Экспорттау кезінде ҚҚС негізгі нюанстары. Ресейден экспорттау кезінде ҚҚС қайтару Реэкспорт кезінде ҚҚС қайтару

«1. Салық салу мыналарды сатқан кезде 0 пайыз салық ставкасы бойынша жүзеге асырылады:

1) салық органдарына осы Кодекстiң 165-бабында көзделген құжаттарды ұсынған жағдайда, экспорттың кедендiк режимiнде әкетiлетiн тауарлар;

2) осы тармақтың 1-тармақшасында көрсетілген тауарларды өндіруге және өткізуге тікелей байланысты жұмыстар (көрсетілетін қызметтер).

Осы тармақшаның ережелері Ресей Федерациясының аумағынан тысқары жерлерге әкетілетін және Ресей Федерациясына әкелінетін, ресейлік тасымалдаушылар орындайтын тауарларды алып жүру, тасымалдау, тиеу және қайта тиеу жөніндегі жұмыстарға (қызметтерге) және басқа да осыған ұқсас жұмыстарға (қызметтерге) қолданылады. сондай-ақ кедендік аумақта және кедендік бақылаудағы тауарларды қайта өңдеудің кедендік режимдеріне орналастырылған тауарларды қайта өңдеу жөніндегі жұмыстар (қызметтер)».

Осылайша, осы бапқа сәйкес экспорттаушы ұйымдар экспортқа арналған тауарлардың барлық түрінен 0% салық ставкасы бойынша ҚҚС алады.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 164-бабы 0% мөлшерлемесін пайдалану құқығын растау үшін Ресей Федерациясының Салық кодексінің талаптарына сәйкес салық органдарына құжаттарды міндетті түрде ұсынуды талап етеді.

Сонымен қатар, салық төлеуші ​​экспорттық тауарларды өндіруге және өткізуге тікелей байланысты жұмыстар мен қызметтерге қатысты нөлдік мөлшерлемені қолдануға құқылы. Оларға ресейлік тасымалдаушылар орындайтын экспортқа арналған тауарларды алып жүру, тасымалдау, тиеу және қайта тиеу жөніндегі қызметтер және осыған ұқсас басқа да жұмыстар (қызметтер), сондай-ақ Қазақстан Республикасының аумағында тауарларды қайта өңдеудің кедендік режиміне орналастырылған тауарларды қайта өңдеу бойынша жұмыстар (қызметтер) жатады. кедендік бақылаудағы кедендік аумақ.

Егер экспорттаушы ұйым шетелдік тасымалдаушылардың қызметтерін пайдаланса, онда бұл жағдайда ол Ресей Федерациясының Салық кодексінің талаптарын басшылыққа алуы керек. Бұл бап салық органдарында тіркелген және салық төлеушілер қызметін пайдаланатын салық төлеушілерді - салық органдарында салық төлеуші ​​ретінде тіркелмеген, бірақ Ресей Федерациясының аумағында қызмет көрсететін шетелдік тұлғаларды тиісті соманы есептеуге, ұстауға және төлеуге міндеттейді. бюджетке ҚҚС. Яғни, бұл жағдайда экспорттаушы ұйым қосылған құн салығы бойынша салық агенті ретінде әрекет етуге мәжбүр болады. Сонымен қатар, экспорттаушы ұйым шетелдік тұлғаның табысынан салық сомасын ұстауға тиіс салық мөлшерлемесі 18% құрайды. Бұл қорытынды Ресей Федерациясының Салық кодексінен тікелей туындайды, оған сәйкес 0% мөлшерлеме тек ресейлік тасымалдаушылар ұсынатын көлік қызметтеріне қолданылады.

Іс жүзінде нөлдік салық ставкасы мынаны білдіреді: операция салық салуға жатады, салық ставкасы 0% құрайды және экспорттаушы өз жеткізушілеріне төлейтін және экспортталатын өнімді өндіру мен өткізуге кеткен шығындарға тікелей байланысты ҚҚС-тың барлық сомалары. (жұмыстарды, қызметтерді) бюджет қаражаты есебінен өтеуге талап етілуі мүмкін.

Алайда, жоғарыда айтылғандай, салық төлеуші ​​0% мөлшерлемені қолдану құқығына ие болу үшін ол Ресей Федерациясының Салық кодексінің талаптарына сәйкес салық органына құжаттарды ұсынуы керек:

1. Осы Кодекстiң 164-бабы 1-тармағының 1-тармақшасында және (немесе) 8-тармақшасында көзделген тауарларды өткiзу кезiнде салық органдарына 0 пайыздық салық ставкасын (немесе салық салу ерекшелiктерiн) және салық шегерімдерін қолданудың негізділігін растау үшін; Егер осы баптың 2 және 3-тармақтарында өзгеше көзделмесе, мынадай құжаттар ұсынылады:

1) салық төлеушінің шетелдік тұлғамен Ресей Федерациясының кедендік аумағынан тыс тауарларды (жеткізулерді) жеткізу шарты (келісімшарттың көшірмесі). Егер шарттарда мемлекеттік құпияны құрайтын мәліметтер болса, шарттың толық мәтіні көшірмелерінің орнына салықтық бақылау үшін қажетті ақпаратты (атап айтқанда, жеткізу шарттары, мерзімі, бағасы, өнім түрі туралы мәліметтер) қамтитын одан үзінді көшірме ұсынылады;

2) салық төлеушінің Ресей банкіндегі шотына көрсетілген тауарды (жеткізуді) сатып алушы – шетелдік тұлғадан түсімдердің нақты түскенін растайтын банк үзіндісі (үзінді көшірме).

Егер шартта қолма-қол ақша төлеу көзделсе, салық төлеуші ​​салық органдарына салық төлеушінің ресейлік банктегі шотына түскен соманы енгізгенін растайтын банк үзіндісін (үзінді көшірме), сондай-ақ кассалық кірістің көшірмелерін ұсынады. көрсетілген тауарды (жеткізуді) сатып алушы – шетелдiк субъектiсiнен түсiмдердiң iс жүзiнде алынғанын растайтын тапсырыстар.

Сыртқы сауда тауарларымен айырбастау (бартерлік) операциялары кезінде салық төлеуші ​​салық органдарына осы операциялар бойынша алынған тауарларды (жұмыстарды орындауды, қызметтерді көрсетуді) Ресей Федерациясының аумағына әкелуді және олардың алынғанын растайтын құжаттарды ұсынады;

3) тауарларды экспорттық режимде шығарған Ресей Федерациясының кеден органының белгілері бар жүк кедендік декларациясы (оның көшірмесі) тауарларды кедендік аумақтан тысқары жерлерге әкету жүзеге асырылатын өткізу пункті қызмет ететін аймақтағы Ресейдің кеден органы. Ресей Федерациясының (бұдан әрі – шекаралық өткізу пункті) кеден органы).

Тауарларды экспорттың кедендік режимінде құбыржол көлігімен немесе электр беру желілері арқылы экспорттау кезінде тауарлардың көрсетілген экспортын кедендік ресімдеуді жүзеге асырған Ресей кеден органының белгілері бар толық жүк кедендік декларациясы (оның көшірмесі) ұсынылады.

Кедендік экспорт режиміндегі тауарларды кедендік бақылау жойылған Кеден одағына мүше мемлекетпен Ресей Федерациясының шекарасы арқылы әкету кезінде Ресей Федерациясының кеден органының белгілері бар жүк кедендік декларациясы (оның көшірмесі) ұсынылады. Көрсетілген тауарлардың экспортын кедендік ресімдеуді жүзеге асырған федерация.

Ресей Федерациясының Қаржы министрлігі экономикалық даму және сауда саласындағы уәкілетті федералды атқарушы органмен келісу бойынша айқындалған жағдайларда және тәртіппен тауарлардың жекелеген түрлерін экспорттау кезінде экспорттаушыларға жүк кедендік декларациясын ұсынуға рұқсат етіледі. оның көшірмесі) экспортталатын тауарларды кедендік ресімдеуді жүзеге асырған кеден органының белгілері бар және Ресей Федерациясының шекаралық кеден органының таңбалары бар нақты әкетілген тауарлардың арнайы тізілімі.

Жеткізулерді тасымалдаудың кедендік режиміне сәйкес Ресей Федерациясының аумағынан жеткізілімдерді әкету кезінде порт (әуежай) қызметі аймағындағы кеден органының белгілері бар жеткізілімдерге арналған кедендік декларация (оның көшірмесі) беріледі. халықаралық тасымалдау үшін ашық, Ресей Федерациясының кедендік аумағынан жеткізілімдерді әкету бойынша орналасқан;

4) тауарлардың Ресей Федерациясының аумағынан тысқары жерлерге әкетілгенін растайтын шекаралық кеден органдарының белгілері бар көліктік, жөнелтпе және (немесе) басқа да құжаттардың көшірмелері. Салық төлеуші ​​аталған құжаттардың кез келгенін келесі ерекшеліктерді ескере отырып ұсына алады.

Кедендік экспорт режиміндегі тауарларды теңіз порттары арқылы кемелермен әкету кезінде Ресей Федерациясының кедендік аумағынан тысқары жерлерге тауарларды әкетуді растау үшін салық төлеуші ​​салық органдарына мынадай құжаттарды ұсынады:

Ресей Федерациясының шекаралық кеден органдарынан түсіру портын көрсете отырып, экспортталатын тауарларды жөнелтуге тапсырыстың көшірмесі;

«Түсіру порты» бағанында Ресей Федерациясының кедендік аумағынан тыс жерде орналасқан жер көрсетілген әкетілетін тауарларды тасымалдауға арналған жүкқұжаттың көшірмесі.

Кедендік экспорт режиміндегі тауарларды кедендік бақылау жойылған Кеден одағына мүше мемлекетпен Ресей Федерациясының шекарасы арқылы әкету кезінде Ресей Федерациясының кеден органының таңбалары бар көлік және жөнелтілім құжаттарының көшірмелері. көрсетілген тауарлардың экспортына кедендік ресімдеу ұсынылады.

Әуе көлігімен экспорт режиміндегі тауарларды әкету кезінде салық төлеуші ​​тауарлардың Ресей Федерациясының кедендік аумағынан тысқары жерлерге әкетілгенін растау үшін салық органдарына Қазақстан Республикасының кедендік аумағынан тыс жерде орналасқан түсіру әуежайын көрсете отырып, халықаралық әуе жүк жүкқұжатының көшірмесін ұсынады. Ресей Федерациясы.

Тауарларды Ресей Федерациясының кедендік аумағынан тысқары жерлерге әкетуді растайтын көліктік, жөнелтілім және (немесе) басқа да құжаттардың көшірмелері тауарларды кедендік экспорт режимінде құбыржол көлігімен немесе электр беру желілері бойынша әкеткен жағдайда ұсынылмайды.

Жеткізілімдерді тасымалдаудың кедендік режиміне сәйкес Ресей Федерациясының аумағынан жеткізілімдерді әкету кезінде көлік, тасымалдау көшірмелері немесе Ресей Федерациясының кедендік аумағынан әуе кемелерімен, теңіз кемелерімен және Ресей Федерациясының кедендік аумағынан жеткізілімдерді әкетуді растайтын басқа да құжаттар. аралас (өзен-теңіз) жүзу кемелері қарастырылған.

2. Осы Кодекстiң 164-бабының 1-тармағының 1 немесе 8-тармақшаларында көзделген тауарларды өткiзу кезiнде комиссионер, сенiм бiлдiрiлген агент немесе комиссия шарты, агенттiк шарт немесе агенттiк шарт бойынша агент арқылы өтiнiмнiң негізділігін растау үшін салық ставкасы (немесе салық салу ерекшеліктері) және салық шегерімдері Салық органдарына мынадай құжаттар ұсынылады:

1) салық төлеушiнiң комиссионермен, сенiмгермен немесе агентпен комиссия шарты, агенттiк шарт немесе (шарттардың көшiрмелерi);

2) экспортқа тауарларды жеткізетін немесе салық төлеушінің атынан (комиссия шартына, агенттік шартқа немесе агенттік шартқа сәйкес) тауарларды жеткізуді жүзеге асыратын тұлғаның тауарларды (жеткізулерді) жеткізуге арналған шетелдік тұлғамен жасалған шарты (келісімшарттың көшірмесі). ) Ресей Федерациясының кедендік аумағынан тыс;

3) салық төлеушінің немесе комиссионердің (сенімгердің, агенттің) Ресей банкіндегі шотына тауарларды (жеткізулерді) сатып алушы – шетелдік тұлғадан түсімдердің нақты түскенін растайтын банк үзіндісі (оның көшірмесі).

