Se preparó una nueva sección analítica.
A menudo, para garantizar la seguridad patrimonial de una empresa y el uso eficiente de la propiedad en un grupo de empresas, se requiere la redistribución de activos. El significado económico de la transferencia de propiedad en una estructura de holding es objetivamente diferente de la venta u otra forma de transferencia a terceros, porque en esencia estamos transfiriendo activos de un "nuestro bolsillo" a otro. En consecuencia, la tributación de estas transacciones tiene sus propias características: la legislación fiscal prevé la transferencia libre de impuestos de activos dentro de las estructuras de holding.
La práctica de aplicar estas normas está casi establecida. Cada vez con menos frecuencia, las autoridades fiscales cobran el impuesto sobre la renta y consideran que la transferencia de propiedad dentro de un grupo de empresas es una donación prohibida entre personas jurídicas. Sin embargo, existen algunos matices fundamentales que afectan el éxito de todo el procedimiento de transferencia de activos, incluida la consideración de los cambios realizados en el Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Le recordamos que la transferencia de activos libre de impuestos entre empresas relacionadas puede ser diferente e incluye, por ejemplo, métodos como aportación al capital autorizado, reorganización en forma de escisión, etc.
Hoy nos centraremos en uno de estos métodos: contribuciones a la propiedad sin aumentar el capital autorizado de la organización cuando un participante (accionista) transfiere ciertos beneficios a su empresa (efectivo, acciones (participaciones) en otras personas jurídicas, bienes raíces, etc.) para mejorar su condición financiera y/o patrimonial. Al mismo tiempo, el capital autorizado no aumenta y el tamaño nominal de las acciones de los participantes no cambia.
Los motivos de derecho civil para las aportaciones a la propiedad son el artículo 66.1 del Código Civil de la Federación de Rusia, art. 27, art. 32.2 de la Ley "Sobre JSC".
Si los estatutos de la parte receptora son estándar y no contienen normas detalladas, entonces la contribución a la propiedad sólo es posible en dinero y sólo en proporción a todos los participantes (accionistas). En una LLC, la decisión sobre una contribución a la propiedad se toma por al menos 2/3 de los votos. En una sociedad anónima, es posible realizar una aportación sobre la base de un acuerdo aprobado por el consejo de administración o por decisión de la junta general de accionistas.
Al mismo tiempo El Código Tributario prevé dos mecanismos preferenciales, que le permiten eximir de impuestos las contribuciones inherentemente gratuitas:
1. Transferencia gratuita de propiedad sobre la base del inciso 11, párrafo 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En sí mismo es posible en dos formas:
transferencia de propiedad de la “madre” o de un participante individual (accionista) a favor de una organización cuyo capital autorizado consista en más del 50% de la contribución de la parte cedente;
"regalo hija" Se trata de una transferencia de una filial a la empresa matriz, que posee más del 50% del capital autorizado de la filial.
2. Aporte a la propiedad de una sociedad comercial o sociedad de su partícipe o accionista (cláusula 3.7, inciso 1, artículo 251 del Código Tributario).
Es decir, el Código Tributario diferencia estos motivos, incluso en el momento de su aparición en la ley, otorgándoles algunas características de aplicación específicas.
1. Transferencia gratuita de propiedad según el inciso 11, inciso 1, art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia
En primer lugar, solo se puede transferir la propiedad. El dinero se refiere a la propiedad.
Es decir, esta regla no se aplica a derechos de propiedad y no propiedad (cesión de créditos, derechos corporativos, derechos de propiedad intelectual, etc.). La violación de estas condiciones resultará en montos adicionales de impuesto sobre la renta, sanciones y multas.
Exención de impuestos de conformidad con los párrafos. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Tributario también se aplica a la condonación de deudas.
En segundo lugar, es imposible transferirlo a terceros dentro del año a partir de la fecha de recepción de la propiedad (excepto en efectivo).
En otras palabras, se imponen restricciones importantes al uso de la propiedad: no se puede vender, arrendar ni disponer de otra manera. La lógica del legislador es clara: algún tipo de asistencia por parte de un participante de su empresa está exenta de impuestos, porque transfirió la propiedad para su propio uso y no para alquilarla, por ejemplo.
Como resultado, la transferencia de activos sobre la base de cláusulas. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal en determinadas situaciones parece imposible. Sin embargo, estas restricciones no se aplican a los depósitos de conformidad con el subpárrafo. 3.7 cláusula 1 art. 251 nuevas coronas.
