¿A qué velocidad deberían llegar los bienes importados? Contabilidad de bienes importados.

La peculiaridad del comercio con proveedores extranjeros se expresa en el hecho de que la compra de bienes se considera en la fecha de propiedad. Esto determina el valor por el cual la propiedad será aceptada en el balance de una organización rusa, ya que los tipos de cambio cambian constantemente. Si importa mercancías, le ayudará a evitar disputas con los inspectores fiscales indicando claramente en los contratos el momento de la transferencia de la propiedad al comprador ruso.

Contabilidad y contabilidad fiscal 2017.

La complejidad de contabilizar los productos importados radica en la diferencia en la inclusión del transporte y otros costos asociados con la entrega. La contabilidad de las importaciones exige directamente su inclusión en el costo de producción (PBU 5/01). El Código Fiscal permite elegir entre el costo real de los productos o los costos indirectos. El mismo procedimiento para registrar transacciones está documentado en las políticas contables, eliminando las dificultades con la aparición de activos y pasivos por impuestos diferidos.

La capitalización de bienes importados en contabilidad se realiza de acuerdo con las reglas de PBU 5/01, es decir, el monto total debe incluir menos el impuesto al valor agregado (cláusulas 5, 6):

• Costo del proveedor;
• Costos de transporte y adquisiciones;
• Derechos y tasas aduaneros;
• Servicios intermediarios.

Ejemplo

La empresa celebró un contrato por 10.000 euros con la condición de prepago y posterior pago en el plazo de 3 días. Si la fecha de liquidación final se establece en el contrato por un período largo o parcial, al final del período del informe el departamento de contabilidad debe volver a calcular los pasivos al tipo de cambio. La revaluación en contabilidad se realiza el último día del mes y el texto del Código Tributario contiene el concepto de “período de informe” (artículos 271, 272). Al indicar en la política contable que el período de informe es de un mes, la empresa evitará la aparición obligatoria de diferencias temporales según PBU 18/02.

			Descripción
			Pago anticipado 20/05/2017 es del 50%: 371.377,50 rublos. (5000 x 74,2755).
			Los productos llegaron el 20 de junio de 2017.
			Se cobra un derecho de aduana del 15%.
			IVA pagado en aduana
			Derechos de aduana reflejados
			Servicios de agente de aduanas
			agente de aduanas del IVA
			Costos de transporte y almacenamiento.
			IVA a la entrega
			Los costos relacionados están incluidos en el costo.
			El IVA es deducible
			Pago adicional al proveedor
			Pago anticipado al proveedor revertido
			Diferencia de tipo de cambio reflejada

Según PBU 3/2006 y el Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 272, párrafo 10), no existe ninguna disposición para volver a calcular los anticipos transferidos al proveedor. Cuando se importan bienes, la contabilidad y la contabilidad fiscal de 2017, o más precisamente, la inclusión de diferencias de tipo de cambio negativas y positivas en los gastos no operativos se realiza de la misma manera (Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículo 271, párrafo 4, y artículo 272, párrafo 7, PBU 3/2006, párrafo 13).

Atención. El costo de las mercancías en tránsito no incluye los costos de transporte y aprovisionamiento del importador hasta el almacén del comprador final; se incluyen en otros gastos; Esto se debe a que la entrega al destinatario es un coste de venta. Es decir, el coste real del producto se forma únicamente por el traslado a la aduana.

IVA de importación

El impuesto al valor agregado se paga en el momento del despacho de aduana de las mercancías. Para presentar a la deducción se registra en el libro mayor de compras lo siguiente:

• Declaración de aduana;
• Orden de pago para el pago del IVA.

Los datos de la factura serán sustituidos por el número de declaración y la fecha de emisión de la terminal. La información de pago se ingresa desde el pedido.

Sobre la importación de bienes. El error más común en la contabilidad de estas empresas es la determinación incorrecta del tipo de cambio para calcular el costo de los bienes importados, así como la determinación incorrecta de la fecha de su aceptación para la contabilidad.

