мен энергияға, орау және орау материалдарына, қосалқы бөлшектерге, МБП сатып алуға байланысты шығындарға, өндіріс үшін үшінші тұлғаларға аударылған қаражатқа ақы төлеуді қамтитын ең маңызды құрамдас бөлік. қызметтер. Олардың құрылымы өнеркәсіп саласына байланысты. Осылайша, материалды көп қажет ететін салалар мен құрылыста негізгі ауыртпалық шикізатты сатып алуға, ал көлікте – отын мен қосалқы бөлшектерді сатып алуға түседі. Бұл шығындарды өтеу үшін өндірілген өнім сатылып, түскен түсім кәсіпорынның шотына түсуі қажет. Өткізу фактісі кәсіпорынның есеп саясатына байланысты (сатылым жөнелту және төлем құжаттарын сатып алушыға ұсыну кезінде немесе жөнелтілген өнімге ақы төлеу кезінде анықталады), ал материалдық шығындарды өтеу мерзімі аяқталғаннан кейін жүзеге асырылады. ақша қаражатының айналымы және ақшаның шоттарға немесе кассаға нақты аударылуы. Бұл шығындардың өзіндік құнын анықтау үшін негіз болып жанама салықтарды есепке алмай, оларды алу бағасы табылады. Баға шот-фактурада көрсетіледі және материалдардың негізгі құнын құрайды. Бұған тасымалдау, жеткізу, сақтау шығындары және қажет болған жағдайда кедендік баждар қосылады. Кәсіпорынның материалдық шығындары тек өткізілген өнімге жұмсалған көлемде өтеледі. Қалғандары сатылмаған өнімдер мен қоймалық қорларға түседі. Есепті кезеңде жұмсалған барлық шығындар оларды өзіндік құнға толық енгізу үшін негіз бола бермейді, бұл кәсіпорынішілік жоспарлау және пайдаға салық салу үшін маңызды. Бұл ереже кіріс алынған кезеңдегі шығындарды өзіндік құнға жатқызудың бухгалтерлік есеп принципінен туындайды.
Тақырып бойынша толығырақ Материалдық шығындар:
- Өнімнің өзіндік құнында еңбек және материалдық шығындарды талдау
- 2.2 Материалдық ресурстардың жіктелуі және жоғары білім беру бағдарламалары үшін кадрларды даярлауға кететін шығындардағы олардың құнын басқару әдістері
- 2.2.3. Білім берудің оқу-материалдық базасы. Білім беру шығындары және білім беру ұйымдарын қаржыландыру
- Шығындардың экономикалық тиімділігін бағалау әдістері (шығындарды азайту әдісі, шығындардың тиімділік коэффициентін және өтелу мерзімін анықтау және т.б.).
Өндірілген өнімнің өзіндік құны кәсіпорынның материалдық шығындарын қамтитын әртүрлі экономикалық элементтердің ақшалай формасынан тұрады. Кейде бұл позиция дайын өнім бағасының шамамен 60% алады. Оның мөлшері негізінен өнімнің қымбат немесе арзан болатынын анықтайды. Экономикалық бөлімнің міндеті – негізгі шығындарды дұрыс есептеу және жоспарлы және нақты деректер арасындағы теңгерімді сақтау. Ол үшін бухгалтерлік есепте материалдық шығындарға не жататынын және олардың іс жүзінде қалай нормаланатынын нақты түсіну керек.
Материалдық шығындардың құрылымы
Өнімнің белгілі бір партиясын өндіру үшін пайдаланылатын материалдардың құны міндетті түрде сатылатын қалдықтардың бағасын алып тастайтынын ескеру қажет. Өндірістік кәсіпорынның материалдық шығындарының құрылымы келесі позициялармен ұсынылуы мүмкін:
- басқа жеткізушіден сатып алынған шикізат;
- негізгі өндіріс үшін сырттан сатып алынған материалдар;
- төлемге алынған жартылай фабрикаттар мен жинақтаушы бұйымдар;
- технологиялық процестерді қолдау үшін сатып алынған отын;
- жабдықтың жұмысын, жылытуды қамтамасыз ету үшін сатып алынған энергия;
- тартылған табиғи шикізаттың құны.
Шегерімге жатқызылатын қалдықтардың да өз классификациясы бар. Оларға элементтердің баланстары кіреді:
- материалдар, шикізат, жартылай фабрикаттар;
- салқындатқыштар мен сапасын жоғалтқан ресурстар;
- төмендетілген рейтингі бар басқа материалдар.