2. Contribución a la propiedad según el sub. 3.7. cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Subp. 3.7. cláusula 1 art. 251 del Código Tributario permite que las inversiones de los participantes, tanto en forma de propiedad como en forma de propiedad o derechos no patrimoniales, estén exentas de impuestos. En este caso, el tamaño de la participación del participante no importa.
Las disposiciones de este párrafo se aplican a prácticamente cualquier método de aumentar la propiedad, incluido el aumento de los activos de la empresa en forma de transferencia de cosas, efectivo, acciones/participaciones en empresas o valores, o, por ejemplo, derechos de reclamación en virtud de una cesión. acuerdo.
! El inciso 3.7, inciso 1 del artículo 251 es nuevo y apareció en el Código Tributario recién en 2018. Reemplazó a la famosa subcláusula 3.4, que popularmente se denominó “contribución para incrementar el patrimonio neto”. La subcláusula 3.7 tiene un contenido más conciso y se refiere a la legislación civil: puede transmitir todo lo que permite el Código Civil de la Federación de Rusia y las leyes especiales.
Sin embargo, este método de transferencia libre de impuestos también tiene sus limitaciones:
Se pueden transferir bienes, derechos patrimoniales o no patrimoniales. solo del participante (accionista) la sociedad mercantil correspondiente. Es decir, la transferencia en la dirección opuesta, de la filial a la matriz, es imposible.
Las inversiones en propiedades sólo son posibles en relación con entidades comerciales o asociaciones. Por ejemplo, tal contribución no puede hacerse a una cooperativa de producción sin consecuencias fiscales.
3. "Regalo de la hija"
El Código Fiscal permite la transferencia de propiedad libre de impuestos no sólo de la "madre", sino también en la dirección opuesta - de la "hija" a la empresa - "madre". La exención se establece en el inciso 11, párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario, sujeto al cumplimiento de una condición importante: la participación de la empresa matriz en el capital autorizado de la filial es superior al 50%.
¡Importante!
No será posible transferir un "obsequio infantil" a un participante individual sin impuestos. Dicho pago equivaldrá a dividendos.
En algún momento, las autoridades fiscales tuvieron problemas con las “obsequios de hijas”: evaluaron persistentemente el impuesto sobre la renta al transferir propiedades a organizaciones matrices, citando el hecho de que las donaciones entre personas jurídicas están prohibidas.
El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia puso fin a este asunto, indicando en su Resolución:
“Las relaciones económicas entre la empresa principal y las filiales pueden implicar no sólo inversiones de la empresa principal en la propiedad de la filial en la etapa de su constitución, sino también en cualquier etapa de su actividad. Además, la viabilidad económica en las relaciones entre una filial y la empresa principal puede requerir la transferencia inversa de propiedad. Al mismo tiempo, la ausencia de reciprocidad directa es una característica de la relación entre las empresas principales y las filiales, que desde el punto de vista económico constituyen una única entidad económica”.
Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 4 de diciembre de 2012 No. 8989/12.
Después de esto, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia apoya la posibilidad de una “regalo a una hija” que no esté sujeta al impuesto sobre la renta.
Una “obsequio de subsidiaria” en algunos casos es una alternativa al pago de dividendos cuando no se cumplen las condiciones para una transferencia de ganancias libre de impuestos de una subsidiaria a la organización matriz, en particular:
- no se ha cumplido el plazo de tenencia de 365 días;
- Además del participante mayoritario con una participación superior al 50%, hay accionistas minoritarios a cuyo favor no se desea "distribuir beneficios": los dividendos se distribuyen en la mayoría de los casos de forma proporcional, y tal requisito no se impone a un " regalo infantil”.
Sobre la condonación de deudas
Como ya hemos mencionado, sub. 3.7. cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reemplazó la subcláusula 3.4, que preveía directamente la posibilidad de contribuir a la propiedad perdonando una deuda a un participante de su organización.
Actualmente no existe tal aclaración, aunque la posibilidad sigue siendo relevante.
Averigüemos si ahora es posible condonar deudas sin impuestos.
Cuando la proporción de participación es superior al 50%, entonces podemos referirnos con confianza a la cláusula que ya conocemos. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Si la participación en una subsidiaria es inferior al 50%, entonces solo podemos guiarnos por el nuevo subcláusula 3.7, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Ni el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia ni los tribunales han expresado aún su posición.
Creemos que puedes salir de la situación de esta forma:
En la primera etapa, el participante (accionista) o la junta general, como antes, decide hacer un aporte a la propiedad. Pero no en forma de condonación de deudas, sino mediante la transferencia de fondos, cuyo monto es exactamente igual a la deuda que se le ha contraído (por ejemplo, el monto de un préstamo impago).