Егер шартта қолма-қол есеп айырысу көзделсе, салық төлеушінің немесе комиссионердің (сенімхаттың, агенттің) ресейлік банктегі оның шотына түскен соманы салғанын растайтын банк үзіндісі (оның көшірмесі), сондай-ақ қолма-қол ақшаның көшірмелері. тауарды (жеткізуді) сатып алушы – шетелдік субъектіден түсімдердің нақты алынғанын растайтын өкімдер.

Егер Ресей Федерациясының аумағында тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатудан түскен валюталық түсім Ресей Федерациясының валюталық реттеу және валюталық бақылау туралы заңнамасында көзделген тәртіппен есепке алынбаса, салық төлеуші Ресей Федерациясының аумағында валюталық түсімдерді есепке алмау құқығын растайтын салық органдарының құжаттары (олардың көшірмелері).

Сыртқы сауда тауарларымен айырбастау (бартерлік) операциялары кезінде салық төлеуші ​​салық органдарына осы мәмілелер бойынша алынған тауарлардың (жұмыстардың орындалу, қызмет көрсету) Ресей Федерациясының аумағына әкелінгенін растайтын құжаттарды (олардың көшірмелерін) ұсынады. және олардың түбіртегі;

4) осы баптың 1-тармағының 3 және 4-тармақшаларында көзделген құжаттар.».

Сонымен қатар, Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес салық органдары салық төлеушіден экспортталатын өнімнің өзіндік құнына жататын нақты шығындарды растайтын құжаттардың толық жинағын ұсынуды талап ете алады, олар үшін ұйым бюджеттен өтеу үшін ҚҚС талап етеді. .

Растайтын құжаттар пакеті тауарларды кедендік әкету режиміне орналастыру күнінен бастап есептегенде 180 күн ішінде ұсынылуы тиіс. Естеріңізге сала кетейік, мұндай күн кеден органы кедендік декларацияға «Шығару рұқсат етілген» белгісін қоятын күн болып саналады.

«9. Осы баптың 1 - 4-тармақтарында көрсетілген құжаттарды (олардың көшірмелерін) салық төлеушілер тармақтың 1 - 3 және 8 тармақшаларында көрсетілген тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізу кезінде 0 пайыздық салық ставкасын қолданудың негізділігін растау үшін табыс етеді. Осы Кодекстің 164-бабының 1-тармағында облыстық кеден органдары тауарларды әкету немесе транзит кедендік режимінде жүк кедендік декларациясын тіркеген күннен бастап 180 күннен кешіктірмей (экспортқа арналған кедендік декларация) жеткізілімдер қозғалысының кедендік режиміндегі жеткізілімдер).

Осы құжаттардан басқа, Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес салық төлеуші ​​салық органына 0% ставка бойынша салық декларациясын ұсынуы керек.

Экспорттық бюджеттен «енгізілген» ҚҚС сомасын өтеу 0% салық ставкасы бойынша декларация және қажетті құжаттарды тапсырған күннен бастап үш айдан кешіктірілмей жүргізіледі. Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінде бекітілген:

«4. Осы Кодекстің 164-бабы 1-тармағының 1 - 6 және 8 тармақшаларында көзделген тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізу жөніндегі операцияларға қатысты осы Кодекстің 171-бабында көзделген сомалар, сондай-ақ есептелген және төленген салық сомалары осы Кодекстiң 166-бабының 6-тармағына сәйкес осы Кодекстiң 164-бабының 6-тармағында көрсетiлген жекелеген салық декларациясының, сондай-ақ осы Кодекстiң 165-бабында көзделген құжаттардың негiзiнде есепке жатқызу (қайтару) жолымен өтелуге жатады. осы Кодекс.

Шығындарды өтеу салық төлеуші ​​осы Кодекстің 164-бабының 6-тармағында көрсетілген салық декларациясын және осы Кодекстің 165-бабында көзделген құжаттарды табыс еткен күннен бастап есептелген үш айдан кешіктірілмей жүргізіледі.».

Салық заңнамасында айқындалған мерзімде салық органы 0 пайыздық салық ставкасын және салық шегерімдерін қолданудың негізділігін тексереді және шешім қабылдайды:

ü немесе тиісті сомаларды есепке алу немесе қайтару жолымен өтемақы туралы;

ü немесе өтемақыдан бас тарту (толық немесе ішінара).

Шегерімдерге өтініш білдірген салық төлеуші ​​салық органының шешімі туралы он күн ішінде хабардар етілуге ​​тиіс.

Егер салық органы белгіленген мерзімде бас тарту туралы шешім қабылдамаса және (немесе) көрсетілген қорытынды салық төлеушіге ұсынылмаса, салық органы бас тарту туралы шешім қабылданған соманы өтеу туралы шешім қабылдауға міндетті. қабылданбаған және шешім туралы салық төлеушіге он күн ішінде хабарлауға міндетті.

Салық төлеушінің ҚҚС бойынша берешегі мен өсімпұлдары, басқа салықтар мен алымдар бойынша берешектері мен өсімпұлдары, сондай-ақ қайтару жүргізілген бюджетке есепке жатқызылатын салық санкциялары бойынша берешегі болса, олар бірінші кезекте есепке жатқызылуға жатады. салық органының бұйрықтық шешімі.

Салық органдары бұл есепке алуды дербес жүргізеді және бұл туралы салық төлеушіге 10 күн ішінде хабарлайды.

Салық органы декларацияны беру күні мен тиісті сомаларды өтеу күні арасындағы кезеңде туындаған және салық органының шешімі бойынша өтеуге жататын сомадан аспайтын салық берешегі болған жағдайда өтемақы төлеу туралы шешім қабылдаған жағдайда. салық органына берешек сомасына өсімпұл есептелмейді.

Салық төлеушінің қайтару жүргізілетін бюджетке берешегі болмаған жағдайда, өтеуге жататын сомалар салық және (немесе) сол бюджетке төленуге жататын басқа да салықтар мен алымдар бойынша ағымдағы төлемдерге, сондай-ақ тауарларды Ресей Федерациясының кедендік шекарасы арқылы өткізуге байланысты және кеден органдарымен келісім бойынша осындай тауарларды өндірумен және өткізумен тікелей байланысты жұмыстарды (қызметтерді) орындауға байланысты төленген салықтар немесе оның өтініші бойынша салық төлеушіге қайтарылады.

Салық органы үш айдан кешіктірмей тиісті бюджеттен салық сомасын қайтару туралы шешім қабылдайды және сол мерзімде бұл шешімді федералды қазынашылықтың тиісті органына орындау үшін жібереді.

Қайтаруды федералды қазынашылық органдары салық органының шешімін алғаннан кейін екі апта ішінде жүзеге асырады. Егер мұндай шешімді салық органы жіберген күннен бастап есептегенде, жеті күн өткеннен кейін тиісті федералды қазынашылық органы алмаса, мұндай шешімді алған күн мұндай шешім жіберілген күннен бастап сегізінші күн болып танылады. салық органының шешімі.

Заңмен белгіленген мерзімдер бұзылған жағдайда, Ресей Федерациясы Орталық Банкінің қайта қаржыландыру ставкасы негізінде салық төлеушіге қайтарылатын сома бойынша пайыздар есептеледі.

Салық заңнамасында қайтару мерзімдері бұзылған жағдайда салық төлеушіге өтемақы төлеу тәртібі қарастырылғанымен, бұл пайыздарды алуда бірқатар даулы мәселелер бар екеніне назар аударған жөн. Бұл мерзімге байланысты, оның бұзылуы салық төлеушіге оларды алуға құқық береді.

«9. Осы Кодекстің 164-бабы 1-тармағының 1 - 3 және 8 тармақшаларында көзделген тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізу кезінде осы тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) бойынша салық базасын айқындау сәті осы Кодекстің 1-бабының 1-тармағында көзделген күн тәртібіндегі айдың соңғы күні болып табылады. осы Кодекстің 165-бабында көзделген құжаттардың толық пакеті жинақталған.

Егер осы Кодекстің 165-бабында көзделген құжаттардың толық пакеті тауарларды экспорттың, транзиттің, жеткізілімдердің қозғалысының кедендік режимдеріне орналастыру күнінен бастап есептегенде 181-ші күні алынбаса, олар үшін салық базасын айқындау сәті болып табылады. егер осы тармақта өзгеше көзделмесе, тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) осы баптың 1-тармағының 1-тармақшасына сәйкес айқындалады. Егер осы Кодекстің 165-бабының 5-тармағында көзделген құжаттардың толық пакеті кеден органдары тасымалдау құжаттарына кейінірек белгі қойған күннен бастап 181-ші күні өндіріп алынбаса, көрсетілген құжаттар бойынша салық базасын айқындау сәті болып табылады. жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер осы баптың 1-тармағының 1-тармақшасына сәйкес айқындалады.».

Басқаша айтқанда, экспорттаушы тауарды шетелдік сатып алушыға жөнелткен кезең үшін ҚҚС «кері» төлеуге міндетті.

Екіншіден, бюджетке салықты уақтылы төлемегені үшін айыппұлдарды аударуға тура келеді. Бұл Ресей Федерациясының Салық және салықтар министрлігінің 2000 жылғы 20 желтоқсандағы № 5 бұйрығымен бекітілген Ресей Федерациясының Салық кодексінің «Қосылған құн салығы» 21-тарауын қолдану бойынша әдістемелік ұсыныстардың 41.5-тармағында талап етіледі. BG-3-03/447 «Ресей Федерациясының Салық кодексінің «Қосылған құн салығы» 21 тарауын қолдану бойынша әдістемелік ұсынымдарды бекіту туралы» (бұдан әрі № BG-3-03/447 Әдістемелік ұсынымдар).

Айыппұлды төлеу мәселесі өте даулы болып табылады және қаласа, салық төлеуші ​​бұл талаптың заңсыз екенін дәлелдеуге тырысуы мүмкін. Салық төлеушінің пайдасына мынадай дәлелдер болуы мүмкін:

«...Егер аймақтық кеден органдары тауарларды экспорт немесе транзит режиміне шығарған күннен бастап 180 күн өткеннен кейін салық төлеуші ​​көрсетілген құжаттарды (олардың көшірмелерін), тауарларды өткізу бойынша көрсетілген операцияларды ( жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету) тиісінше 10 пайыз немесе 18 пайыз ставкалары бойынша салық салуға жатады. Салық төлеуші ​​кейіннен салық органдарына 0 пайыздық салық ставкасын қолдануды негіздейтін құжаттарды (олардың көшірмелерін) табыс еткен жағдайда, төленген салық сомалары Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген тәртіппен және шарттармен салық төлеушіге қайтарылуға жатады. осы Кодекс».

Бұл ретте расталмаған экспорт бойынша салық төлеуші ​​толтыруы тиіс нөлдік ставка бойынша ҚҚС бойынша салық декларациясының 2-бөлімінде 10/110 және 18/118 есептік мөлшерлемелері көрсетілген. Сондықтан бұл бөлімде салық төлеуші ​​расталмаған экспорттық жеткізу құнының ҚҚС ставкасына ұлғайтылған сомасында салық базасын енгізуі керек. Алынған сомаға 10/110 және 18/118 есеп айырысу мөлшерлемесі қолданылады. Расталмаған экспорттық жеткізілімге жеке талап тауарлар экспортқа жөнелтілген салық кезеңі үшін қойылады. Бұл No БГ-3-03/447 Әдістемелік ұсыныстардың 41.5 тармағының талаптары.

Осы жағдайды нақты мысал арқылы қарастырайық.

1-мысал.

«Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі Канадаға жалпы құны 5 000 000 рубль болатын тауарлар партиясын – ағаш өңдеу станоктарын жеткізуге келісім-шарт жасасты. «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі бұл машиналарды жеткізушіден 3 540 000 рубльге сатып алды (ҚҚС қоса алғанда - 540 000 рубль). Машиналардың осы партиясын сатуға арналған тарату шығындары 1 200 000 рубльді құрады. Олардың ішінде 1 000 000 рубль Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес 0 пайыздық ставка бойынша ҚҚС салынатын шығындар, яғни ресейлік тасымалдаушылар орындайтын экспортқа жіберілген тиеу, қайта тиеу, тасымалдау және ілеспе тауарлар бойынша жұмыстар. 200 000 рубль – «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің қойма және басқару қызметімен байланысты үстеме шығындар. Үстеме шығындарға ҚҚС 36 000 рубльді құрады. «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі өз жеткізушілеріне төлемді толығымен төледі, ұйымда барлық шот-фактуралар мен орындалған жұмыстардың сертификаттары бар.