En la situación considerada, los contables utilizan diferentes tipos de cambio: en la fecha de registro de la declaración en aduana de la carga, en la fecha de colocación del sello "Liberación permitida" en la aduana, en la fecha de recepción de las mercancías, en la fecha de transferencia de riesgos según Incoterms, etc. Al mismo tiempo, el tipo de cambio para calcular el valor contable en rublos de los bienes importados debe determinarse en la forma establecida en los párrafos 9 y 10 de PBU 3/2006. Es decir, si los bienes se compraron mediante pago por adelantado, entonces el tipo de cambio se toma en la fecha de transferencia del pago por adelantado (en términos del monto del pago por adelantado). Si no se pagó el anticipo, el tipo de cambio se determina en la fecha de transferencia de propiedad de los bienes adquiridos. En la misma fecha se refleja la aceptación contable de la mercancía nombrada, independientemente de la forma de pago.

Al pagar los bienes después del envío, las organizaciones a menudo tienen una pregunta: ¿en qué fecha se debe tomar el tipo de cambio de moneda extranjera al convertir el costo de los bienes en rublos para reflejarlo en la contabilidad, si el momento de la transferencia de propiedad no está especificado en el ¿contrato? Tenga en cuenta que, en la práctica, las organizaciones a menudo no estipulan esta importante disposición en el contrato, creyendo que al reflejar en él los términos de los Incoterms, determinan el procedimiento para transferir la propiedad. Pero esto no es cierto por la siguiente razón. El propósito de los Incoterms es proporcionar un conjunto de reglas internacionales para la interpretación de los términos comerciales más comúnmente utilizados en el comercio exterior, y estas reglas internacionales el procedimiento para transferir la propiedad no está regulado(Cláusula 1 de la Introducción a los Incoterms). Si el contrato no especifica el momento de la transferencia de propiedad, entonces es necesario determinarlo de acuerdo con la legislación del país cuya ley se aplica a la relación entre el comprador y el vendedor. Al mismo tiempo, según los apartados 1 y 2 del art. 1206 del Código Civil de la Federación de Rusia, este derecho debe estar claramente indicado en el contrato de comercio exterior. Supongamos que, según el contrato, se aplica la legislación de la Federación de Rusia, entonces la propiedad de los bienes se transfiere en el siguiente orden (cláusula 1 del artículo 223, cláusulas 1 y 3 del artículo 224, así como el artículo 458 del Código Civil de la Federación de Rusia):

- en el momento de la entrega de la mercancía(recibir un mensaje del vendedor sobre la disponibilidad de los bienes), si la organización recoge de forma independiente los bienes de un vendedor extranjero;

- momento de entrega de mercancías si el vendedor está obligado a entregar la mercancía;

-el momento en que el vendedor entrega la mercancía al transportista si el comprador ha celebrado un acuerdo para la entrega de mercancías con una tercera organización;

- momento de la entrega del conocimiento de embarque o otro documento de titulo por las mercancías si el comprador toma las mercancías de un tercero.

Nota. Desde 2011 entraron en vigor nuevas normas internacionales para la interpretación de los términos comerciales: los Incoterms 2010.

Nota. Los Incoterms son reglas internacionales para la interpretación de términos comerciales. Se utilizan en transacciones de comercio exterior y regulan cuestiones relacionadas con los derechos y obligaciones de las partes del contrato de compraventa.

Si el contrato no indica la ley aplicable y no establece el momento de la transferencia de propiedad, el momento especificado se determina con base en la ley del país del vendedor (exportador). Esto se desprende de los párrafos 1, 2 y párrafos. 1 cláusula 3 art. 1211, apartado 1, art. 1206 y el párrafo 3 del art. 1215 del Código Civil de la Federación de Rusia.

A menudo, las organizaciones indican en los contratos que la transferencia de propiedad de los bienes corresponde a la fecha de transferencia del riesgo de pérdida accidental de los bienes de acuerdo con los Incoterms. Como resultado, las organizaciones importadoras podrán evitar diferencias en las fechas especificadas.