Toma una decisión, pero no la implementa.
En la segunda etapa, el participante (accionista) - acreedor firma un acuerdo con la subsidiaria para compensar las contrademandas (en nuestro ejemplo con un préstamo - obligaciones de pagar el préstamo y hacer una contribución en efectivo).
Como resultado, la obligación de la filial hacia el participante se extingue libre de impuestos.
Para estar seguro, en el estatuto de una empresa subsidiaria, así como al aplicar el inciso 3.4, que ha dejado de ser válido, es aconsejable incluir una disposición sobre la posibilidad de realizar aportes a la propiedad no solo en dinero.
Vuela en el ungüento. TINA
Pero, ¿qué pasará si un participante, por ejemplo una empresa de la OSN, no transfiere dinero, sino propiedades como contribución? ¿Esta transacción está sujeta al IVA? Sí y no. En el sentido de que la transmisión de propiedad en sí no está sujeta al IVA, pero la parte transmitente (si está en el sistema tributario general) debe restituir el IVA sobre el valor residual de la propiedad. En este caso, el impuesto al valor agregado restituido puede incluirse en los gastos.
Pero el receptor no podrá deducir el IVA, ya que no pagó dinero por esta propiedad, porque un aporte a la propiedad es un tipo de transferencia gratuita. Así que no puedes prescindir de una mosca en el ungüento...
Cómo devolver un depósito a la propiedad
Una aportación a la propiedad es irrevocable: a diferencia de un préstamo, no se puede exigir su devolución.
Algún tipo de retorno de las inversiones realizadas sólo es posible en forma de dividendos. Lo mismo que para las inversiones en forma de aporte al capital autorizado.
Sin embargo, a diferencia de las aportaciones al capital autorizado, el importe de las aportaciones realizadas a la propiedad no se computará para los costos de adquisición de una acción (acciones) en caso de venta posterior de la acción (acciones), salida o liquidación de la empresa.
Probablemente esta injusticia pronto será eliminada. La Duma del Estado está considerando un proyecto de ley según el cual la recepción por parte de la organización matriz de la filial de fondos dentro de los límites de la contribución previamente realizada a la propiedad no estará sujeta al impuesto sobre la renta.
Si se aprueba el proyecto de ley, habrá una forma libre de impuestos de “devolver” los depósitos, junto con los dividendos, que en algunos casos están gravados a una tasa del 13%.
"Trampas"
Cualquier transacción libre de impuestos tradicionalmente atrae la atención de las autoridades reguladoras. La inversión en propiedad no es una excepción.
Las autoridades tributarias pueden intentar considerar económicamente injustificada una transferencia de propiedad y/o derechos de propiedad/no propiedad entre entidades “relacionadas” si es difícil discernir un “fin comercial” razonable.
Por ejemplo, un nuevo miembro hace una contribución generosa e inmediatamente deja la empresa. Lo más probable es que la autoridad fiscal diga que el prestamista "inversor" no tenía la intención de participar en las actividades de la empresa y recibir ganancias de esta actividad, y su único objetivo al ingresar al negocio era la transferencia libre de impuestos de propiedades o fondos costosos.
Ejemplo de impuestoCOACH®
Veamos cómo esta herramienta puede funcionar con éxito utilizando el ejemplo de un estudio de caso realizado por expertos del Centro taxCOACH para el sector minorista. Imaginemos un negocio que se realiza dentro de un grupo de empresas. Las tiendas minoristas son entidades legales independientes (y el área de cada tienda permite el uso de UTII).
Sin embargo, ¿qué pasa con el beneficio de cada punto operativo? ¡Puedes utilizar la inversión en propiedades que ya conocemos! Las empresas minoristas crean una entidad legal (designémosla como un centro de inversión) y transfieren los fondos acordados recibidos de la venta de productos como contribuciones a la propiedad. No es necesario pagar el impuesto sobre la renta y el centro de inversión puede gestionar libremente el dinero de los participantes, invirtiéndolo, por ejemplo, en nuevas áreas de actividad.
Formulario de transacción
Además, no te olvides de los trámites. Como regla general, para el Servicio de Impuestos Federales, una decisión de un organismo autorizado de una entidad legal sobre la transferencia de propiedad a una subsidiaria o matriz es suficiente, así como un acto de aceptación y transferencia de propiedad.
Si la transferencia de derechos de propiedad requiere registro, Rosreestr a veces requiere la redacción del documento correspondiente: contrato (acuerdo) para la enajenación de bienes, derechos de propiedad y no propiedad con fines de inversión.