- өндіріс қалдықтарын алып тастағандағы материалдық өндіріс шығындары;
- ақылы түрде сатып алынған жинақтаушы бұйымдар мен жартылай фабрикаттар;
- технологиялық процестерді қолдау үшін энергия және әртүрлі отындар;
- негізгі өндірістік объектілер жұмысшыларының еңбекақысы;
- өндірістік жұмысшыларға қосымша табыс;
- қорларға әлеуметтік төлемдер;
- жалпы қор бойынша амортизациялық аударымдар;
- жабдықтың жұмысқа қабілеттілігін қамтамасыз етуге арналған шығыстар;
- цехтық және басқа да өндірістік шығындар.
Нақты өзіндік құн қалыптастырылған кезде кепілдік бойынша техникалық қызмет көрсетуге және жөндеуге жұмсалған шығындар және ішкі өндірістік себептерге байланысты өндірістік емес ысыраптар нәтижесіндегі есепке алынған ысыраптар бөлек есепке алынады. Кінәлі анықталмаса, қоймалар мен цехтарда түгендеу кезінде анықталған тапшылық салдарынан өндіріс шығындары да өседі. Шығындарды топтастыру кезінде олар келесі белгілерге байланысты ажыратылады:
- олардың өндірістік процеске тікелей қатысы қалай;
- олар кәсіпорынның өнім көлеміне тәуелді ме;
- олар тікелей өзіндік құнға жатқызылады ма немесе бөлуді талап етеді.
Бұл топтастыруға сәйкес материалдық шығындарға тікелей және жанама элементтер жатады, олар негізгі шығындар және үстеме шығыстар болуы мүмкін; Материалдық шығындар да пропорционалды (немесе шартты түрде өзгермелі) және пропорционалды емес (немесе шартты түрде тұрақты) болып бөлінеді.
Материалдық шығындардың түрлері: тура, жанама, ауыспалы, тұрақты
Тікелей материалдық шығындар - бұл көп қиындықсыз және қосымша аналитикалық және есептеу жұмыстарынсыз белгілі бір түрдегі өнімдерге жатқызылатын шығындар. Тікелей пайдаланудағы материалдық шығындардың үлесі өнімнің өзіндік құнында ең әсерлі болып табылады. Мұндай шығындарға мыналар жатады: өндіріске қажетті шикізат, жұмысшылардың жалақысы, машиналарға отын. Олар бухгалтерлік есепте келесі жазулармен көрсетіледі:
Жалпы ереже бойынша бухгалтерлік есепте материалдық шығындар әдетте айнымалы шығындар болып табылады, яғни өндіріс көлемін түзетумен тікелей өзгеретін шығындар. Оларға материалдар, жұмысшылардың сыйақысы, машиналарға жанармай жатады. Бірақ тікелей бола отырып, өнім көлемінің өсуімен айтарлықтай өспейтін позициялар да бар. Мысал ретінде бақылаушының жалақысын келтіруге болады. Бұл тұрақты құн болғанымен, ол есептегенде тікелей шығын болып табылады.
Өзгермелі шығындарға келесідей жіктеуге болатын материалдық шығындар жатады:
- Шығарылатын өнім көлеміне тәуелділік
Тікелей материалдық шығындардың бюджеті пропорционалды түрде, кемумен - төмендеумен немесе өсумен - прогрессивті түрде құрылуы мүмкін.
- Статикалық негізде
Осы принцип негізінде материалдық шығындар жалпы шығындар немесе орташа шығындар тобына жатады.
Операциялық бюджетті құру мақсатында материалдық шығындарға не кіреді
Белгілі бір уақыт кезеңіне сату көлемін болжау қысқа мерзімді және ұзақ мерзімді жоспарларды құрудың негізі болып табылады. Материалдық шығындар бюджеті өнімнің жоспарланған көлемін өндіру үшін айлық және тоқсандық ресурстарды тұтынудың қандай болатыны туралы ақпаратты ашады. Оны қалыптастыру кезінде олар талдайды:
- өткен кезеңдердің деректеріне негізделген өнімнің бұрынғы құны;
- бәсекелес жеткізушілердің ұқсас өнімдерінің бағасы;
- жақын болашақта күтілетін нарық үлесі;
- ағымдағы тапсырыстардың көлемі және маусымдылықтың әсері;
- жарнама және маркетингті жылжыту бойынша алдағы шығыстар.