Tenga en cuenta: dado que el momento de la transferencia de propiedad de un producto no siempre coincide con el momento de su recepción, una organización puede tener una situación en la que el producto aún no se ha importado a Rusia, pero ya debe reflejar este producto en contabilidad. Esto sucede porque la fecha de aceptación de la mercancía para contabilidad es la fecha de transferencia de propiedad de la misma.

Ejemplo. Neptune LLC celebró un contrato para el suministro de productos del mar con la empresa noruega SeaFood Ltd por un importe de 300.000 dólares. Según los términos del contrato, la transferencia de propiedad corresponde al momento de la transferencia de riesgos de acuerdo con los Incoterms. En este caso, la transferencia de riesgos se define como CIP (“Transporte y seguro pagados hasta…”) Oslo (lugar de transferencia de la mercancía al transportista). Es decir, el vendedor paga el transporte de la mercancía y también proporciona un seguro de transporte contra los riesgos de pérdida o daño de la mercancía durante el transporte a Oslo.

Neptune LLC transfirió al proveedor un anticipo de bienes por valor de 100.000 dólares estadounidenses el 15 de junio de 2011. El tipo de cambio del Banco de Rusia en esa fecha era de 28,6640 rublos por dólar. Estados Unidos (condicionalmente). La mercancía fue entregada al transportista en Oslo el 29 de junio de 2011 y en la misma fecha se emitió un conocimiento de embarque (tipo de cambio nominal: RUB 28,4110/USD). Las mercancías, después de pasar el despacho de aduana, fueron entregadas en el almacén de Neptune LLC el 6 de julio de 2011. El tipo de cambio al 30 de junio de 2011 (a la fecha del informe) era de 28,4290 rublos/dólar. EE.UU.

Se deben realizar los siguientes asientos en los registros contables de Neptune LLC:

Débito 60-2 Crédito 52

2.866.400 rublos ($100 000 x 28,6640 RUB/USD): el pago anticipado de los bienes se transfirió a un proveedor extranjero;

Débito 60-1 Crédito 60-2

2.866.400 rublos - se ha acreditado el importe del pago anticipado;

Débito 41, subcuenta “Mercancías en tránsito”, Crédito 60-1

8.548.600 rublos ($100.000 x 28,6640 RUB/USD + 200.000 USD x 28,4110 RUB/USD): las mercancías en tránsito se reflejan en la contabilidad;

Débito 91-1 Crédito 60-1

3600 rublos.

- se refleja la diferencia de tipo de cambio de la revaluación de la deuda con el vendedor a la fecha del informe;

Nota. La organización podrá indicar en el contrato que la transferencia de propiedad de los bienes corresponde a la fecha de transferencia del riesgo de pérdida accidental de los bienes según las reglas de Incoterms. Esta disposición en el contrato permitirá a la organización evitar diferencias en las fechas de transferencia de propiedad y riesgos.

"Correo fiscal ruso", 2011, N 12 "Típico

Vaya al directorio de Contratistas y cree un nuevo proveedor:

Complete el nombre del proveedor. Dado que el proveedor es extranjero, es importante que indiquemos que:

• no residente
• proveedor

Toda la demás información en la tarjeta será insignificante desde el punto de vista de la contabilidad de las transacciones de importación, por lo que podrá completarla a su propia discreción.

Vaya a la pestaña Cuentas y acuerdos:

No podemos completar una cuenta bancaria de un banco extranjero en 1C generación 8.2. Los datos bancarios del destinatario deberán completarse en el banco del cliente.

Pasemos al acuerdo. 1C creó un acuerdo con el proveedor automáticamente. Debes entrar en él y cambiar, si es necesario, el nombre y la moneda del contrato. Indique la moneda en la que se realizarán los pagos en virtud del acuerdo:

¡Importante! La moneda de la cuenta bancaria desde la que se realiza el pago debe coincidir con la moneda del acuerdo. De lo contrario, la orden de pago no se procesará en 1C.

Hoy en día es frecuente que los contratos con proveedores extranjeros se celebren en rublos. En este caso, debes indicar rublos.