Мысалды жеңілдету үшін «Весна» ЖШС мен шетелдік сатып алушы арасындағы төлемдер рубльмен жүргізіледі.

21 қаңтар – тауарлар экспортқа жөнелтілді (кеден органы кедендік декларацияда «Шығару рұқсат етілген» белгісімен);

29 қаңтар – Ресей Федерациясының шекарасынан өткен тауарлар партиясы (кедендік декларацияда «Экспортталатын тауарлар» деген белгі бар, бұл шартқа сәйкес оларға меншік құқығын беруді білдіреді);

19 шілде – 180 күндік мерзім аяқталды, оның барысында «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі экспорт фактісін растайтын құжаттардың толық пакетін жинауға мәжбүр болды. Ұйым құжаттардың толық жинағын жинаған жоқ.

Бұл операциялар «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің бухгалтерлік есепте келесі түрде көрсетіледі:

«Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі 20 ақпаннан кешіктірмей салық органдарына қаңтар айына 0% ставка бойынша салық салынған операциялар бойынша ҚҚС декларациясын тапсыруы тиіс. Экспортты жеткізу құны (5 000 000 рубль) және тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өндіру және өткізу үшін пайдаланылған сатып алынған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша төленген ҚҚС сомасы, олар үшін салық ставкасы 0 пайызды құрайды деп күтілуде. қолданылған (576 000 рубль), «0% салық ставкасы қолданылатын тауарлардың құны» 3 бөлімінде көрсетілуі керек.

Шілде айында 180 күндік мерзім өткендіктен, жөнелтілген тауарлардың құнына ҚҚС есептелуі керек, сондықтан тамыз айында «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі келесі хабарламаны жасауы керек:

Сонымен қатар, айыппұлдар алынуы керек. Айыппұлдар 21 ақпаннан – салықтың бюджетке нақты төленген сәтінен бастап есептелетін болады. «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі расталмаған экспортқа салықты 21 тамызда бюджетке төледі. Ресей Федерациясының Орталық банкінің қайта қаржыландыру мөлшерлемесі 21 ақпаннан 21 тамызға дейінгі кезеңде (182 күн) жылдық 14% құрайды делік. Сонда «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі төлеуге тиіс айыппұл сомасы: 900 000 x 14% / 300 x 182 = 76 440 рубль болады.

Бұл жағдайда бухгалтер келесі жазбаны енгізуі керек:

Экспорт фактісі расталмағандықтан, «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі салық басқармасына қаңтар айының декларациясын тапсыруы тиіс. ҚҚС сомасына ұлғайтылған 5 000 000 рубльді расталмаған экспорттық жеткізу құны декларацияның 2 бөлімінде көрсетілген.

Тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізу кезіндегі операциялар бойынша салық сомасын есептеу, ол расталмаған 0 пайыздық салық ставкасын қолдану 2-бөлім.

	Салық салынатын нысандар	сызықтар	Салық базасы	Тендер	сомасы
	Тауарларды сату, Жұмыстар, қызметтер – барлығы:
	оның ішінде:
	оның ішінде:
	Шет елдерге

Декларацияның сол бөлімінде салық шегерімдерінің сомасы да көрсетіледі:

	0 пайыздық салық ставкасын қолдану расталмаған тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізу бойынша операциялар бойынша САЛЫҚ ШЕҢІЛДІРУ	Жол коды	ҚҚС сомасы
	Экспорттық тауарларды өндіру кезінде пайдаланылған тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді), сондай-ақ экспортқа қайта сату үшін сатып алынған, экспорты құжатталмаған тауарларды сатып алу кезінде салық төлеушіге ұсынылған және ол төлеген салық сомасы
	оның ішінде:
	Шет елдерге

Есептелген салық сомасы мен 324 000 рубль салық шегерімдерінің сомасы арасындағы айырмашылықты «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің бухгалтері жеке салық декларациясының 2I бөлімінің 650 соңғы жолында көрсетуі керек. Осы жолдан «тұрақты» ҚҚС декларациясының 410-жолына көшіріледі.

Жоғарыда келтірілген мысал, егер экспорттық жеткізілім расталмаса, бухгалтер қандай әрекеттер жасау керектігін анық көрсетеді.

Енді белгілі бір уақыттан кейін «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі барлық қажетті құжаттар пакетін жинай алған кездегі опцияны қарастырайық.

Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің негізінде ҚҚС-ты бюджеттен өтеуге болатынын білдіреді.

Салық шегерімін алу үшін «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің бухгалтері Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес салық органына жеке салық декларациясын және барлық қажетті құжаттарды қайта тапсыруы керек.

Не істеу керектігін нақты көрсету үшін біз жоғарыда келтірілген мысалдың шарттарын қолданамыз, оған ұйым қажетті құжаттар жинағын жинайтыны туралы деректерді қосамыз, мысалы, қазан айында.

20 қарашадан кешіктірмей «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі салық басқармасына қазан айына жеке салық декларациясын тапсыруы керек. 5 000 000 рубль мөлшерінде расталған экспорттық жеткізу құны декларацияның 1 бөлімінде көрсетілген.

0 пайыз салық ставкасын қолдану расталған тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізу кезіндегі операциялар бойынша салық сомасын есептеу 1-бөлім.

	Салық салу объектілері		Салық базасы
	Тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді сату – барлығы:
	оның ішінде:
	Кедендік экспорт режимінде әкетілетін тауарларды өткізу
	оның ішінде:
	Шет елдерге

Сондай-ақ осы бөлімде келесі ҚҚС сомалары көрсетілген:

Экспортталатын тауарларды өндіру және сату кезінде пайдаланылатын материалдық ресурстарды, жұмыстар мен қызметтерді жеткізушілерге берілді (576 000 рубль);

Экспорттық жеткізу құнынан төленген (900 000 рубль);

Жеткізушілерге төленген және бұрын шегерімге қабылданған (576 000 рубль). Осы сомаға салық шегерімдерінің жалпы сомасы азаяды.

Шет елдерге

Бұрын 0 пайыздық салық ставкасын қолдану құжатталмаған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша бұрын төленген салық сомасы

Бұрын 0 пайыздық салық ставкасын қолдану құжатталмаған және қалпына келтіруге жататын тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шегерімге бұрын қабылданған салық сомалары

Салық органы ҚҚС қайтару туралы шешім қабылдағаннан кейін «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің бухгалтері келесі жазбаны енгізуі керек:

900 000 рубль - расталмаған экспорттық жеткізу құнына бұрын төленген ҚҚС сомасы қайтарылады.

Сонымен, біз экспорттаушы ұйым тауарды экспортқа өткізу кезінде қосылған құн салығын қалай есептейтінін қарастырдық.

Мысалдың соңы.

Экспорттық операцияларға қатысты ҚҚС мәселелерін қарастырған кезде экспорттық операциялар бойынша аванстық төлемдерді есепке алу және салық салу тәртібіне тоқталған жөн.

Салық заңнамасының талаптарына сәйкес, Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес қосылған құн салығы бойынша салық базасы алдағы тауарларды жеткізу, жұмыстарды орындау немесе қызметтерді көрсету үшін алынған аванстық және басқа төлемдер сомасына ұлғаяды. . Бұл ереже Ресей Федерациясының Салық кодексінің 1 және 5-тармақшаларына сәйкес 0 пайыздық салық ставкасы бойынша салық салынатын алдағы тауарларды жеткізу, жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету үшін алынған аванстық және басқа төлемдерге қолданылмайды. өндірістік циклінің ұзақтығы 6 айдан астам.

Бұл ереже экспорттық жеткізілімдермен байланысты аванстық төлемдерге де қолданылады. Өндіріс циклі алты айдан асатын экспортталатын тауарлар үшін аванстық төлемдер ерекшелік болып табылады. Мұндай тауарлардың тізбесі жабық болып табылады және Ресей Федерациясы Үкіметінің 2001 жылғы 21 тамыздағы N 602 «Қосылған құн салығын есептеу кезінде салық базасын айқындау тәртібін бекіту туралы» Қаулысымен айқындалған аванстық немесе басқа төлемдер бойынша алынған. 0 пайыздық салық ставкасы салынатын, өндірістік циклінің ұзақтығы 6 айдан асатын тауарларды және өндірістік циклінің ұзақтығы 6 айдан асатын тауарлардың тізбесі салынатын тауарларды болашақта жеткізу есебінен экспорттаушы ұйымдар .”

Осылайша, егер осы тізімге кірмеген тауарлар экспортталатын болса, шетелдік серіктестен алынған аванстық төлем бойынша ҚҚС есептелуі керек. Бұл жағдайда есептелген мөлшерлеме Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес қолданылады:

«4. Салық агенттері осы Кодекстің 161-бабына сәйкес салықты ұстаған кезде, осы Кодекстің 162-бабында көзделген тауарларға (жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге) ақы төлеуге байланысты ақшалай қаражатты алу кезінде, осы Кодекстің 161-бабына сәйкес салықтық есепке алынған мүлікті сату кезінде Осы Кодекстің 154-бабының 3-тармағына сәйкес ауыл шаруашылығы өнімдерін және оларды қайта өңдеу өнімдерін өткізу кезінде осы Кодекстің 154-бабының 4-тармағына сәйкес, сондай-ақ осы Кодекске сәйкес салық сомасы айқындалуға тиіс өзге де жағдайларда Есептеу әдісі бойынша салық ставкасы осы баптың 2-тармағында немесе 3-тармағында көзделген салық ставкасының 100 ретінде алынған салық базасына пайыздық қатынасында айқындалады және тиісті салық ставкасына өседі.».

Бұл төлемдердің сомасы және ҚҚС-тың болжамды сомасы декларацияда нөлдік мөлшерлеме бойынша көрсетілуі тиіс. Салық бюджетке жалпы тәртіппен, яғни экспорттаушы ұйымның ағымдағы шотына қаражат түскен айдан кейінгі айдың 20-күніне дейін төленеді.

2-мысал.

«Весна» ЖШС тауар партиясын жеткізу шарты бойынша шетелдік контрагенттен 354 000 рубль мөлшерінде аванстық төлем алды. Келісімшарттың жалпы құны 500 000 рубльді құрайды. Кейіннен тауарлар толығымен төленді, 0% салық ставкасын қолдану құқығы расталды. Мысалды жеңілдету үшін ұйымдар арасындағы төлемдер рубльмен жүргізіледі.

«Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің бухгалтері авансты алу кезінде келесі жазбаларды енгізуі керек:

Мысалдың соңы.

Алдыңғы материалмен танысып, экспорттық операцияларды жүзеге асыру кезінде салық шегерімдерін қолдану тәртібінің күрделілігін байқау қиын емес. Іс жүзінде Ресей Федерациясының Салық кодексі экспорттық өнімді өндіруге және өткізуге арналған (толық немесе ішінара) тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) тіркеу кезінде салық шегерімдерін қолдану тәртібін реттемейді. Осылайша, салық төлеушілер Ресей Федерациясының баптары мен Салық кодексіне сәйкес ҚҚС есепке жатқызу мәселелеріне қатысты жалпы ережелерден шығуы керек. Бұл өнімнің қалай сатылатыны: экспортқа шығарыла ма, әлде ішкі нарықта сатылатыны алдын ала белгісіз сәттерге де қатысты.

«3. Осы Кодекстің 164-бабының 1-тармағында көрсетілген тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізу жөніндегі операцияларға қатысты осы Кодекстің 171-бабында көзделген салық сомаларын шегерім салық органдарына ұсынылған тиісті құжаттарды ұсынған кезде ғана жүргізіледі. осы Кодекстің 165-бабында.

Осы тармақта көзделген салық сомаларын шегерiмдер осы Кодекстiң 164-бабының 7-тармағында көрсетiлген бөлек салық декларациясының негiзiнде жүргiзiледi.».