Материалдық шығындардың нормалары мен нормативтері тек аналитикалық әдістерді ғана емес, сонымен бірге жиынтықты да қамтиды. Соңғы стандарттау опциясымен параметрлер тұтастай алғанда өнім бірлігі үшін оны элементтерге бөлмей орнатылады. Сандар статистикалық деректерге, ұқсас салалардан алынған ақпаратқа және өткен кезеңдердің мәндеріне негізделген. Материалдық шығындардың жіктелуі бұл жағдайда ақпаратты алу әдісіне байланысты: тәжірибелік, статистикалық, аналогтық.
Көптеген ұйымдарда материалдық шығындар еңбек шығындары мен жарналармен, негізгі қорлардың амортизациясымен бірге негізгі шығындар баптарының бірі болып табылады. Бұл жағдайда «шығындар» және «шығындар» терминдері әдетте синонимдер ретінде қарастырылады. Бухгалтерлік және салықтық есепте қандай материалдық шығындар бар екенін қарастырамыз.
Бухгалтерлік және салықтық есептегі материалдық шығындарға не жатады
Материалдық шығындар PBU 10/99 (PBU 10/99 8-тармағы) қарапайым қызметке арналған шығыстардың түрлерінің бірі ретінде аталған. Бұл ретте бухгалтерлік есеп тұрғысынан материалдық шығындардың тізімі ашылмайды.
Егер салық заңнамасына жүгінсек, онда 1-бапта. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 254-і салық есебінде материалдық шығындар ретінде жіктелуі мүмкін шығындардың тізбесін береді. Бұл тізім ашық.
Материалдық шығындар дегеніміз не?
Материалдық шығындарға мыналар жатады:
- шикізатты, материалдарды және жинақтауыштарды сатып алу шығындары;
- технологиялық мақсаттарға жұмсалған барлық түрдегі отынды, суды, энергияны сатып алуға кеткен шығындар;
- өндірістік сипаттағы жұмыстар мен қызметтерді сатып алу шығындары;
- табиғи ысырап шегінде тауарлардың жетіспеуінен және бүлінуінен болған шығындар;
- басқа да шығындар.
Бухгалтерлік есепте материалдық шығындарды белгілі бір қызметтің ерекшеліктерін ескере отырып, жоғарыда аталған шығындар деп айта аламыз.
Бухгалтер бухгалтерлік және салықтық есепке алу мақсатында ұйымның есеп саясатында материалдық шығындардың тізбесін бекітуі керек. Біздікі сізге есеп саясатын жасауға көмектеседі.
Оңайлатылған салық жүйесі бойынша материалдық шығындар
Оңайлатылған салық жүйесі бойынша есепке алынатын шығыстардың тізбесі жабық болғанына қарамастан, оңайлату кезіндегі материалдық шығыстар табыс салығын төлеушілер есепке алатын және осы бапта аталған шығындарға ұқсас. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 254-бабы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16-бабының 2-тармағының 1-тармағының 5-тармағы).
Тікелей материалдық шығындар
Тікелей материалдық шығындар түсінігін Салық кодексінде табуға болады (РФ Салық кодексінің 318-бабының 1-тармағы). Осылайша, тікелей материалдық шығындарға мыналар жатады:
- тауарларды өндіруде (жұмыстарды орындауда, қызметтерді көрсетуде) пайдаланылатын, олардың негізін құрайтын немесе қажетті құрамдас бөлігі болып табылатын шикізат пен материалдарды сатып алуға арналған шығындар (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 254-бабының 1-тармағы 1-тармағы). );
- монтаждалатын компоненттерді немесе қосымша өңдеуден өтетін жартылай фабрикаттарды сатып алуға арналған шығындар (РФ Салық кодексінің 254-бабының 1-тармағының 4-тармағы).
Бұл ретте ұйым өз бетінше құруға құқылы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 318-бабының 10-тармағының 1-тармағы).