Normalmente todo es bastante obvio: el pago se realiza en la moneda del contrato. Compramos esta moneda en la cuenta de moneda correspondiente y pagamos desde allí.

Hay situaciones ambiguas. Por ejemplo: tiene un acuerdo en moneda extranjera, pero con pago en rublos al tipo de cambio acordado. En este caso, el acuerdo debe redactarse en unidades convencionales (resaltadas más tenuemente en la figura) y pagarse desde una cuenta en rublos.

Eso es todo: puedes redactar documentos.

2. Ingrese un pago por adelantado a un proveedor extranjero en 1C

Introduciremos un prepago parcial, ya que esta es una situación común. El importe de la entrega será de 40.000$ y pagaremos 20.000$, es decir. 50% prepago.

Como ya dije, nosotros mismos emitimos el pago en el Banco del Cliente. Si compra moneda al pagar a un proveedor extranjero, consulte la descripción detallada de cómo completar la compra de moneda en 1C. Y vuelve.

Pero ahora se compró la moneda y el pago al proveedor se realizó a través del banco; según el extracto bancario, ingresamos la Orden de pago saliente (Documentos - Gestión de efectivo - Orden de pago entrante) con el tipo de transacción Pago al proveedor. :

Prestemos atención a los siguientes puntos:

. La casilla de pago junto a la fecha de recepción de la cuenta debe ser

instalado,
. Acuerdo de cuenta bancaria y contraparte en una moneda,
. 1C ofrece el tipo de cambio predeterminado en la fecha de pago,
. Tipo de IVA - Sin IVA,
. Las cuentas para la contabilidad de liquidaciones y anticipos las establece 1C a partir del registro.

Contrapartes de organizaciones (cuentas de contraparte). Si el registro no es

está completo, debe ingresarlo manualmente. El llenado del registro se describe en

artículo aparte.
Realizamos el documento. Recibimos las publicaciones:

¡Importante! La determinación automática del anticipo, como en la imagen, se producirá si ha configurado la compensación de anticipos al contabilizar documentos en la política contable de su programa.

Ahora estamos esperando los productos.

3. Recepción de mercancías importadas al almacén.

La recepción de mercancías importadas se refleja en el documento Recepción de bienes y servicios.

Registramos una factura de nuestro proveedor por un monto de $40.000 según el contrato de suministro:

Tenga en cuenta que para recibir una declaración de aduanas de un proveedor extranjero, es necesario ingresar la declaración de aduanas en la serie. Veamos cómo indicar la serie para productos importados al recibirlos y por qué.

Se debe seleccionar el tipo de IVA Sin IVA. El IVA aduanero se introduce como documento de declaración en aduana independiente para las importaciones.

En la pestaña Precios y Moneda, puede cambiar la tasa de liquidación. De forma predeterminada, 1C colocará el curso en la fecha en el encabezado Recibos.

Seleccionamos la tarifa para la fecha de pago anticipado. Cuando cambia la tasa de liquidación mutua, el precio de costo en la cuenta 41 y el monto de compensación en VAL.60 cambiarán para calcular las diferencias de tipo de cambio.

El monto de la cancelación anticipada en contabilidad seguirá siendo el mismo. Veamos el cableado:

4. Ingresamos en 1C el pago del saldo de la deuda al proveedor extranjero.

Ahora tenemos que pagar el saldo de la deuda según el documento. Ingrese la segunda orden de pago por el monto restante. Es conveniente ingresar una orden de pago con base en la Recepción de bienes y servicios. Solo tenga cuidado: algunos de los detalles no se completan en el Recibo, sino de forma predeterminada:

Las contabilizaciones en la orden de pago cierran la deuda al 60,21:

Todos recibimos y pagamos los bienes importados.

¡Aprende cosas nuevas todos los días y cambia tu vida para mejor!

En este artículo hablaremos de las principales acciones que realizan los contadores de las organizaciones importadoras. El material está dirigido a empresas que aplican el sistema fiscal general y compran bienes para su posterior reventa a proveedores de otros países (excepto Bielorrusia y Kazajstán).