Салық төлеушінің салық шегерімдерін қолдану тәртібі Ресей Федерациясының Салық кодексімен реттеледі. Осы бапта, егер салық төлеуші ​​салық салу объектісі болып табылатын операцияларды жүзеге асырса, онда мұндай қызметті жүзеге асыру үшін пайдаланылған материалдық және өндірістік ресурстар үшін оның «кіріс салығын» шегерімге жатқызуға құқығы бар екені белгіленген. Яғни, Ресей Федерациясының Салық кодексінің нормалары салық төлеушіні кейіннен экспортқа пайдаланылған тауарлар (жұмыс, қызмет) бойынша жеткізушілерге төленген салықты шегеруге міндеттейді.

Сыртқы сауда қызметіне қатысты мәселелер туралы толығырақ «БҚР-Интерком-Аудит» АҚ «Сыртқы сауда қызметі» кітабынан біле аласыз.

Тауарларды шетелге жөнелту кезінде ҚҚС өтемақысы дегеніміз не? Бұл көбінесе Ресейден экспорттау кезінде ҚҚС қайтару деп аталады.

ҚҚС немесе қосылған құн салығы жанама болып табылады және оның мөлшерлемесі өнімнің түріне байланысты. Бұл өмірлік маңызды өнімдер үшін де, тауарлардың барлық басқа топтары үшін де 18% болуы мүмкін.

Экспорттық ҚҚС – шетелде сатылатын тауарларға есептелетін салық. Ресейде өнімді сатып алғанда, сіз оған салық төлеп қойғансыз.

Содан кейін сіз оны экспортқа сатасыз, сәйкесінше экспортқа ҚҚС 0% құрайды. Бұл жағдайда ҚҚС төленгенімен, бюджетке төлем жасалмаған жағдай туындайды. Яғни, тауарды экспорттау кезінде бюджетке ҚҚС артық төленеді.

Заңнамалық тұрғыдан салық инспекциясы сіздің шотыңызға ақшаны қайтаруға болатын нүктені белгілейді. Бұл экспортқа нөлдік мөлшерлемемен ҚҚС қайтару деп аталады.

Мұны қалай жасауға болады? Бастау үшін сіздің компанияңыз үстелдік тексеруден өтіп, бүкіл есепті тоқсан үшін қажетті құжаттарды ұсынуы керек.

Экспорттық сауданың мысалы – ол неге тиімді?

Мысалды пайдалана отырып, компанияның Ресей Федерациясынан тыс жерде сауда жасау қаншалықты тиімді екенін қарастыруға болады.

Біріншіден, ішкі сауданың мысалы:

Iceberg LLC компаниясы 100 000 рубль мөлшерінде тауарларды сатып алды. ҚҚС (18%) 18 000 рубльді құрайды. Егер сіз бұл өнімді Ресейде сатсаңыз, мысалы, 120 000, ҚҚС 18 305 рубльді құрайды. (120*18%/118%). Сіздің маржаңыз 120 000 - 100 000 = 20 000 рубльді құрайды. Сіз бұл сома бойынша ҚҚС төлеуіңіз керек. Мемлекет 20 000 – 18 000 = 2 000 рубль алады. Бұл мемлекеттік бюджетке төленетін салық. Тиісінше, сіздің таза пайдаңыз 18 000 рубльді құрайды.

Енді бұл өнімнің шетелде сатылғанын қарастырыңыз:

Түпнұсқа құны 100 000 рубль болатын өнім. Ол үшін ҚҚС 18 000 Бұл өнім экспортқа 120 000 теңгеге сатылған. Бұл жағдайда ҚҚС 0% құрайды. Салық кодексіне сәйкес экспорт мөлшерлемесі 0% құрайды. Таза пайда 20 000 рубльді құрайды. Бірақ сіздің компанияңыз 18 000 салықты төлеп қойған, енді бұл соманы сіздің шотыңызға қайтару керек. Экспорттық транзакция нәтижесінде 18 000 рубль орнына 20 000 + 18 000 =38 000 табуға болады.

Сатылған тауарлар миллиондаған болса, қандай сомалар болатынын елестете аласыз. Компания тек маржамен байып кете алады.

Еуроодақ елдеріне тауар сатудың да қажеті жоқ, мысалы, Қазақстанға немесе Белоруссияға тауар сату арқылы сіз жай маржа арқылы табысыңызды көбейтіп, байып кете аласыз.

Экспортқа 0% мөлшерлемесі Салық кодексімен белгіленеді. Тауарларды экспорттау кеден кодексімен реттеледі. Нөлдік мөлшерлеме тауарларды Ресей Федерациясынан тыс жерлерге шығарудың барлық жағдайларына қолданылады. Бұл мөлшерлеме транзиттік елдерге де қолданылуы мүмкін. Бұған мыналар кіреді:

• Қазақстан;
• Армения;
• Беларусь.

Экспортқа сату үшін кәсіпорын жалпы салық салу жүйесінде (ОСНО) болуы керек. Әйтпесе, сатушы 0% мөлшерлемені пайдалана алмайды.

Нөлдік мөлшерлеме үшін қажетті құжаттар

Сіздің компанияңыз экспортқа сауда жасай алуы үшін сізге құжаттар пакетін дайындау қажет.

• Жеткізу шарты (келісімшарттың көшірмесі) немесе, олай айтқанда, шетелдік сатып алушымен келісім.
• Кедендік құжат. Мысалы, кедендік декларация. Қағаздарда тауардың Ресей Федерациясының шекарасынан өткені көрсетілген.
• Кез келген ілеспе қағаздар немесе ресейлік кеден қызметкерлерінің белгілері бар электронды тізілімдер.
• Делдалдық қызмет көрсету шартының көшірмесі.

Келісімшарттық міндеттемелерге шарттардың барлық тараптары жеке қол қояды.

Экспортқа ҚҚС нөлдік мөлшерлемесін растау үшін сатушы оны алты ай ішінде салық органына ұсынуы керек.

Содан кейін салық органдары үш айға созылатын кабинеттік тексеру жүргізеді. Тексеру кезінде кеден қызметінің барлық құжаттары мен деректері тексеріледі. Дәлсіздіктер анықталса, салық органдары қосымша деректерді талап етеді. Егер сәйкессіздіктер туралы дәлелдеме ұсынбасаңыз, салық органы ұйымыңыз үшін 0% мөлшерлемені жоюы мүмкін.

Салық инспекциясының сіз ұсынған құжаттарға көңілі толмайтыны іс жүзінде көрсетілді.

Салық органдары талап етеді:

• Берілген жеке декларацияны ғана емес, бүкіл есепті тоқсанды тексеру.
• Экспортқа тауарлар үшін төлемнің қалай жүргізілетінін анықтау үшін жеткізушімен қарсы тексеру жүргізіңіз.
• Бақылауды жүзеге асыру кезінде заң талаптарын сақтау керек: қызметкерлердің толық құрамы, кеңсенің болуы, осы өнімді сатуға лицензиясы, қойма алаңының болуы.

Экспорттық сауда басталған күннен бастап алты ай ішінде аты-жөні мен заңды мекенжайын өзгерткен экспорттық сатушылар мұқият тексеріледі.

Жоғарыда айтылғандай, экспорттық сауда компаниялар мен кәсіпкерлер үшін өте тиімді бизнес. Егер оларда барлық құжаттар мен нөлдік экспорт мөлшерлемесін растау болса, компаниялар маржаның өзінде үлкен табысқа оңай қол жеткізе алады.

Салық кодексіне сәйкес, кәсіпорын камералық тексеру кезінде салық органдарының талабы бойынша қосымша құжаттарды ұсынбаса, онда нөлдік мөлшерлемені қолдануға жол берілмейді, тиісінше қайтару да талап етілмейді.

Дегенмен, бұл 0% мөлшерлеме бойынша одан әрі өтемақыға әсер етпейді. Сондықтан экспорттық саудамен айналысқысы келетін компаниялар көптеген нюанстар мен салық органдарының «жауап алуларына» дайын болуы керек.

Экспорттық операциялар мен ҚҚС туралы мәліметтер алу үшін мына бейнені қараңыз:

Нөлдік мөлшерлеме декларациясының 4-бөлімін толтыру

• 010 код бойынша бөлім. Бұл бөлімде кезең ішінде орындалған транзакция кодтары көрсетіледі.
• 020-бөлім. Онда өткен кезеңдегі және әрбір операция бойынша салық ставкалары көрсетіледі.
• 030-бөлім. Салық шегерімдері тауарларды алған кезде жасалған әрбір аяқталған операция бойынша көрсетіледі.

Декларацияның 4-бөлімі енді салық төлеуші ​​жасаған барлық операцияларды толтырады. Сонымен қатар, сома операциялар санына сәйкес қанша рет қажет болса, сонша қайталанады. Жаңа кодтар да қосылды.

• Тауардың қайтарылуын көрсететін 060-080 кодтары.
• Салық сомасын түзету кезінде. Бұл түзету бағаға өзгерістер енгізілген жағдайда жасалады. 090-110 кодтары.

Жоғарыда көрсетілген өзгерістермен жаңа бөлімдер енгізілді – 120, 130. Бұл жолдарда сомасы No 4 бөлімде көрсетілген сома туралы деректер көрсетіледі.

Яғни, 4-бөлімді декларант нөлдік мөлшерлеменің заңдылығын растайтын барлық құжаттары болған кезде ғана толтырады деп айта аламыз.

• 060 жол коды ҚҚС бойынша декларацияға 1-қосымшада келтірілген операциямен көрсетіледі.
• Түзету сомалары мен салық шегерімдері 070 және 080-жолдарға енгізіледі. Бұл шегерімдер тауарларды қайтару немесе жұмыстан бас тарту операциясымен байланысты.
• 090-жолда 1010448 коды бойынша операция көрсетіледі.
• 100-жолда сатылған жұмыстарға немесе тауарларға салық ставкасын арттыруға кететін соманы толтырыңыз.
• N 4 бөлімнің 110-жолында салық ставкасын төмендетуге кететін сома жазылады.
• Салық сомасы 120-жолда көрсетіледі.

Экспорттық операциялар бойынша ҚҚС есебі бірқатар ерекшеліктермен байланысты. Экспортқа сату салық төлеушіге осы салық бойынша жеңілдік ставкасын пайдалануға мүмкіндік береді, бірақ ол үшін бірқатар шарттарды орындау қажет. Барлық заң талаптарын ескере отырып, экспортқа ҚҚС қалай есептелетінін қарастырайық.

Экспорттық сатуға жеңілдік мөлшерлемелерін қолдану

2018 жылы тауарлар экспорты бойынша ҚҚС 0% жеңілдік мөлшерлемесі бойынша есептеледі. Бірақ оны пайдалану құқығын алу үшін салық төлеуші ​​құжаттар топтамасын жасап, белгіленген мерзімде салық органдарына тапсыруы қажет.

Қажетті құжаттар тізбесі баптың 1-тармағында келтірілген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165 және мыналарды қамтиды:

1. Шетелдік контрагентпен келісім-шарт.
2. Кеден органының белгісі бар декларация.
3. Кеден органдарының таңбалары бар тауарларды жөнелтуді растайтын құжаттар (коносамент, тауар және көлік, теңіз немесе әуе жүкқұжаттары және т.б.).
4. Төлемді растайтын құжаттар (тауарларды пошта арқылы жіберу кезінде).

Құжаттар тауарларды кедендік әкету режиміне орналастырған күннен бастап 180 күн ішінде ұсынылуы тиіс.

Егер салық төлеушінің мұны істеуге уақыты болмаса, онда сатуға жалпы негізде салық салынады, яғни. тауарлар санатына байланысты 10% немесе 18% мөлшерлеме қолданылады.

Ресейден экспорттау кезінде ҚҚС қайтарылады

ҚҚС есептеу екі «жартыдан» тұрады – есептеу және шегерім. Біз жоғарыда есептелген сыйақы қолданылатын шарттарды талқыладық. Шегерімге келетін болсақ, оның қолданылуы экспортталатын өнімнің шикізат санатына жататындығына байланысты.

2016 жылы Ресей Федерациясының Салық кодексіне енгізілген өзгерістерден кейін тауарлық емес тауарларды экспорттық сатуға шегерім жалпы негізде қолданылады.

Сол. ол жоғарыда аталған экспортты растайтын құжаттардың болуына қарамастан экспорттаушы экспорттық жеткізуге байланысты тауарларды (қызметтерді) сатып алған және шот-фактураны алған кезеңде пайдаланылуы мүмкін.

Шикізатқа келетін болсақ, олар үшін шегерімдерді қолданудың арнайы тәртібі сақталды, ол келесі бөлімде талқыланады.