El acuerdo deberá mencionar lo siguiente:
el objeto transferido son derechos de propiedad, propiedad y no propiedad. Los detalles deben permitir el registro estatal de la transferencia de derechos, si es necesario, y también colocar adecuadamente el activo en el balance de la parte receptora;
los fines de la transferencia: deben tener carácter de inversión. Es necesario enfatizar el derecho a la exención del IVA en caso de transferencia de propiedad;
Causas legales para la transferencia de propiedad: sub. 3.7 o sub. 11 cláusula 1 art. 251 nuevas coronas.
Entonces, resumamos brevemente las principales características de la transferencia gratuita de propiedad:
Peculiaridades | Libre transferencia de propiedad. según sub. 11. cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia | Contribución a la propiedad según sub. 3.7. Cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. |
lo que se transmite | única propiedad | propiedad, derechos de propiedad, derechos no patrimoniales |
Lado transmisor | miembro/accionista o subsidiaria | solo participante/accionista |
Restricciones a la participación en el capital autorizado. | la participación del participante en la filial es superior al 50% | el tamaño de la participación del cedente en los estatutos de la filial no importa |
El derecho a disponer de la propiedad recibida. | No puede disponer de bienes durante 1 año (excepto dinero) | Puede disponer inmediatamente de cualquier propiedad. |
Forma organizativa y jurídica del destinatario de la propiedad. | Cualquiera que tenga un capital autorizado/social (JSC, LLC, sociedad comercial/sociedad) | sólo empresas comerciales y asociaciones |
En lugar del resultado, designemos una vez más puntos principales:
Una contribución de propiedad es una forma rápida de transferir fondos y otros bienes a una subsidiaria libre de impuestos. No es necesario visitar a un notario y realizar cambios en los documentos constitutivos, lo cual es obligatorio al aumentar el capital autorizado.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé dos mecanismos preferenciales: la subcláusula 3.7 y la subcláusula 11, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Cada uno de ellos ofrece oportunidades interesantes, pero no está exenta de limitaciones. Por lo tanto, leemos atentamente la ley y elegimos el método que se adapta a la situación específica.
No olvide que para realizar un aporte a la propiedad, los estatutos de la empresa deben brindar tal oportunidad a sus participantes, incluida la oportunidad de realizar aportes desproporcionados a la participación en el capital autorizado, así como a cualquier propiedad, derecho de propiedad o mediante la condonación de la deuda.
La subcláusula 11, cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también permite transferirlo nuevamente, de una subsidiaria a una organización matriz cuya participación en el capital autorizado sea superior al 50%. Lo llamamos el "regalo de la hija". Puede ser una alternativa al pago de dividendos, por ejemplo, cuando, además del participante mayoritario con una participación superior al 50%, hay accionistas minoritarios a cuyo favor no se quiere “repartir beneficios”: los dividendos se distribuyen en en la mayoría de los casos de manera proporcional, y tal requisito no se impone a un “obsequio infantil”.
E.A. Sharonova, economista
Hacer una contribución a la propiedad de una sociedad anónima.
¿Cómo pueden las partes cedente y receptor reflejar la contribución en contabilidad y contabilidad fiscal?
Sobre las modificaciones realizadas a la Ley de JSC, así como sobre qué se puede hacer como aporte a la propiedad de una JSC y cómo formalizarlo, lea:A partir de julio de este año, los accionistas pueden legalmente realizar aportes al patrimonio de sociedades anónimas y Ley de 3 de julio de 2016 No. 339-FZ. Dicha asistencia financiera no aumenta el capital autorizado de la sociedad anónima y no cambia la proporción de acciones entre los propietarios y el valor nominal de las acciones. La forma más sencilla es hacer una contribución en dinero, entonces la cuestión del cobro del IVA no surgirá en absoluto. Si realizas una aportación con bienes, el transmitente tendrá que cobrar el IVA, pero el receptor no podrá deducirlo.
Qué contabiliza el cedente
Contabilidad
El procedimiento para registrar transacciones para realizar contribuciones a la propiedad de una sociedad anónima no está estipulado por separado en los documentos reglamentarios sobre contabilidad. Por lo tanto, puede aplicar el procedimiento vigente al momento de realizar aportes a una LLC. Y aquí hay dos enfoques.