Pasaporte de transacción abierto

Muy a menudo, las responsabilidades de un contador incluyen, entre otras cosas, la preparación de un pasaporte de transacción en virtud de un contrato de importación. Es cierto que en algunas empresas otros servicios se encargan de las transacciones de pasaportes: gerentes, especialistas en operaciones aduaneras, etc. Pero incluso en este caso, los contables suelen hacer su contribución, por ejemplo, recopilando documentos o interactuando con los empleados del banco.

¿Qué es un pasaporte de transacción? Son documentos e información que el importador está obligado a transferir al banco donde se abre la cuenta en moneda extranjera, y desde donde se transferirá el dinero al proveedor extranjero. De hecho, el pasaporte de transacciones es una herramienta que permite controlar el cumplimiento de la legislación monetaria.

El pasaporte de transacción no siempre está abierto. Es necesario sólo en una situación en la que el monto total del contrato exceda el equivalente a 50 mil dólares estadounidenses al tipo de cambio del Banco Central el día de la firma. Así se establece en el párrafo 3.2 de la Instrucción del Banco de Rusia No. 117-I del 15 de junio de 2004 y en el párrafo 1.2 del Reglamento del Banco de Rusia No. 258-P del 1 de junio de 2004.

Para obtener un pasaporte de transacción, debe completar un formulario especial. Dispone de campos para todo tipo de datos: detalle de la contraparte extranjera, fecha, número e importe del contrato, moneda, etc.

Además, es necesario recoger un paquete de documentos. Incluirá un contrato, permiso de la autoridad de control de divisas (si es necesario) y otros. Pueden transmitirse tanto en formato papel como electrónico.

Una vez recibidos el formulario y los documentos completos, los empleados del banco deben abrir el pasaporte de la transacción. Agreguemos que por violación de las reglas para la emisión de pasaportes de transacciones, se impone una multa a los importadores: para funcionarios de 4 mil a 5 mil rublos, y para personas jurídicas, de 40 mil a 50 mil rublos. (Parte 6 del artículo 15.25 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia).

Determinar la fecha de transferencia de propiedad de los bienes.

Para reflejar correctamente una transacción de importación en contabilidad y contabilidad fiscal, es necesario saber exactamente en qué momento se transfirió la propiedad de los bienes al importador.

Mucha gente comete el error de creer que la propiedad pasa junto con los riesgos y la obligación de asumir los gastos. De hecho, el comprador puede aceptar los riesgos y costos un día y transferirle la propiedad del producto importado al día siguiente.

El momento de la transferencia de riesgos puede juzgarse por el término utilizado de acuerdo con las Reglas Internacionales para la Interpretación de Términos Comerciales "Incoterms". Así, si en un contrato se utiliza la abreviatura FOB, significa que el comprador asume todo riesgo de pérdida o daño una vez que el vendedor carga la mercancía a bordo del barco en el puerto acordado. El término CIP significa que el riesgo pasa al comprador en el destino especificado en el contrato, etc.

En cuanto a la propiedad, el momento de su transferencia se puede especificar en una cláusula separada del contrato (por ejemplo, según la fecha de despacho a libre práctica según la marca en la declaración de aduana). Pero a veces falta esa mención. En este caso, todo depende de las leyes del país en el que el vendedor y el importador se rigen por los términos de la transacción.

Si se trata de legislación rusa, entonces se deben aplicar las disposiciones del Código Civil. Se establece que, dependiendo de las características específicas del contrato, la propiedad pasa en el momento de la entrega de la mercancía al comprador, al transportista o a la oficina de correos (artículo 458 del Código Civil de la Federación de Rusia). Y cuando se transfiere a través de un tercero, en el momento de la recepción del conocimiento de embarque u otro documento de envío (cláusula 3 del artículo 224 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Si esta es la legislación del país del proveedor, entonces el contador deberá comprender las complejidades de los actos jurídicos extranjeros. Esta opción es la más arriesgada y, en la práctica, los importadores intentan evitarla siempre que sea posible.