Тікелей материалдық шығындарды талдау
Тікелей материалдық шығындар өнім өндіруге (жұмыстарды орындауға, қызметтерді көрсетуге) тікелей байланысты және олардың өзіндік құнына тікелей жатқызуға болатын шығындар болғандықтан, тікелей шығындарды басқару шығындарды азайту мен табыстылықты арттырудың кілті болып табылады. Тікелей материалдық шығындарды талдай отырып, олардың түпкілікті өнімнің өзіндік құны мен бағасындағы үлесін, сондай-ақ жекелеген бөлімшелер мен қызмет түрлері бойынша материалдық шығындар үлесін анықтай отырып, уақыт бойынша көрсеткіштерді зерттеп, рентабельділікті арттыру резервтерін анықтауға болады.
Өндірілген өнімнің өзіндік құны әртүрлі экономикалық элементтердің ақшалай формасынан қалыптасады. Оларға кәсіпорынның материалдық шығындары жатады. Олар дайын өнім бағасының шамамен 60% құрайды. Олардың құрамы мен есебі туралы осы мақаладан көбірек біле аласыз.
Материалдық шығындар кез келген кәсіпорынның қызметіндегі шығындардың маңызды бөлігін құрайды. Табыс салығы базасының мөлшері олардың дұрыс есептелуіне байланысты болады.
Материалдық шығындарға мыналар жатады:
Бухгалтерлік есепте материалдық шығындар - бұл белгілі бір кәсіпорын қызметінің ерекшеліктерін ескере отырып, жоғарыда аталған барлық шығындар.
Әрбір нақты кезеңдегі шығындарды есептеу үшін оларды келесі баптарға топтастыру қажет:
- Өндірістік сипаттағы материалдық шығындар минус өндіріс қалдықтары;
- Әлеуметтік аударымдар қорлар;
- Бөлшектер мен жартылай фабрикаттар;
- Негізгі өндіріс жұмысшыларының еңбегіне ақы төлеу;
- Арнайы жабдықтың функционалдығын қамтамасыз етуге арналған шығыстар;
- қосу. өндіріс жұмысшыларының жалақысы;
- Энергия және отын шығындары;
- Амортизация бойынша аударымдар;
- Басқа шығындар.
Қайтару шығындары
Қайтарылатын қалдықтар тауарларды өндіру кезінде пайда болған ресурстардың қалдықтарын білдіреді. Олар өздерінің пайдаланушы қасиеттерін әлдеқашан жоғалтқан. Осы себепті оларды мақсатына сай пайдалануға болмайды.
Кәсіпорынның материалдық шығындарының көлемі қайтарылатын қалдықтардың құнына азаяды.
Мыналарды қайтарылатын қалдықтар деп санауға болмайды:
- Кәсіпорынның басқа бөлімшелеріне кейін пайдалану үшін берілген инвентарлық материалдар;
- Тауарлардың негізгі өндірісінің нәтижесінде пайда болатын қосалқы өнімдер.
Қайтарылатын қалдықтар бағаланады:
- Тауарлар сырттан сатылған кездегі сату бағасы бойынша;
- Бастапқы ресурстың төмендетілген бағасымен, одан әрі шығындармен өндіріске пайдалану кезінде.
Тікелей шығындар
Материалдық шығындардың негізгі түрлерінің бірі – тікелей шығындар.
Олар көп қиындықсыз немесе қосымша шығындарсыз белгілі бір өнім түріне жатқызылатын шығындарды білдіреді. есептеу және талдау жұмыстары. Мұндай шығындарға мыналар жатады: өнім өндіруге арналған материалдар, жұмысшылардың еңбекақысы және т.б.
Бухгалтерлік есепте мұндай шығындар хабарламалар арқылы жазылады:
- D20 – K10 – өндіріс процесінде қолданылатын шикізатты сатып алуға кеткен шығындарды өнімнің өзіндік құнына жатқызу.
- D20 – K60 – үшінші тарап компанияларының өндіріске көрсеткен қызметтерінің құнын есептен шығару.
- D20 - K70 - кесімді төлемдерді алатын жұмысшылардың жалақысын өзіндік құнға жатқызу.
- D20 – K69 – сақтандыру сыйлықақыларын тауар бағасының өсуіне жатқызу.
Дайын өнімнің өзіндік құнындағы ең әсерлісі тікелей пайдалануға арналған материалдық шығындардың үлесі болып табылады.
Тікелей шығындарды талдау
Тікелей шығындарды басқару өнімнің өзіндік құнын төмендету мен табыстылықты арттырудың кілті болып табылады. Мұндай шығындарды талдай отырып, олардың өзіндік құндағы және өнімнің түпкілікті бағасындағы үлесін анықтай отырып, уақыт бойынша сипаттамаларды зерттеп, рентабельділікті арттырудың резервтерін анықтауға болады.