ENFOQUE 1. El Ministerio de Hacienda recomienda su uso. Sugiere que al hacer una contribución a la propiedad uno debe guiarse por PBU 10/99. Carta del Ministerio de Hacienda de 29 de enero de 2008 No. 07-05-06/18 (apartado “Suministro por parte de la entidad auditada de información sobre los aportes de los partícipes de la sociedad de responsabilidad limitada al patrimonio de la empresa”). Esto significa que la transferencia de propiedad debe reflejarse en el débito de la cuenta 91-2 “Otros gastos” y en el crédito de las cuentas que contabilizan la propiedad transferida a cláusula 11 PBU 10/99:
- <если>se deposita dinero - cuenta Kt 51 “Cuentas corrientes”;
- <если>Se ingresa la propiedad: cuentas Kt 01 "Activos fijos", 10 "Materiales", etc.
ENFOQUE 2. Es recomendado por algunos auditores. Proponen guiarse por PBU 19/02 al realizar una contribución a la propiedad. Es decir, el aporte a la propiedad de la empresa debe reflejarse como parte de las inversiones financieras de la misma manera que el aporte al capital autorizado (en una subcuenta abierta por separado):
- Cuenta Dt 58 “Inversiones financieras”, subcuenta “Aportación a la propiedad de JSC”, - Cuenta Kt 75 “Acuerdos con fundadores”;
- Cuenta Dt 75 – Cuenta Kt 51, 01, 10, etc.
Lo explican diciendo que en el futuro un participante (accionista) de la empresa podrá reclamar recibir dinero u otros activos de estas inversiones. Después de todo, la sociedad utilizará los depósitos recibidos en sus actividades para obtener ganancias.
Sin embargo, no todo es tan sencillo. De hecho, ambos enfoques tienen derecho a la vida. Cuál utilizar depende del propósito de realizar el aporte a la propiedad, así como de otros factores. Esto es lo que piensa al respecto el director de la empresa de auditoría.
INTERCAMBIO DE EXPERIENCIA
Director General de AKG "Vector de Desarrollo"
“El hecho es que los gastos son una salida de beneficios económicos sin garantía de una entrada igual (o mayor). Es decir, al transferir un anticipo (Dt 60 - Kt 51), la organización no muestra el gasto, ya que está esperando mercadería por el mismo monto. Y al comprar inversiones financieras (Dt 58 - Kt 51), se garantiza que la organización tendrá derecho a una participación en la propiedad o a dividendos. Tan pronto como este derecho ya no esté garantizado (por ejemplo, el emisor de las acciones se encuentra en mala situación financiera), el activo deberá deteriorarse.
Las inversiones en una sociedad anónima de forma irrevocable pueden realizarse mediante una aportación al capital autorizado o además de él. Al contribuir al capital autorizado, el inversor tiene garantizado el derecho a recibir dividendos, a una determinada proporción de votos en la gestión de la empresa y a la propiedad de la empresa.
Con un depósito adicional, no adquiere nada de esto, es decir, no se cumple la condición principal para reconocer inversiones financieras: la capacidad de generar ingresos en forma de dividendos, intereses y aumentos de valor. Con una contribución adicional, esta oportunidad existe solo de manera condicional, pero de ninguna manera está garantizada, como es el caso de una contribución al capital autorizado. En este caso entra en juego el principio contable básico: hay mayor disposición a reconocer gastos y pasivos que ingresos y activos, por lo que se reconoce un gasto antes que un activo. Esto es especialmente claro cuando se realizan depósitos adicionales para cubrir pérdidas (lo que ocurre en la gran mayoría de los casos).
Otra cosa es si los accionistas decidieron hacer aportaciones con el fin de desarrollar la empresa (por ejemplo, la construcción de un nuevo centro de producción). En este caso, el reconocimiento del activo es posible, ya que después del inicio de la nueva producción, los accionistas tienen derecho a esperar un aumento de las ganancias y, en consecuencia, de los dividendos.
Por lo tanto, la elección del método para reflejar la contribución depende del propósito de su realización (no hay contribuciones no específicas, ya que para desembolsar, el accionista debe comprender por qué debe hacer esto: no recibirá acciones) .
Pero el propósito de la contribución no es el único criterio; la decisión depende de muchos factores. Por ejemplo, un accionista tiene el 1% de las acciones y debe hacer una contribución adicional del 90% del costo de la construcción futura. ¿Podrá obtener un aumento en los fondos depositados, es decir, recuperar el depósito en sí y recibir entradas adicionales a través de dividendos? Difícilmente. Y el accionista no podrá vender su pequeña cantidad de acciones aunque la empresa tenga ahora una nueva planta, ya que el aumento de propiedad se distribuirá a favor de los propietarios del 99% restante de las acciones. Es decir, nuevamente, al hacer una contribución, se requiere reconocer un gasto, no un activo.