Шикізат экспорты бойынша шегерімді қолдану ерекшеліктері

Ең алдымен, ҚҚС шегерімдері үшін қандай тауарлар шикізат ретінде жіктелетінін түсіну қажет. Олардың тізімі баптың 10-тармағында келтірілген. 165 Ресей Федерациясының Салық кодексі:

1. Минералды шикізат пен өнімдер (мұнай және оның туындылары, кендер, көмір, табиғи газ, тыңайтқыштар).
2. Химия өнеркәсібінің және онымен байланысты салалардың өнімдері.
3. Ағаш және ағаштан жасалған бұйымдар.
4. Асыл және жартылай асыл тастар мен металдар, сондай-ақ олардан жасалған бұйымдар.

Нақты номенклатура мен HS кодтары көрсетілген тауарлардың тізбесін Ресей Федерациясының Үкіметі бекітуі керек, бірақ қазіргі уақытта бұл әлі жасалмаған. Сондықтан, Қаржы министрлігі бекітілген тізім пайда болғанға дейін 10-бапта көрсетілген өнім топтарының атауларын салыстыруды ұсынады. 165 Ресей Федерациясының Салық кодексі Сыртқы экономикалық қызметтің тауар номенклатурасының тиісті топтарымен (РФ Қаржы министрлігінің 2018 жылғы 28 ақпандағы N 03-07-08/12477 хаты).

Осы топтарға жататын тауарларды экспорттау кезінде салық төлеуші ​​«енгізілген» ҚҚС бойынша бөлек есепке алуды жүргізуі керек.

Шикізат экспортына байланысты бөлігіндегі салық экспорттық жөнелтілімге салық базасы қалыптасқаннан кейін ғана шегерілуі мүмкін, яғни. келесі оқиғалардың бірі болған кезде:

1. Салық төлеуші ​​барлық қажетті құжаттарды ұсынып, нөлдік мөлшерлемені қолдану құқығын растады.
2. Салық төлеуші ​​белгіленген мерзімде (180 күн) құжаттарды жинай алмаған және оған 10% немесе 18% ставка бойынша ҚҚС есептелген.

Мысал

«Альфа» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі экспортқа 100 миллион рубль тұратын жабдықты сатты. ҚҚС-сыз және 200 миллион рубль мөлшерінде ағаш. ҚҚС-сыз. Экспортты растайтын барлық құжаттар белгіленген мерзімде жиналды. Салық салынатын шығындар 220 миллион рубльді құрады. ҚҚС-ты қоспағанда, ағаш сатумен байланысты – 150 миллион рубль. ҚҚС-сыз.

Жабдықты сатуға байланысты шығыстар бойынша шегерім (шығындар жүргізілген және шот-фактуралар алынған салық кезеңінде қолданылады):

B1 = (220 миллион рубль – 150 миллион рубль) x 18% = 12,6 миллион рубль.

Ағашты өткізуге байланысты шығыстар бойынша шегерім (растайтын құжаттар пакеті жиналған салық кезеңінде қолданылады):

B2 = 150 миллион рубль. x 18% = 27,0 миллион рубль.

«Альфа» ЖШС экспорттық операциялары бойынша шегерімдердің жалпы сомасы:

B = 12,6 миллион рубль. + 27,0 миллион руб. = 39,6 миллион рубль.

Қорытынды

Экспортқа ҚҚС қайтарылуы сатылған тауарлардың санатына байланысты. Егер ол шикізатқа қатысты болса, онда шегерім экспортты растауға байланысты. Басқа өнім топтары үшін шегерім жеткізушілерден алынған шот-фактуралар негізінде ішкі нарықтағы сату сияқты жүргізіледі.

Салық басқармасы экспорттау кезінде ҚҚС сомасын мұқият тексереді. Шетелде өнімді сату операциялары басқа схема бойынша салық салынады. ҚҚС екі рет есептеледі – экспорттау елінде және импорттаушы елде. Ресей ұйымдарға да, жеке кәсіпкерлерге де экспортқа ҚҚС қайтарады.

Экспорттық сауда – бизнес те, үкімет те дамытуға ұмтылатын сала. Тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сату үшін шетелге жіберу компанияларға жаңа нарықтарды игеруге және басқа деңгейге шығуға мүмкіндік береді.

Өнімді экспорттау кезінде кәсіпорын мыналарға міндетті:

• кедендік баждарды төлеу және басқа да төлемдерді жүзеге асыру;
• экономикалық саясат ережелерін сақтауға;
• кедендік декларацияны қабылдау кезінде қандай күйде болса, сол күйдегі экспорттық өнімді;
• сондай-ақ басқа да құқықтық нормаларды сақтайды.

Ресейде тауарларды сатудың мысалы

Mercury LLC компаниясы 100 мың рубльге өнім сатып алады. ҚҚС (18%) 18 мың рубльді құрайды. Ресейде тауарларды сату кезінде, мысалы, 120 мың рубльге. ҚҚС 18 мың 305 рубльге тең. (120 * 18% / 118%). Маржа 120 мың рубльді құрайды. – 100 мың рубль. = 20 мың рубль, оның ішінде ҚҚС төленуі керек. Мемлекет 2 мың рубль алады. (20 мың рубль – 18 мың рубль = 2 мың рубль). Яғни, компания үшін таза пайда сомасы 18 мың рубльді құрайды.

Тауарларды шетелге экспорттау мысалы

Өнімнің бастапқы құны 100 мың рубльді құрайды. ҚҚС – 18 мың рубль. Ол экспортқа 120 мың рубльге сатылады. Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес 0% салық салумен (нөлдік экспорт мөлшерлемесі бойынша). Таза пайданың мөлшері 20 мың рубльді құрайды. Бірақ компания 18%, яғни 18 мың рубль салық төлеп қойған. Салық басқармасы бұл соманы қайтарады. Тауарларды экспортқа жөнелту кезінде компания 20 мың рубль ала алады. + 18 мың руб. = 38 мың рубль. 18 мың рубльдің орнына.

Ұйымдар шетелге экспортталатын тауарларға ҚҚС-ты тиісті органдарға аударуға міндетті. Бірақ бұл әрқашан қажет емес.

Шетелге өнімді сатқан кезде бизнесмендер жеңілдікті нөлдік пайыздық мөлшерлемелерді қолдануға құқылы. Алайда, егер мәміле белгіленген мерзімде расталмаса, кәсіпкер комиссияны толығымен төлейді.

Экспорттау кезінде 0% ҚҚС ставкасы қандай тауарларға қолданылады?

0% ҚҚС келесі жұмыстар мен қызметтердің экспортына қолданылады:

• жүктерді халықаралық тасымалдау бойынша;
• мұнайды құбыр арқылы жеткізу үшін;
• газбен жабдықтау үшін;
• ұлттық желімен қамтамасыз етілген;
• тауарларды кедендік аумақта қайта өңдеу үшін;
• пойыздар мен контейнерлермен қамтамасыз ету үшін;
• экспорттың кедендік рәсімімен әкетілетін өнімді тасымалдауға арналған су көлігі;
• Ресей шекарасы арқылы экспортталатын тауарларды тасымалдау және сақтау үшін өзен және теңіз порттарында жұмыс.

Мақалада кедендік режиммен экспортталатын өнімдерден экспортқа 0% ҚҚС алынуы мүмкін екендігі айтылған. Алайда экспортқа арналған ҚҚС құжаттары Өнерде көрсетілген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165. Егер қызмет жоғарыдағы тізімде болмаса, тариф басқаша болуы мүмкін.

Мұнай, газ және газ конденсаты барлық заң талаптары орындалса да тізімде бола алмайтынын ескеру қажет.

Салық өнімді өндіру және өткізу бойынша жұмыстарға қолданылмауы мүмкін. Мұндай әрекеттердің тізімі бөлімшеде берілген. 1 ас қасық. 1 ас қасық. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165.

ҚҚС төлеуден заңды түрде қалай құтылуға болады: оңтайландырудың 2 әдісі

Бас директор журналының редакторлары кәсіпкерлер өз бизнесін бөлу кезінде қандай қателіктер жіберетінін және Федералдық салық қызметі не істей алатынын зерттеді.

Бүгінгі күні салық кезеңінде қолданылатын арнайы процедура бар, мұнда 0% ставка бойынша салық салынатын операциялардың жалпы шығындары компанияның тауарларды сатуға жұмсаған шығындарының 5% -нан азын құрайды. Мұндай жағдайларда салық түріндегі жанама шығындар бойынша ҚҚС жанама шығындардан алынатын мемлекетке аударымдар сомасымен біріктіріледі. Төленген қаражаттың түпкілікті сомасы шегерімге талап етілуі мүмкін. Процедура стандартты болып табылады.

Нөлдік мөлшерлеменің жеңілдік шарттарын пайдалану үшін кәсіпкер көрсетілген мерзімде барлық қажетті құжаттаманы ұсынуы қажет. Тізім кең және кейбір қиындықтар туындауы мүмкін екенін бірден атап өткен жөн.

Тауарлар құбырмен емес, кәдімгі көлікпен тасымалданатын болса, жағдай біршама жеңілдетілген. Сондай-ақ, егер өнім мемлекеттік жеткізілім тобына кірмесе, қиындықтар азырақ болады. Бұл ретте экспорттау кезінде 0% ҚҚС растайтын құжаттар тізбесі мынадай:

• салық төлеуші ​​мен кәсіпорын немесе сенімгерлік басқарушы арасындағы шетелдегі сауда туралы келісім;
• тауарларды әкету және тексеру кезінде шығарылғанын көрсететін кедендік декларация; тауардың шекарадан өткізу пунктінде (мысалы, әуежайда) өткені туралы белгі;
• кеден органдарының белгiлерi бар жекелеген өнiмдердiң көлiк және iлеспе құжаттамасы;
• егер тауарлар агент немесе сенім білдірілген тұлға арқылы сатылса, делдалдың атынан жасалған шарт.

Экспортта 0% ҚҚС растау үшін салық органдарына басқа құжаттарды (банктік үзінді көшірмелерді, шот-фактураларды) дереу ұсыну қажет емес. Дегенмен, сұрау салуды алғаннан кейін инспекторларға беру үшін оны сақтау керек.

Сондай-ақ бірінші тармаққа экспортқа нөлдік ҚҚС құжатта екі тараптың қолы болған жағдайда ғана жарамды екенін қосу керек. 2017 жылы экспорт (және оған ҚҚС) белгілі бір өзгерістермен жүзеге асырылады. 2017 жылдан бастап келісім-шарт тараптары оның барлық мәселелері бойынша – баға, сату және т.б. бойынша келісімге келгенін растайтын құжаттар мен анықтамаларды ұсыну қажет.Сонымен қатар, мәміленің барлық тараптарының көрсеткіші және тауардың нақты сипаттамасы. (саны немесе салмағы, өлшемдері және т.б.) г.) міндетті.

Бұл құжаттар ЕАЭО мемлекеттерімен сауда қарым-қатынастарын және басқа елдерге өнімді экспорттауды растау үшін көшірмелерімен бірге фискалдық органға ұсынылады. Салық төлеушіге инспекцияға тиісті құжаттарды тапсыру үшін тауарларды шетелге әкету басталған күннен бастап 180 күн уақыт беріледі. Осы талаптардың барлығы орындалған жағдайда ғана бизнесмен немесе заңды тұлға экспорттау кезінде 0% ҚҚС қолдану мүмкіндігіне ие. Егер көрсетілген мерзімде компания нөлдік мөлшерлемеге құқығын дәлелдемесе, экспортталатын тауар түріне байланысты 10% немесе 18% баж алынады.

Егер тауарды экспорттайтын кәсіпорын осы елде салық төлемейтін Ресей азаматтығы жоқ тасымалдаушыларға жүгінсе, онда ол баптың ережелеріне сүйенеді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 161. Осы нормативтік актінің ережелеріне сәйкес Ресейдегі шетелдік көлік компанияларымен ынтымақтасатын кәсіпорындар Ресей Федерациясының бюджетіне арнайы салықты есептеуге, ұстауға және төлеуге міндетті. Бұл жағдайда өнімді экспорттаушы компания ҚҚС бойынша салық агенті болады.

Шетелдік үшін салық ставкасы тармақшаға сәйкес 20% құрайды. 2 б. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 164. Бұл ретте ресейлік тасымалдаушыға экспортқа нөлдік ҚҚС салынады. Ереже тек өнімдерді экспорттауға қатысты екенін ескеріңіз. Импортқа келетін болсақ, әртүрлі ережелер қолданылады.