Tenemos en cuenta los pagos de aduana.

El importe de los derechos y tasas aduaneros lo calculan los funcionarios de aduanas. Estos pagos deben transferirse durante el proceso de despacho de aduana.

Los derechos se calculan como un porcentaje del valor en aduana de las mercancías. El importador debe tener en cuenta los derechos fiscales y contables en rublos equivalentes al tipo de cambio del día del pago.

Los derechos de aduana son una cantidad fija en rublos.
En contabilidad, tanto los derechos como las tasas deben incluirse en el costo de los bienes. Esto se desprende directamente del párrafo 6 de PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios".

En la contabilidad fiscal, los pagos aduaneros se pueden contabilizar de dos formas: atribuidos a los gastos corrientes (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) o incluidos en el costo de las mercancías ( cláusula 2, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El contribuyente tiene derecho a elegir cualquiera de las dos opciones y fijarlo en la política contable.

Tenga en cuenta: si una organización cancela los pagos de aduana como gastos en la contabilidad fiscal, entonces el pasivo por impuestos diferidos (DTL) deberá reflejarse en la contabilidad.

Ejemplo 1

La empresa compró productos importados. Los derechos de aduana ascendieron a 2.800 dólares estadounidenses y el importe de los derechos de aduana fue de 2.000 rublos. Los pagos aduaneros se transfirieron el 18 de octubre de 2011 (tasa de 30,737 rublos por dólar). El contador hizo los siguientes asientos:

- 86.064 rublos. (2.800 dólares x 30.737 rublos/dólar) - se enumeran los pagos de aduana;
DÉBITO 76 subcuenta “Liquidaciones mutuas con aduanas” CRÉDITO 51
- 2.000 rublos. — se enumeran los derechos de aduana;
DÉBITO 41 CRÉDITO 76 subcuenta “Acuerdos mutuos con aduanas”
- 88.064 rublos. (86.064 + 2.000) — los derechos de aduana están incluidos en el precio de las mercancías

La política contable de la empresa estipula que a efectos fiscales los derechos y tasas aduaneros se incluyen en los gastos corrientes. En este sentido, apareció el cableado:

DÉBITO 68 CRÉDITO 77
- 17.613 rublos. (88.064 rublos x 20%): se refleja el pasivo por impuestos diferidos.

Mostrar costos de envío y almacenamiento

En contabilidad, los servicios de transporte y almacenamiento de mercancías importadas deben incluirse en el precio (cláusula 6 de PBU 5/01). En contabilidad fiscal, una organización tiene derecho a elegir: se puede deducir de los costos actuales o se puede deducir del costo de los productos importados.

Si el método contable elegido por la empresa a efectos de contabilidad fiscal difiere del método utilizado en contabilidad, es necesario mostrar el pasivo por impuesto diferido.

Tenemos en cuenta el IVA.

Los funcionarios de aduanas también calculan el impuesto sobre el valor añadido sobre los suministros importados. Debe pagar durante el despacho de aduana.

En el futuro, se podrá deducir el IVA de “importación”. Para ello, se deben cumplir las siguientes condiciones: los bienes están registrados (cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y están destinados a operaciones sujetas al impuesto al valor agregado (inciso 1 del inciso 2 del artículo 171 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ejemplo 2

La organización importa productos de fabricantes extranjeros para venderlos en el mercado ruso. El importe del IVA transferido a la aduana es de 70.000 rublos. Después de pagar el impuesto, el contador realizó los siguientes asientos:

DÉBITO 76 subcuenta “Liquidaciones mutuas con aduanas” CRÉDITO 51
- 70.000 rublos. — el IVA se transfiere en la aduana;
DÉBITO 19 CRÉDITO 76 “Acuerdos mutuos con aduanas”
- 70.000 rublos. — Se refleja el IVA pagado en aduana.

Una vez registrada la mercancía y reflejada en el débito de la cuenta 41, el contador aceptó la deducción del IVA de “importación” e hizo el siguiente asiento:

DÉBITO 68 CRÉDITO 19
- 70.000 rublos. — Se acepta la deducción del IVA pagado en aduana.