Por lo tanto, la contabilidad moderna rara vez le permite elaborar una regla "para todas las ocasiones"; la mayoría de las veces, un contador necesita analizar la situación y tomar una decisión profesional para reflejar de manera confiable el impacto de cada operación en la situación de la propiedad y financiera. resultados.
Teniendo en cuenta lo anterior, podrás elegir el enfoque que mejor se adapte a tu situación. Mirando un poco hacia adelante, digamos que si transfiere un activo fijo o materiales como contribución, entonces reflejar la contribución como parte de inversiones financieras será un argumento adicional para usted a favor de no cobrar el IVA por dicha transferencia.
TINA
Si su organización aplica la simplificación, al transferir un depósito a la propiedad de una sociedad anónima, la cuestión del IVA no surge en absoluto. Después de todo, usted no es el pagador de este impuesto. cláusula 2 art. 346.11 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Tampoco habrá problemas con el IVA si aplicas el régimen general y depositas dinero. No hay necesidad de cobrar impuestos subp. 1 cláusula 3 art. 39, sub. 1 artículo 2 arte. 146 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 28 de junio de 2013 No. 03-07-11/24898.
Si, en forma de contribución, transfiere activos no monetarios, por ejemplo, activos fijos o materiales, entonces existen dos opciones.
OPCIÓN 1. Sin complicaciones. Acordar con las autoridades reguladoras y cobrar el IVA sobre el valor de mercado de la propiedad transferida. subp. 1 cláusula 1 art. 146, párrafo 2 del art. 154 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El caso es que consideran esta operación como una simple transmisión gratuita de propiedad, que a efectos del IVA se reconoce como una venta. ; Ministerio de Hacienda de 21 de agosto de 2013 No. 03-07-08/34198,. Y todo porque la transferencia de activos no monetarios como contribución a la propiedad de la empresa no se menciona ni en la lista de transacciones no sujetas al IVA, ni en la lista de transacciones exentas del IVA. cláusula 2 art. 146, art. 149 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Aunque en la implementación normal la factura se redacta en dos copias (para el vendedor y el comprador), en este caso puedes redactarla en una sola copia. Después de todo, no presentarás el impuesto a la sociedad; tendrás que pagar este IVA por tu cuenta. Pero está obligado a registrar la factura compilada en el diario de facturas y en el libro de ventas. Cláusula 3 de las Normas para el mantenimiento del libro de ventas, aprobada. Decreto Gubernamental N° 1137 de 26 de diciembre de 2011 (en adelante, Decreto N° 1137); Cláusula 3 de las Normas para el mantenimiento de un registro de facturas, aprobada. Decreto N° 1137.
Bueno, dado que cobrará el IVA al transferir la propiedad, entonces, por supuesto, no tendrá que restaurar el IVA soportado previamente aceptado para la deducción de esta propiedad. Cartas del Ministerio de Hacienda de fecha 21/08/2013 No. 03-07-08/34198, de fecha 15/07/2013 No. 03-07-14/27452.
OPCIÓN 2. Controversial. No cobrar IVA por la transferencia de propiedad, ya que tiene carácter de inversión y, por tanto, no se reconoce como venta a efectos del IVA. subp. 4 p.3 art. 39 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero antes de hacer esto, evalúe si el juego vale la pena.
En primer lugar, lo más probable es que tenga que demandar a las autoridades fiscales por no devengar el IVA. Estaremos encantados de que los tribunales probablemente le apoyen. Resolución de la AS ZSO de 18 de diciembre de 2014 No. A70-11281/2013; FAS VVO de 3 de diciembre de 2012 No. A29-10167/2011. En segundo lugar, dado que ha reconocido la transferencia de propiedad como inversión, deberá restituir el IVA previamente deducible sobre esta propiedad de subp. 1, 2 p. 3 cucharadas. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Para los materiales, el impuesto se restablece en su totalidad y para los activos fijos, en proporción al valor residual en la fecha de la transferencia.
Por lo tanto, un beneficio sólo es posible si el IVA restaurado resulta ser mucho menor que el IVA cobrado sobre el valor de mercado (en la opción 1). De lo contrario, no tiene sentido demandar a la inspección por no cobrar el IVA.
Impuesto sobre la renta
A efectos fiscales, las autoridades reguladoras consideran desde hace tiempo que realizar una aportación al patrimonio de una empresa es una transferencia gratuita ordinaria. Y por tanto no permiten tener en cuenta en gastos “rentables” ni el coste de la propiedad transferida ni la cantidad de dinero aportada. cláusula 16 art. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Cartas del Ministerio de Hacienda de 10 de mayo de 2006 No. 03-03-04/1/426, de 14 de marzo de 2006 No. 03-03-04/1/222.