Жеңілдіктерді қолдана ма, жоқ па, салық төлеуші ​​өзі шешеді. Көбінесе кәсіпорындар заңда көзделген жеңілдіктерді пайдаланбайды, егер олар оларға құқықтарын дәлелдей алатынына сенімді болмаса.

Нормативтік құқықтық актілерде белгіленген салық жеңілдіктерінен айырмашылығы, экспорттау кезінде ҚҚС 0% ставкасын қолдану міндетті шарт болып табылады. Кәсіпорын бюджетке міндетті жарналардан босатылмайды. Ол жалпы шарттар бойынша салық салынатын операциялардың есебін жүргізуі және фискалдық органдарға ҚҚС декларациясын ұсынуы керек.

Сондай-ақ кәсіпорын операцияларды есепке алуды тұрақты мөлшерлеме бойынша (10% және 18%) және нөлдік салық салуды міндетті түрде бөлуі керек. Экспорттық операцияларда пайдаланылатын өнімдер мен қызметтерге салынатын салық бөлек есепке алынады. Бұл жерде материалдар мен шикізатты, сатуға арналған өнімдерді сатып алу, бөгде компаниялардың көлік қызметтері, қоймаларды жалға алу және т.б. шығындар туралы сөз болып отыр. Экспорттық операцияларды қолдау үшін сатып алынған ресурстарға жұмсалған барлық шығындар бюджет есебінен өтеледі. Сондықтан салықтық дауларды болдырмау үшін қатаң есеп жүргізу керек.

Экспорттық операциялар арнайы нөлдік мөлшерлемемен шот-фактураны міндетті түрде шығарумен қатар жүретінін есте ұстаған жөн. Құжат тауарды жөнелткен күннен бастап 5 күннен кешіктірмей берілуі керек.

елдерге экспорттау ЕурАзЭҚ(яғни Қазақстанға, Белоруссияға, Арменияға, Қырғызстанға) өзіндік ерекшеліктері бар. Осы мемлекеттер арасындағы ынтымақтастықтағы ҚҚС бойынша барлық ережелер жанама салықтарды алу тәртібі және өнімді экспорттау және импорттау, жұмыстарды орындау және қызметтерді көрсету кезінде олардың төленуін бақылау механизмі туралы хаттамаға енгізілген (ЕурАзЭҚ шартына № 18 қосымша). . Бұл құжатта тауарларды шетелге жеткізетін кәсіпорынның белгілі бір елде қолданыстағы жалпы тәртіпке сәйкес салық салуға құқығы бар екенін көрсетеді. Бұдан шығатыны, өнімді ЕурАзЭҚ мемлекеттеріне экспорттау кезінде салық салу басқа елдерге экспорттау кезіндегідей ережелерге бағынады.

2014 жылғы 29 мамырдағы ЕАЭО туралы шартта экспортқа 0% ҚҚС салық органы үшін құжаттамада мұндай мөлшерлемені негіздеу үшін пайдаланылады: декларацияда, сатып алушымен тауарлық келісімде, Қазақстан Республикасының аумағына өнімді импорттау туралы өтініште. күй. Экспорттаушы барлық қажетті салықтардың төленгенін растауы керек.

Егер тауарлар ЕАЭО (Еуразиялық экономикалық одақ) арқылы, яғни Армения, Беларусь, Қырғызстан немесе Қазақстан арқылы тасымалданатын болса, жеңілдетілген кедендік реттеу қолданылады. Сондықтан 0% мөлшерлемені пайдалануды негіздеу үшін көп құжат қажет емес. Сатушы экспорттау кезінде салық органына келесі ҚҚС құжаттарын ұсынуы қажет:

• экспорттық өнімге көліктік және тауарлық құжаттама;
• өнімдерді әкелуге өтінімдер және сатып алушының жанама салық төлемдерін жүзеге асырғанын растайтын құжаттар;
• Ресейден келген сатушы мен ЕАЭО елінің сатып алушысы арасындағы келісім.

Кеден және салық қызметтері тауарларды әкелу және әкету бойынша электрондық құжаттармен алмасады. Басылған қағаздарды ұсынудың қажеті жоқ. Экспорттаушы компания құжаттардың электронды тізілімін жасап, салық органына тапсырса болғаны.

Беларуське экспортқа ҚҚС 0% құрайды.Сатушы компания нөлдік салыққа құқығын дәлелдеу керек екенін ескеріңіз. Экспортта 0% ҚҚС растау үшін белгілі бір рәсімдер жүргізіледі.

Біріншісі - Беларуське тауарлардың экспортын растайтын құжаттар жинағы:

• сатушы өнімді экспорттаған шарт;
• импорттаушы мемлекеттің фискалдық органының экспортталатын тауарлардың импорты және жанама салықтардың төленгені немесе мұндай өнімдердің импортына салық салынбағаны туралы ескертуі бар сатып алушының мәлімдемесі;
• жүктің Ресейден Беларуське өтуін растайтын көліктік және (немесе) тасымалдау құжаттамасы.

Екіншісі – тауарларды экспорттау кезінде ҚҚС декларациясына ақпарат енгізу. Мұндай транзакцияларды көрсету үшін экспортқа ҚҚС декларациясының бір бөлігі ұсынылады: 4-6 бөлімдерді толтыру қажет.

5-бөлімде салық шегеріміне құқықтың пайда болу кезеңін көрсетіңіз. 6-бөлімде нөлдік мөлшерлемені қолдану құқығын негіздейтін құжаттаманы ұсыну мерзімі өткен (180 күнтізбелік күн) операциялар ғана көрсетіледі.

Үшіншіден, салық органына растайтын құжаттар мен декларацияларды тапсыру.

Кәсіпорын экспортқа нөлдік мөлшерлеме бойынша ҚҚС есебін жүргізуге құқылы, егер ол барлық үш процедураны орындаса және экспортты растайтын құжаттарды жөнелтілген күннен бастап 180 күн ішінде жинаса. Егер ол мұны жасамаса, онда ол 10% немесе 18% ставка бойынша ҚҚС есептейді.

Айта кетейік, 2016 жылдың шілдесінен бастап ЕАЭО мемлекеттеріне тауар жеткізетін экспорттаушы кәсіпорындар тағы бір міндеттемені орындауы тиіс: Еуразиялық экономикалық одақтың сыртқы экономикалық қызметінің бірыңғай тауар номенклатурасына (бекітілген) сәйкес шот-фактураға өнім түрінің кодын жазу. ЕЭК Кеңесінің 2012 жылғы 16 шілдедегі № 54 шешімімен).

Бөлшектеп сатып алу мен сатуды экспорттау кезінде нөлдік ҚҚС мөлшерлемесі қолданылады ма?

Ресей Қаржы министрлігінің түсіндірмелеріне сүйене отырып, егер ресейлік кәсіпорын тауарларды Ресейден экспортқа кедендік экспорт рәсімінде бөлшек саудада сату шарттары бойынша сатса, экспортқа 0% ҚҚС қолданылмайды. Яғни, мұндай өнімді өткізуге байланысты операцияларға 10% немесе 18% стандартты салық салынады (РФ Қаржы министрлігінің Салық және кеден саясаты департаментінің 2017 жылғы 8 қазандағы No 03 хаты). -07-08/50684).

0% ҚҚС кедендік экспорт рәсімімен экспортталатын тауарларды сату кезінде тек осы бапта көзделген құжаттар болған жағдайда ғана қолданылатынын ескеріңіз. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165. Яғни, ұсынылуы тиіс экспортқа ҚҚС негіздейтін құжаттар Ресейден келген салық төлеуші ​​мен шетелдік серіктес арасындағы Кеден одағының бірыңғай кедендік аумағынан тыс өнімді жеткізу туралы шарттың көшірмелері болып табылады (164-баптың 1-тармағы 1-тармақшасы). Ресей Федерациясының Салық кодексі).

Жеткізу шарты кәсіпкерлікпен айналысатын сатушыны белгілі бір мерзімде өзі өндірген немесе сатып алған өнімді кәсіпкерлікте пайдалану үшін немесе жеке, отбасылық, тұрмыстық және басқа да осыған ұқсас мақсаттарда пайдалануға байланысты емес мәселелерді шешу үшін сатып алушыға беруге міндеттейді ( Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 506-бабы).

Бөлшек саудада сатып алу-сату шарты тауарды бөлшек саудада өткізуді жүзеге асыратын сатушыны сатып алушыға жеке, отбасылық, тұрмыстық және кәсіпкерлікпен байланысты емес басқа да осыған ұқсас мақсаттарға пайдалануға арналған өнімді беруге міндеттейді (АК-ның 492-бабының 1-тармағы). Ресей Федерациясы).

Экспортта 0% ҚҚС растау және кеңселік аудит

Салық төлеуші ​​экспортта 0% ҚҚС пайдалану құқығын растағаннан кейін Федералдық салық қызметі кеңселік тексеруді бастайды. Федералды салық қызметі тек бөлек экспорттық операцияның дұрыстығын қарастырмайтынын есте ұстаған жөн. Уәкілетті орган операцияның бүкіл салық кезеңін бақылайды.

Федералдық салық қызметі кеңселік тексеру кезінде мыналарды анықтайды:

• экспорттаушыда халықаралық ауқымдағы сауда қызметіне қажетті ресурстар бар ма: кеңселер, қоймалар, қызметкерлердің тиісті санындағы персонал;
• барлық рұқсаттар мен лицензиялық құжаттар бар ма;
• экспорттық жүктерді тасымалдайтын көліктік-логистикалық компаниялармен келісімдер дер кезінде жасалды ма.

Салық инспекторлары қарсы тексерулер жүргізіп, оның барысында олар шетелге экспортталатын өнімдерді жеткізушілерден шот-фактуралар мен шот-фактураларды көрсетуді сұрайтын шығар.

Егер экспорттаушы компания соңғы жарты жылда белгілі бір дәрежеде қайта құрылса (заңды мекенжайы өзгерсе, қосылу және қосылу рәсімдері жүргізілсе), салық қызметі оның халықаралық қызметін ерекше жіті бақылауға кіріседі.

Экспорттаушы компанияда құжаттардың толық пакеті болмаса немесе құжаттарды салық органына уақтылы ұсынбаса, оған мынадай санкциялар қолданылады:

• 18% мөлшерлеме бойынша қосымша салық алынады (тиісті тізімнен өнімді экспорттау кезінде ҚҚС 10% есептеледі);
• тауарлар Ресей шекарасынан іс жүзінде өткен кездегі салық базасын анықтау;
• айыппұлдар өнімді жөнелткен күннен бастап есептеледі.

Егер шетелге тауар экспорттайтын компания экспорттау кезінде ҚҚС бойынша құжаттарды уақтылы ұсынбаса, ол келесі салық кезеңінде ҚҚС қайтарылуына үміттене алады. Федералдық салық қызметіне құжаттардың толық тізбесін ұсынғаннан кейін реттеуші орган кеңселік тексеру туралы шешім қабылдайды. Бірақ ол келесі тоқсанның басынан және соңғы үш айдың басынан ғана жүргізілуі керек.

Үш айға созылған кабинеттік тексерудің нәтижелері бойынша Федералдық салық қызметі төленген кіріс құн салығын экспорттаушы компанияға толық немесе ішінара өтеу керек пе деген шешім қабылдайды. Заң Федералдық салық қызметіне бір апта ішінде шешім қабылдауға мүмкіндік береді (артық емес).

Салық төлеуші ​​тиісті соманы жіберу арқылы салықтың жетіспеуін жабу ниеті туралы мәлімдеуге құқылы. Егер мұндай ақпарат Федералдық салық қызметіне берілмесе, қайтарылған салық 5 банк күні ішінде экспорттаушының ағымдағы шотына аударылады.

Кейбір жағдайларда Федералдық салық қызметі экспорттаушыға ҚҚС қайтармауға құқылы:

• тауарларды әкету бойынша операциялар анық қателермен жазылған және экспортқа ҚҚС бойынша бастапқы құжаттар дұрыс ресімделмеген жағдайда;
• егер олардың арасындағы мәмілелерді байланысты компаниялар жүзеге асырса;
• егер тауарлар салық қызметінің пікірінше, негізсіз тіркелген болса.

Салық төлеуші ​​бас тартуды алған жағдайда, ол сотқа немесе жоғары тұрған инспекцияға жүгіну арқылы Федералдық салық қызметі инспекторының шешіміне шағымдана алады.