Reflejamos el costo de los bienes y las diferencias de tipo de cambio.

La tasa a la que el importador debe registrar mercancías extranjeras depende del momento de la transferencia del dinero al proveedor extranjero.

Si el importador pagó por adelantado, el costo de la mercancía debe reflejarse en la contabilidad al tipo de cambio vigente en la fecha de pago. Posteriormente, cuando la propiedad pasa al importador, no es necesario volver a calcular el valor. Esta regla se aplica tanto a la contabilidad (cláusula 9 de PBU 3/2006) como a la contabilidad fiscal (cláusula 10 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el importador transfirió dinero después de recibir la propiedad de la mercancía, el costo se refleja en la contabilidad al tipo de cambio de la fecha de transferencia de propiedad y no se ajusta en el momento del pago. Esto se aplica tanto a la contabilidad (cláusulas 3 y 6 de PBU 3/2006) como a la contabilidad fiscal (cláusula 10 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El día del pago deberá presentarse tanto a la BU como a la NU.

Sucede que una parte del pago de los bienes se transfiere por adelantado y la segunda, después de la transferencia de propiedad. En este caso, el costo también se forma en dos partes: la primera parte, al tipo de cambio del día del pago anticipado, la segunda parte, al tipo de cambio del día de la transferencia de propiedad. Además, para la segunda parte es necesario mostrar la diferencia del tipo de cambio.

Ejemplo 3

En virtud de un contrato con un proveedor extranjero, la empresa adquirió bienes por valor de 150.000 euros*. El 8 de octubre de 2011, el importador realizó un anticipo por importe de 100.000 euros (tasa de 43,2614 rublos por euro). El contador hizo el siguiente asiento:

DÉBITO 60 subcuenta “Anticipos emitidos” CRÉDITO 52
- 4.326.140 rublos. (100.000 euros x 43,2614) - prepago transferido

El 13 de octubre de 2011, la propiedad de la mercancía fue transferida al importador (tasa de 42,8785 rublos por euro). En contabilidad aparecieron las siguientes entradas:

DÉBITO 41 CRÉDITO 60 subcuenta “Cálculos básicos”
- 6.470.065 rublos. (4.326.140 rublos + (50.000 euros x 42,8785 rublos/euro)) - refleja el precio de compra de la mercancía;
DÉBITO 60 subcuenta “Liquidaciones básicas” CRÉDITO 60 subcuenta “Anticipos emitidos”
- 4.326.140 rublos. — pago anticipado acreditado

El 21 de octubre de 2011, el importador finalmente pagó al proveedor, transfiriéndole los 50.000 euros restantes (42,9858 rublos por euro). El contador creó las siguientes entradas:

DÉBITO 60 subcuenta “Liquidaciones básicas” CRÉDITO 52
- 2.149.290 rublos (50.000 euros x 42,9858) - se transfirió dinero para pagar la mercancía;
DÉBITO 91 CRÉDITO 60 subcuenta “Cálculos básicos”
- 5.365 rublos. (50.000 euros x (42,9858 - 42,8785) - muestra los gastos surgidos por la depreciación del euro.

En contabilidad fiscal, el costo de los bienes ascendió a 6.470.065 rublos. En octubre de 2011, el contador incluyó gastos no operativos por un monto de 5.365 rublos.

* Para simplificar, en este ejemplo no tenemos en cuenta los derechos de aduana ni los costos de envío y almacenamiento.

El artículo le dirá cómo obtener una deducción del IVA pagado en la aduana al importar, qué fecha debe indicarse en la declaración de aduana al recibir las mercancías importadas.