Para saber cuándo se puede tener en cuenta fácilmente el IVA acumulado y restituido en los gastos del impuesto sobre la renta y cuándo esto dará lugar a disputas con las autoridades fiscales, lea:Además, las autoridades fiscales no permiten que el monto del IVA acumulado o restituido sobre bienes no monetarios transferidos a contribución se incluya en los gastos. Al fin y al cabo, el Ministerio de Hacienda cree que se trata de un gasto asociado a la transferencia gratuita de propiedad. Cartas del Ministerio de Hacienda de 11/03/2010 No. 03-03-06/1/123, de 08/12/2009 No. 03-03-06/1/792. Si tiene en cuenta este IVA en sus gastos, lo más probable es que tenga que defender la legalidad de sus acciones ante los tribunales. Y algunos tribunales apoyan a los contribuyentes.
¿A qué se debe la parte receptora?
Contabilidad
El Ministerio de Finanzas propone reflejar los depósitos recibidos de los participantes como un débito en la cuenta contable de la propiedad y un crédito en la cuenta 83 “Capital adicional” Cartas del Ministerio de Hacienda de 29 de enero de 2008 No. 07-05-06/18 (apartado “Presentación por parte de la entidad auditada de información sobre los aportes de los partícipes de una sociedad de responsabilidad limitada al patrimonio de la empresa”), de 13 de abril , 2005 N° 07-05-06/107:
- <если>se deposita el dinero: cuenta Dt 51 “Cuentas corrientes” – cuenta Kt 83;
- <если>Se ingresa la propiedad: Dt de las cuentas 01 “Activos fijos”, 10 “Materiales” – Kt de la cuenta 83.
Esta operación se puede reflejar en dos entradas:
- Cuenta Dt 75 “Acuerdos con fundadores” – Cuenta Kt 83;
- Dt de las cuentas 51, 01, 10 – Kt de la cuenta 75.
Es decir, para una JSC recibir depósitos de los participantes no es un ingreso. cláusula 2 PBU 9/99. Y esto es correcto, porque el aumento del valor de la propiedad de una sociedad anónima se produce por razones independientes de sus actividades.
Tenga en cuenta que PBU no indica específicamente a qué valor deben reflejarse los activos fijos o intangibles recibidos como contribución a la propiedad. Pero dado que la sociedad anónima no paga nada por ello, la propiedad se puede contabilizar de la misma forma que algo recibido gratuitamente, es decir, a valor de mercado y cláusula 7 PBU 1/2008; cláusula 9 PBU 5/01; cláusula 10 PBU 6/01. En este caso, el valor de mercado puede considerarse el valor acordado por los participantes e indicado en los documentos sobre la realización de un aporte no dinerario a la propiedad (acuerdo entre la JSC y el accionista, resolución de accionistas).
TINA
Al recibir dinero como contribución a la propiedad, la JSC no tendrá que cobrar el IVA. Después de todo, su recibo no está asociado con el pago de los bienes vendidos (trabajo, servicios) subp. 2 p.1 arte. 162 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 20 de abril de 2012 No. 03-07-11/121.
Si recibió activos no monetarios como contribución a la propiedad y, no obstante, el accionista le emitió una factura con IVA, aún así no podrá deducirlo. Cartas del Servicio de Impuestos Federales de 26 de mayo de 2015 No. GD-4-3/8827@; Ministerio de Hacienda de 27 de julio de 2012 No. 03-07-11/197. Después de todo, usted no paga nada por esta propiedad, es decir, la recibe gratis. Y en este caso la factura no queda registrada en el libro de compras. subp. Aprobado el inciso “a” 19 de las Reglas para el mantenimiento del libro de compras. Decreto N° 1137. Por lo que no reflejas este IVA ni en contabilidad ni en contabilidad fiscal.
Impuesto sobre la renta
No puede pagar impuesto sobre la renta sobre el valor de la propiedad recibida de los accionistas si se cumple una de dos condiciones.
SE LO DECIMOS AL GERENTE
Si la participación del accionista en el capital autorizado de una sociedad anónima es inferior al 50%, entonces para evitar el pago del impuesto sobre la renta es necesario que el acuerdo (decisión) establecía que la contribución a la propiedad se realizó con el fin de incrementar el patrimonio neto de la sociedad anónima.