Кез келген кәсіпорынның өндірістік қызметі әртүрлі шығындармен байланысты. Олар түпкілікті мақсатқа жету мүддесінде барлық өндірістік процестерге экономикалық ресурстарды тартудың өткен және болашақ мүмкіндіктерінің көрсеткіші болып табылады. Мұндай шығындардың негізгі түрлерінің бірі материалдық шығындар болып табылады. Оларды жоспарлау бүкіл ұйымға және оның жеке бөлімшелеріне мақсат қою процесі болып табылады. Мақсаттар өндірістік міндеттер және оларға жетуге арналған құралдармен қамтамасыз ету түрінде қойылады.
Материалдық шығындар өндіріс шығындарының ең үлкен элементі болып табылады, олардың үлесі көбінесе жалпы өзіндік құнның 90% дейін құрайды. Бұл шығыстардың ең аз үлесі тек өндіруші салаларда болды. Материалдық шығындар өте гетерогенді. Олар материалдар мен шикізатқа (қайтарылатын қалдықтарды қоспағанда) шығындарды қамтиды. Олардың құнына делдалдық және делдалдық қызметтер үшін төлем кіреді. Материалдар мен шикізаттың барлық құны ҚҚС-сыз құнға қосылады.
Материалдық шығындарға мыналар кіреді:
Сатып алынған материалдар, шикізат;
Үшінші тұлғалар немесе кәсіпорынның құрылымдық бөлімшелері орындайтын қызметтер мен жұмыстар;
Қосымша өңдеуді қажет ететін жартылай фабрикаттар, әртүрлі компоненттер (сатып алынатын жартылай фабрикаттарға өңдеудің кейбір сатыларынан өткен, бірақ дайын өнімге айналмаған шикізаттар мен материалдар жатады);
Геологиялық барлау жұмыстарына жүргізілген шегерімдер мен мелиоративтік жұмыстарға арналған шығыстар бөлігінде табиғи минералдық шикізат пен ресурстар;
Технологиялық процесте және кәсіпорынның өндірістік-энергетикалық қажеттіліктеріне пайдаланылатын сатып алынған отын;
Шығындар (табиғи жоғалту нормалары бойынша).
Барлық материалдар мен шикізаттар кәсіпорын белгілеген тұтыну нормаларына сәйкес ғана өндіріске жіберіледі. Шикізат пен материалдарға қажеттілік ай сайын өнімнің әрбір түрі мен цех (бөлім) бойынша нормативтер негізінде есептеледі. Бұл сома өндіріс жағдайларының өзгеруіне қарай өзгеруі мүмкін.
Кәсіпорындар материалдар мен шикізат шығындарын қамтитын тікелей материалдық шығындарды бөлек есепке алады (олар өнімнің құрамына кіреді, сондықтан олардың өзіндік құны белгілі бір дайын өнімге тікелей жатқызылады). Бұл шығындардың мөлшері өндіріске қолданылатын табиғи көрсеткіштерді көбейту арқылы есептелмейді. Кейбір жағдайларда бұл көрсеткіштер тым жоғары болып шығады. Мұндай материалдар көмекші материалдарға жатады. Бұл шығындар кәсіпорында жанама материалдық шығындар ретінде жіктеледі, олар кіреді. Әрбір кәсіпорын өзінің ерекшеліктеріне сүйене отырып, қандай материалдар негізгі, қайсысы көмекші болып табылатынын дербес шешеді.
Материалдық шығындар төрт негізгі әдіспен бақыланады: құжаттау (жеке құжаттарда ресімделеді), партияны кесу (материалдар мен шикізатты есеп картасы бойынша бөлу – кесу парағы), партияны бақылау және есепке алу (материалдар мен шикізат партияларын белгіленген талаптарға сәйкес қалыптастыру). біртекті технологиялық параметрлерге), түгендеу (қалған материалдар мен шикізатты түгендеу).
Кейбір салаларда материалдар мен шикізатты түрлері бойынша бөлу тікелей жүзеге асырылады. Бірқатар салаларда олар өнім топтары бойынша корреляцияланады, сондықтан олар жанама нормативтік немесе коэффициенттік әдіс арқылы жіктеледі. Материалдық шығындар экономикалық қызметтің нақты жағдайларына сәйкес бағаланады.