Тауарларды экспорттау кезінде енгізілген ҚҚС-ны бөлек есепке алу

Компаниялар салық салуға жататын және салық салынбайтын операциялар үшін пайдаланылатын сатып алынған өнімдерге ҚҚС бойынша бөлек есеп жүргізуге міндетті (РФ Салық кодексінің 170-бабының 4-тармағы).

Ресей Федерациясының заңнамасында салық әртүрлі мөлшерлемелермен (0% және 18% немесе 0% және 10%) қолданылатын операцияларды жүзеге асыру кезінде кәсіпорындар енгізілген ҚҚС бойынша бөлек салық есебін жүргізе алатын ережелер жоқ. . Дегенмен, салық салу нөлдік операциялар бойынша кіріс ҚҚС-ты шегеру тәртібі бөлек, сондықтан іс жүзінде бөлек бухгалтерлік есепті жүргізу қажет.

Экспортқа ҚҚС бөлу әдісі ешбір заңнамалық актінде айтылмағандықтан, кәсіпорын өзінің есеп саясатында бөлек салық есебін жүргізу ережелерін көрсетуі қажет. Бұл орындалмаса, фискалдық қызмет сіздің бухгалтерлік есепті жарамсыз деп тануы және барлық ҚҚС сомаларын қайта есептеуі мүмкін.

Неліктен экспорттау кезінде енгізілген ҚҚС бөлек есепке алынады? Ең алдымен, экспорттық операцияларға жататын кіріс ҚҚС есептеу. Енгізілген ҚҚС нөлдік ҚҚС ставкасы расталғаннан кейін ғана шегерілуі мүмкін. Қалғанын ағымдағы салық кезеңінде оңай шегеруге болады.

Бөлек есепке алуға мүмкіндік беретін жиынтық шығындардың жалпы сомасынан 5% құрайтын белгілі ережені экспортқа тауарларды жөнелтуге қолдануға болмайтынын айта кеткен жөн. Осыған байланысты компаниялар тауарларды экспорттау кезінде ҚҚС бөлуге мәжбүр. Алайда, 2016 жылы болған өзгерістердің арқасында барлық ұйымдар мұны істеуі керек емес.

Шикізаттық емес өнімді экспорттайтын фирмалар міндетті емес тауарларды ҚҚС бойынша бөлек есепке алу 2016 жылдың 1 шілдесінен бастап. Бірақ бұл ереже 2016 жылдың 1 шілдесінен кейін шетелде сату үшін сатып алынған тауарларға ғана қолданылады. Яғни, егер сіз шикізатты жеткізушіден 2016 жылдың 3 наурызында сатып алып, оларды шетелдік серіктеске сатқан болсаңыз. экспорттау 2016 жылдың 1 сәуірінде стандартты түрде ол үшін бөлек жазбаларды жүргізуге тура келеді. Бұл өнімге енгізілген ҚҚС-ты қалпына келтіруге және 0% ҚҚС мөлшерлемесін растағаннан кейін ғана оны шегерімге қабылдауға тура келеді.

Жоғарыда атап өтілгендей, тауарлық емес тауарларды экспорттайтын кәсіпорындар 2016 жылғы 1 шілдеден бастап енгізілген ҚҚС бойынша өнімдердің бөлек есебін жүргізудің қажеті жоқ. Бұл ретте бұрынғыдай ҚҚС нөлдік мөлшерлемесін растау үшін 180 күн берілген.

Экспортқа ҚҚС декларациясын қалай толтыруға болады

Тауарларды шетелге жеткізу кезінде салық декларациясын толтыру кезінде экспортта 0% ҚҚС растайтын құжаттаманың уақтылы өндірілгенін ескеру қажет.

1-нұсқа.ҚҚС нөлдік ставкасын растайтын құжаттама уақытылы жиналды.

Бұл ретте экспорттық операциялар туралы ақпарат құжаттама жиналған тоқсан үшін 4-бөлімге енгізіледі. Егер осы кезеңде сіз тек экспорттық операциялар туралы ақпаратты ұсынсаңыз, онда 4-бөлімге қосымша ретінде Федералдық салық қызметіне мыналарды толтырып, ұсынуыңыз керек:

• алдыңғы бет;
• 1-бөлім;
• 8-бөлім;
• 9-бөлім.

Өткен тоқсанда сіз ҚҚС есебінде көрсетілуі тиіс басқа процедураларды орындаған болсаңыз, декларацияңызға 4-бөлімді қосыңыз.

4-бөлімде 010 – 050-жолдардың 4 блогы бар. Бір блок Декларацияны толтыру тәртібіне 1-қосымшаның III-бөліміндегі бір кодқа қатысты операцияларды қорытындылайды. Кодтарды көрсету ережелері 4-бөлімде сипатталған. 4-тен көп кодты пайдаланып транзакцияларды көрсету қажет болса, 4-бөлімдегі қосымша бетті пайдаланыңыз.

4-бөлімді толтыру кезінде мыналарды көрсетіңіз:

• транзакция коды (010-жол);
• экспортқа жөнелтілген өнімнің өзіндік құны (020-жол);
• бағасы 020-жолда (030-жол) жазылатын тауарлар бойынша экспорттық операциялар бойынша шегерімге қабылданған кіріс салығының сомасы. Бұл жолда 2016 жылғы 1 шілдеден бастап бухгалтерлік есепке қабылданған және шикізаттық емес өнімді экспорттау үшін пайдаланылған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) кіріс салығының сомасы көрсетілмейді. Осы түрдегі салық тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) есепке алу кезінде стандартты схема бойынша көрсетіледі;

• барлық жолдардың жалпы сомасы 030 (120-жол). Егер сізде 4-бөлімнің бірнеше беті болса, біріншісінде 120-жол толтырылуы керек;
• 130-жол толтырылмайды;
• 060–080 жолдары да толтырылмайды. Сатып алушы экспортталатын өнімді қайтару фактісіне байланысты салық базасы мен шегерімдері түзетілген жағдайда ғана оларға ақпаратты енгізу қажет;
• 090 және 110-жолдар толтырылмайды. Экспортқа жөнелтілетін өнімнің бағасы көтерілетін немесе төмендейтін жағдайлар ерекшелік болып табылады.

2-нұсқа.растайтын құжатЭкспортқа ҚҚС 0%, дер кезінде жиналмаған.

Бұл ретте кәсіпкер тауарды экспортқа жөнелткен тоқсан үшін жаңартылған декларация тапсырылады. Есепті дайындау кезінде сатып алу кітапшасының және сату кітапшасының қосымша беттері ресімделеді. Жаңартылған декларацияда мыналар толтырылуы керек:

• тұрақты мөлшерлеме бойынша расталмаған экспорттық операциялар бойынша есептеуді көрсететін 6-бөлім (10% немесе 18%);
• 8-бөлімге 1-қосымша;
• 9-бөлімге 1-қосымша;
• бастапқы декларацияның бөлігі ретінде толтырылған және Федералдық салық қызметіне берілген бөлімдер;
• 010–040 жолдардың екі блогынан тұратын 6-бөлім. Әрбір блок бір кодтың әрекеттерін қорытындылайды. Кодтармен Декларацияны толтыру тәртібіне № 1 қосымшада танысуға болады.

6-бөлімді толтыру кезінде мыналарды көрсету керек:

• транзакция коды (010-жол);
• құжаттары уақтылы алынбаған экспортталатын өнімнің бағасы (ҚҚС-сыз) (020-жол);
• экспортталатын өнімнің бағасы бойынша 10% немесе 18% ставка бойынша есептелген ҚҚС сомасы (030-жол);
• экспорттық операцияларды жүзеге асыру үшін сатып алынған өнім (жұмыс, қызмет) бойынша 020-жолда көрсетілетін шегерімдердің сомасы (040-жол). Жолда 01.07.2016 жылдан бастап бухгалтерлік есепке қабылданған және шикізат емес тауарларды экспорттау үшін пайдаланылған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) кіріс салығының сомасы көрсетілмейді. Бұл салық тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) есепке алу кезінде стандартты тәртіппен шегеріледі;
• экспортқа ҚҚС нөлдік ставкасы уақтылы расталмаған барлық операциялар бойынша салықтың жалпы сомасы (050-жол). Егер сіз 6-бөлімнің бірнеше бетін толтырған болсаңыз, 050-жол біріншісінде ғана толтырылады;
• расталмаған экспорттық операциялар бойынша шегерімдердің жалпы сомасы (060-жол). 6-бөлімнің бірнеше бетін толтырған кезде 060-жол бірінші бетте ғана толтырылады;
• 070–100 жолдары толтырылмайды. Сатып алушы экспортталатын өнімді қайтару фактісіне байланысты салық базасы мен шегерімдердің сомасы түзетілген жағдайда ғана оларға кез келген ақпаратты енгізу қажет;
• 110–150 жолдар да толтырылмайды. Жалғыз ерекшелік - жөнелтілген өнімнің өзіндік құнының өсуі немесе төмендеуі.

6-бөлімнің 001-бетінде осы бөлім бойынша салықты есептеу нәтижелерін көрсетіңіз:

• егер 050-жолдағы сан 060-жолдағы сомадан асатын болса, онда 161-жолда төлеуге жататын салық сомасы көрсетіледі (050 және 060-жолдардағы мәндердің айырмасы);
• егер 050-жолдағы сан 060-жолдағы сомадан төмен болса, онда 170-жолда өтелуге жататын салық сомасы (060 және 050-жолдардағы мәндер арасындағы айырмашылық) көрсетіледі.

Түзетуді қажет етпейтін бастапқы жасалған декларацияда бұрын толтырылған басқа бөлімдерді өзгерту қажет емес.

Мысал

«Бета» ЖШС Швецияға мыналарды жеткізуге келісім-шарт жасасты:

• табиғи қоян мен қой терісінен жасалған балаларға арналған киім (ҚҚС ставкасы 10% құрайды (Салық кодексінің 164-бабының 3-тармағы 2-тармақшасы));
• таза былғарыдан және үлбірден жасалған бұйымдар (ҚҚС ставкасы 18%).

Жалпы сомасы 16 миллион рубль болатын экспорттық келісімшарт жасалды. Балаларға арналған киім-кешек құны 3 миллион 200 мың, былғары мен үлбір бұйымдары 12 миллион 800 мың рубльді құрады. Компания кедендік ресімдеуді аяқтау үшін кеден брокеріне жүгінді. Оның қызметтерінің бағасы 118 мың рубльді құрады, оның ішінде ҚҚС 18 мың рубль болды.

Белгіленген уақыт ішінде компания экспортқа 0% ҚҚС қолдану құқығын растайтын барлық қажетті құжаттарды жинады. Бета бухгалтері делдалдық қызмет құнына ҚҚС сомасын балаларға арналған киім мен аң терісі мен тері бұйымдарының бағасына пропорционалды түрде бөлді.

1011410 коды бар жолға сәйкес (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 164-бабының 2-тармағында көрсетілмеген өнімді өткізу):

• 020 жолында (салық базасы) – 12 800 000 рубль;
• 030 жолында (салық шегерімдері) – 14 400 рубль. (18 000 рубль: 16 000 000 рубль × 12 800 000 рубль).

1011412 коды бар жолға сәйкес (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 164-бабының 2-тармағында көрсетілген өнімді өткізу):

• 020 жолында (салық базасы) – 3 200 000 рубль;
• 030 жолында (салық шегерімдері) – 3600 рубль. (18 000 рубль – 14 400 рубль).

2017 жылы тауарларды экспорттау кезінде ҚҚС қайтару

Кәсіпорын өнім өндіруде сатып алынған шикізатты (материалдарды, қызметтерді) пайдаланғанын немесе сатып алынған тауарларды шетелдік кәсіпорындарға сатқанын растаған жағдайда ғана экспорттық ҚҚС өндіріп алады.

Компанияға төленген ҚҚС сомасын өтеудің екі нұсқасы бар:

• ҚҚС сомасын бюджеттен ағымдағы шотқа алу (бұл жағдайда кәсіпорынның бюджетке берешегі болмауы керек);
• төленген ҚҚС сомасын бюджетке алдағы төлемдерге есепке жатқызуды тіркеу.

Елден тыс тауарларды сататын компания бюджетке ҚҚС төлеген болса, экспорт салығын қайтаруды талап ете алады. Олай болмаған жағдайда, экспорттық ҚҚС өнімін шетелге жеткізетін кәсіпорынға қайтарылмайды.