Pregunta:¿En qué fecha se debe realizar la declaración en aduana si la fecha de levante difiere de la fecha de la declaración de mercancías? La fecha de recepción de las mercancías importadas es la fecha de despacho según la declaración aduanera, porque el contrato con el proveedor extranjero establece que la transferencia de propiedad de las mercancías se produce desde el momento en que las mercancías se despachan a libre práctica en el territorio del país. Federación Rusa, determinado por la fecha en la marca de aduanas "Liberación permitida", pero la declaración se redacta en una fecha diferente y en un tipo de cambio de $ diferente. Resulta que llego según la fecha del sello “Se permite emisión”, ¿y en qué fecha se debe realizar el GDT? Fecha de publicación o fecha DT, ¿el tipo de cambio del $ es diferente para cada fecha?

Respuesta: No es necesario realizar ninguna declaración de aduana en contabilidad.

Está obligado a recibir la mercancía de acuerdo con los términos del contrato, en la fecha de la marca aduanera "Liberación permitida". La fecha de elaboración de la declaración en aduana no influye a efectos contables.

Cómo obtener una deducción del IVA pagado en la aduana al momento de la importación

Situación: ¿en qué momento surge el derecho a deducir el IVA pagado en aduana al momento de la importación?

El derecho a deducir el IVA pagado en aduana surge en el trimestre en que las mercancías importadas fueron aceptadas para el registro y lo conserva el importador durante tres años a partir de ese momento. Por ejemplo, si los bienes se aceptaron para contabilidad el 30 de junio de 2016, el derecho a deducir el IVA pagado en la aduana al importar estos bienes permanece en el comprador hasta el 30 de junio de 2019 (cláusula 3 del artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).

El IVA pagado en aduana se puede deducir si se cumplen las siguientes condiciones:

• los bienes fueron adquiridos para transacciones sujetas al IVA o para reventa;
• los bienes se acreditan en el balance de la organización;
• Se confirma el hecho del pago del IVA.

El IVA es deducible si las mercancías importadas fueron sometidas a uno de cuatro procedimientos aduaneros:

• despacho para consumo interno;
• procesamiento para consumo interno;
• importación temporal;
• procesamiento fuera del territorio aduanero.

Este procedimiento para aplicar la deducción se deriva de las disposiciones de los párrafos del artículo 171 y del párrafo 1.1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La propiedad propia de la organización y todas las transacciones comerciales realizadas por ella se reflejan en las cuentas contables correspondientes (cláusula 3 del artículo 10 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ). Así, la aceptación a contabilidad es un reflejo del valor del inmueble en las cuentas contables destinadas a tal fin.

Si hablamos de artículos de inventario, el registro es el momento en que su valor se refleja en la cuenta 10 “Materiales” o en la cuenta 41 “Bienes” con la ejecución de los documentos primarios correspondientes (por ejemplo, una orden de recibo en el formulario No. M- 4, factura de productos básicos según formulario No. TORG-12). Esta conclusión fue confirmada por el Ministerio de Finanzas de Rusia en carta del 30 de julio de 2009 No. 03-07-11/188.

La deducción de los importes del IVA pagados por la importación de activos fijos, equipos de instalación y (o) activos intangibles se realiza en su totalidad después de su registro (cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al registrar bienes importados, es necesario tener en cuenta las características asociadas con la determinación del momento de la transferencia de propiedad de los bienes del vendedor al comprador. Este momento (por ejemplo, envío de mercancías al transportista, pago de las mercancías por parte del comprador, cruce de mercancías por la frontera rusa, etc.) debe registrarse en el contrato de comercio exterior. Si no existe tal cláusula, la fecha de transferencia de propiedad debe considerarse el momento en que el vendedor cumple con su obligación de suministrar la mercancía. Habitualmente este punto está asociado a la transferencia de riesgos del vendedor al comprador, la cual a su vez se determina de acuerdo a lo establecido en las Reglas Internacionales para la Interpretación de Términos Comerciales “INCOTERMS 2010”.

Si los bienes importados han sido despachados en aduana, pero su propiedad aún no se ha transferido al comprador, se pueden tener en cuenta fuera del balance. Por ejemplo, en la cuenta 002 “Bienes de inventario aceptados para custodia”. En este caso, el comprador también tiene derecho a deducir el IVA pagado en aduana. Esta conclusión se puede extraer de las cartas.