2016 жылғы 30 мамырдағы № 150-ФЗ Федералдық заңы жаңа экспорттық ережелерді (ҚҚС) енгізді. 2017 жылы фирмалар экспорт салығын тауарларды тіркегеннен және шот-фактураларды алғаннан кейін шегерім ретінде талап ете алады. Осылайша, шетелге жеткізілімдер үшін де, ішкі операциялар үшін де салықтарды шегерудің шарттары бірдей. Тиісінше, ұйымдар енді ҚҚС бойынша бөлек есепке алуды қажет етпейді.

Инновациялар шикізатты шетелге жеткізетін компанияларға қатысты емес екенін атап өтеміз. Оған, баптың 10-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165-і мыналарға жатады:

• химия және онымен байланысты өнеркәсіп өнімдері;
• минералды өнімдер;
• ағаш және ағаштан жасалған бұйымдар;
• көмір;
• інжу, асыл және жартылай асыл тастар;
• асыл металдар;
• негізгі металдар және олардан жасалған бұйымдар.

2017 жылы компания шикізатты экспорттау кезінде ҚҚС қайтаруды 0% ставка бойынша құжаттаманы дайындаған тоқсанның соңғы күнінде мәлімдей алады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 167-бабының 9-тармағы). Кәсіпорын салық органына келісім-шартты, кедендік декларацияны, көлік және жөнелтілім құжаттарының көшірмелерін ұсынуы керек. Ұйымдарға құжаттарды жинауға 180 күнтізбелік күн беріледі.

Егер кәсіпорын ішкі нарықта шикізатты сатуды жоспарлаған болса және оның экспортына байланысты тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) ҚҚС ол есепке жатқызылған кезде жалпы схема бойынша шегерімге алынса, экспортқа жөнелтілген күнгі ҚҚС ол бойынша қалпына келтіру қажет болады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабының 3-тармағы, Қаржы министрлігінің 2015 жылғы 28 тамыздағы № 03-07-08/49710 хаты).

Өнімді экспортқа сатқаннан кейін төленген ҚҚС сомасын өтеу үшін сату фактісін растайтын құжаттарды ұсыну қажет. баптың 1-тармағында. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165-і бұл жағдайда қажетті құжаттардың тізбесін береді. Тауарларды экспортқа өткізуді растау мерзімі кедендік қызмет көрсету белгісі қойылған күннен бастап 180 күнді құрайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165-бабының 9 және 10-тармақтары).

Қажетті құжаттар топтамасын тіркеу орны бойынша салық органына жіберу қажет. Инспекция құжаттарды қабылдаған күннен бастап 3 айдан аспайтын мерзімде тексереді. Егер уәкілетті орган оң шешім қабылдаса, онда осы күннен бастап төленген ҚҚС сомасы екі апта ішінде компанияға қайтарылады.

Тауарларды экспортқа өткізу кезінде салық шегерімдерін қолдану мынадай тәртіппен жүзеге асырылады:

• ҚҚС-тың ұсынылған сомасын шегерім салық базасын анықтау кезінде жүргізіледі (РФ Салық кодексінің 172-бабының 3-тармағы);
• растайтын құжаттар болмаған кезде 181-ші күні ұсынылған салық құнын шегерім экспортқа ҚҚС 0% (171-баптың 10-тармағы, 172-бабының 3-тармағы) келесі есептеу сәтіне сәйкес келетін күні жүргізіледі. Ресей Федерациясының Салық кодексі).

Экспорттық ҚҚС келесі ретпен қайтарылады:

1. Төлем схемасын көрсете отырып, шетелдік серіктеспен шарт жасалады: алдын ала немесе тауарды жөнелту кезінде нақты.
2. Банкте транзакция паспорты беріледі. Егер тауарлар келісім-шарттың барлық сомасына жөнелтілген болса, мәміле паспорты жабылады.
3. Алдын ала төлем банк шотына аударылады. Екі апта ішінде ақшаны алу мақсаты көрсетілген валюталық операциялар туралы анықтама жасалады.
4. Жөнелту 0% ҚҚС мөлшерлемесі бойынша жасалады.
5. Кеден басқармасының статистика бөліміне сатылған өнімдердің HS коды көрсетілген ай сайынғы есеп ұсынылады.
6. Нөлдік мөлшерлеме бойынша ҚҚС растауға өтінім қалыптастырылады. Өнерде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165-і қажетті құжаттардың тізімін береді.
7. Экспортқа ҚҚС декларациясы жасалады, оны толтыру 4-ші және 6-шы бөлімдерге мәліметтерді енгізуді қамтиды.
8. Ақпарат PIK-ҚҚС бағдарламасына енгізіледі. Ақпарат электронды форматта жасалады және Федералдық салық қызметіне жіберіледі.
9. Федералдық салық қызметінің инспекциясы кеңселік тексеруге құжаттарды ұсыну туралы өтініш алады.

Маңызды!Шетелге тауар жеткізетін кәсіпорындар 0% ҚҚС ставкасын қолданбауға құқылы. Жалпы ереже - экспортта нөлдік ҚҚС ставкасы бар. Бірақ өнімді шетелге сататын және тасымалдайтын компаниялар оны 2018 жылы пайдалана алмайды (No 113663-7 заң жобасы).

Экспортта 0% ҚҚС төлеуден бас тарту үшін инспекцияға өтініш беру керек. Ол компания ҚҚС 0% ставкасын қолданбау туралы шешім қабылдаған тоқсанның 1-ші күнінен кешіктірмей ұсынылуы керек. Сіз одан кемінде 12 ай мерзімге бас тарта аласыз. Бұл жағдайда салық барлық транзакциялар бойынша 10% немесе 18% мөлшерлеме бойынша алынады.

Мысал

«Уют плюс» компаниясы мен «Слава» компаниясы (Венгрия) жиһаз жеткізуге келісім-шартқа отырды. Бағасы бір партияға 18 740 еуроны құрады. «Уют плюс» компаниясы «Мебельщик» компаниясынан 1 211 800 рубльге орындықтар мен дивандар сатып алды. ҚҚС сомасы 184 850 рубльді құрайды. Славаға орындықтар мен дивандар жеткізілді, оның құны 7400 рубль болды.

Декларацияны толтыру кезінде 1С бағдарламасында жұмыс істейтін Uyut Plus компаниясының есепшісі еуроны рубльге айырбастауы керек. Тек осы жағдайда ғана есеп дұрыс толтырылған болып есептеледі.

Декларация кезінде еуро бағамы 74,18 рубльге тең болды. Ұйымның пайдасы содан кейін 1 390 133 рубльді құрады. Қаражатты қайтару үшін «Уют плюс» серіктестігі салық органына тауар экспортын растайтын құжаттаманы тапсырды. Бухгалтер келесі жазбаларды жасауы керек:

Манипуляция күні	Дебет	Несие	Әрекет аяқталды	сомасы	Құжаттама
			Жиһаздар компанияның қоймасына келді	1 026 950 рубль	Тоғанақ парағы
			Енгізілген ҚҚС сомасы жарияланды	184 850 рубль	Шот-фактура
			Жеткізілген орындықтар мен дивандарға қаражат төленді	1 211 800 рубль	Төлем тәртібі
			Есепке алынған табыс сомасы	1 390 133 рубль	Жеткізу шарты, кедендік декларация
			Дивандар мен креслолардың құны ескеріледі	1 026 950 рубль	Тоғанақ парағы
			Көлік компаниясының қызметтеріне ақы төлеу шығындары есепке алынды	7 400 рубль	Аяқталған жұмыс туралы сертификат
			Төлем компанияның валюталық шотына түседі	1 413 183 рубль	Банк үзіндісі
			Төлем мен кіріс арасындағы бағамдық айырма жүзеге асырылды	23 050 рубль	Бухгалтерлік сертификат-калькуляция
			ҚҚС сомасы көрсетілген	184 850 рубль	Жеткізу шарты, кеден

Ресей Федерациясынан тыс тауарлар мен өнімдерді экспорттау салық заңнамасында бөлек қарастырылады. Бұл жағдайда сату орны Ресейден тыс жерде болғандықтан, экспорттаушы ұйымның бюджетке ҚҚС төлеу міндеттемесі жоқ.

Экспортқа ҚҚС есептеу кезінде 0% мөлшерлемесі қолданылады.

Бұл мөлшерлеме салық жеңілдіктерінің бір түрі болып табылады. Нөлдік мөлшерлеме концепциясының мәні мынада: экспорттаушы ұйым оны есептемей және төлемей-ақ ҚҚС қайтару құқығын алады. Яғни, шын мәнінде экспорттаушы сатылып жатқан тауарды өндіру немесе сатып алу кезінде бюджетке төлеген ҚҚС-ты қайтарады, ал Ресей Федерациясынан тыс жерде сату кезінде ҚҚС алынбайды.

Нөлдік мөлшерлемені қолдану заңды болып табылатын транзакциялардың 3 түрі бар:

1. Тауарларды экспортқа кедендік бақылауға орналастыру;
2. Экспорттық тауарларды өндіруге байланысты жұмыстар мен қызметтер;
3. Кедендік режимге орналастырылған тауарларды тасымалдау бойынша көлік қызметтері.

Бұл транзакциялар үшін ұйым 0% ставка бойынша ҚҚС алады. Бұл мөлшерлеменің қолданылуын растау үшін бірқатар шарттарды орындау қажет:

• Жабдықтаушымен келісім-шартты, келісімді қамтамасыз ету;
• Кедендік таңбалары бар кедендік декларация;
• Ілеспе және тасымалдау құжаттары;
• Делдал арқылы экспорттау кезінде делдалдық келісім.

Қолданылатын көлік түріне байланысты ілеспе құжаттардың түрлері әртүрлі болады.

0% мөлшерлемені растау толығымен салық төлеушінің иығына түседі. Бұл қисынды, өйткені нөлдік мөлшерлеменің мәні шығарылған ҚҚС есептемей және төлемей салық шегерімін алу болып табылады.

1С-те 267 бейне сабақты тегін алыңыз:

Нөлдік мөлшерлемені растау кеден мөрі қойылған күннен бастап 180 күннен аз уақыт ішінде дайын болуы керек. Көрсетілген мерзімнің сақталмауы әдеттегі мөлшерлеме бойынша ҚҚС есептелуіне, ҚҚС-ны уақтылы төлемегені үшін өсімпұлды аудару міндеттемесіне және «түзету» тапсырылуына әкеледі. Құжаттарда кедендік мөр жоқ болса, осындай салдарлар туындайды.

Ресейден экспорттау кезінде ҚҚС қайтарылады

Нөлдік мөлшерлемені растау үшін құжаттарды жинау тек бірінші қадам болып табылады. Содан кейін Федералдық салық қызметінің бақылаушы органдары құжаттардың түпнұсқалығын тексеруге және барлық заңды талаптарға сәйкестігін тексеруге, сондай-ақ экспорттаушының бюджетке қарызы бар-жоғын тексеруге кіріседі.

Жиналған құжаттар олар жиналған кезең үшін ҚҚС декларациясымен бірге Федералдық салық қызметіне ұсынылады. Салық органдары үш ай ішінде камералдық тексеру жүргізеді және оның нәтижелері бойынша ҚҚС қайтару немесе қайтарудан бас тарту туралы шешім қабылдайды.

Экспорттық ҚҚС бойынша хабарламалар

Егер 180 күннен кейін экспорт расталмаса, онда расталмаған ҚҚС сомалары келесі жазбалар арқылы көрсетіледі:

Экспортты растау кезінде ҚҚС қайтаруға арналған жазбалар:

Жарияланған жеңілдіктерге қарамастан, нөлдік мөлшерлемені пайдалану құқық емес, ұйымның міндеті деп санауға болады.

Шетелдік сатып алушының тауарды экспорттауы

Егер экспорттық тауарларды үшінші тараптың көлік компаниясы емес, сатып алушының өзі тасымалдаса, тарифті растау үшін дәл осындай құжаттар тізімі қолданылады. Қажетті құжаттардың көшірмелерін осы құжаттармен бірге шетелдік серіктес ұсынады, ресейлік экспорттаушы тарифті растау рәсімін әдеттегі тәртіппен жүзеге асырады;

ЕАЭО-ға экспорттау

Беларусь, Қазақстан, Армения және Қырғызстан кіретін Еуразиялық экономикалық одақ елдеріне тауарларды экспорттау кезінде 0% мөлшерлемені растау талап етілмейді. Бұл мөлшерлемені қолданудың заңдылығын растау үшін сатып алушының ҚҚС төлегені туралы анықтаманы сұрау қажет.