CONDICIÓN 1. La propiedad se le transfiere para aumentar su patrimonio neto. Luego esto debe indicarse directamente en los documentos sobre la realización de aportes (acuerdo entre la JSC y el accionista, resolución de accionistas). Al mismo tiempo, no importa el tamaño de la participación del accionista en el capital autorizado de la sociedad anónima. Carta del Ministerio de Hacienda del 09/02/2006 No. 03-03-04/1/100 ).
¿Puede la JSC tener en cuenta los bienes recibidos como gastos?
Si se recibe el dinero, no hay ningún problema. Se tiene en cuenta como gastos en general el costo de los activos fijos, inventarios, obras o servicios adquiridos con este dinero. Carta del Ministerio de Hacienda de 20 de marzo de 2012 No. 03-03-06/1/142. Es decir, exactamente igual que si gastaran su propio dinero en todo esto.
Si se reciben activos fijos o inventarios, su costo se puede tener en cuenta en los gastos solo si se tuvo en cuenta en los ingresos. Y como en este caso no tomaste nada en cuenta en tus ingresos, el valor fiscal de los activos fijos e inventarios será cero. Cartas del Ministerio de Hacienda de 27 de junio de 2016 No. 03-03-06/1/37164, de 27 de julio de 2012 No. 03-07-11/197.
Resulta que la mejor inversión es el dinero. En este caso, tanto el transmisor como el receptor no tienen problemas con los impuestos. Además, la JSC podrá tener en cuenta todas las adquisiciones con el dinero recibido como gastos.
Seguimos analizando formas de transferir propiedades entre “nuestras” organizaciones. Anteriormente escribimos sobre dar (ver “”). Y hoy hablaremos de otra opción popular que le permite transferir legalmente propiedad de una organización a otra "para siempre": una contribución al capital autorizado. La legislación proporciona no una, sino dos opciones para transferir propiedad de accionistas o participantes, respectivamente, a una JSC o LLC. El primero de ellos es el conocido aporte al capital autorizado, y el segundo es el aporte a la propiedad. Veamos cada uno de ellos con más detalle.
Cuestiones legales
Existe una opinión generalizada de que las aportaciones al capital autorizado sólo pueden realizarse durante la creación de una organización, cuando se está formando este capital. Esto está mal. La legislación permite aumentar el capital autorizado para organizaciones establecidas desde hace mucho tiempo, lo que es una ventaja indudable de este método de transferencia de propiedad como contribución al capital autorizado. Además, si tenemos en cuenta que en el caso que nos ocupa ambas empresas están realmente controladas por un solo propietario, entonces no habrá problemas con la formalización legal de la decisión de aumentar el capital. Sin embargo, vale la pena señalar aquí que aumentar el capital autorizado requiere cambios en los documentos constitutivos y el registro estatal de los cambios. Y este trámite está asociado al gasto de tiempo y determinados fondos.
Otra ventaja del método considerado es que el aporte a la sociedad gestora puede ser no solo dinero, sino también cualquier otro bien: valores, cosas, derechos de propiedad y otros derechos que tengan valor monetario. Sin embargo, al realizar depósitos “materiales”, hay que recordar que se les debe dar un valor monetario. En este caso, la evaluación la lleva a cabo la propia empresa (más precisamente, la junta general), solo con la condición de que el valor de la acción, en cuyo pago se transfiere la propiedad, no exceda los 20 mil rublos. Las contribuciones a la propiedad más "caras" requieren la participación de un tasador y, en consecuencia, el costo de sus servicios.
Concluyendo un pequeño programa educativo jurídico, permítanos recordarle una condición muy importante: las aportaciones al capital autorizado solo pueden ser realizadas por una organización que sea accionista o partícipe de la empresa. En consecuencia, si no existen tales relaciones entre el "donante" y el "destinatario", entonces el método en cuestión no se puede aplicar (por cierto, no olvide que se debe notificar a la oficina de impuestos sobre cada caso de participación de una organización en otro (inciso 2, párrafo 2, artículo 23 del Código Tributario de la Federación de Rusia)).
Impuestos sobre la aportación a la sociedad gestora.
Ahora hablemos de impuestos. Empecemos por el transmitente, que no tiene dificultades fiscales a la hora de transferir la aportación. El costo de la contribución al capital autorizado no se tiene en cuenta en los gastos (cláusula 3 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En cuanto a, al transferir una propiedad como contribución al capital autorizado, es necesario restituir el impuesto sobre la propiedad transferida, que previamente fue aceptado para deducción. Al mismo tiempo, el IVA sobre los activos fijos se restablece en proporción a su valor residual (contable) (subcláusula 1, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Dicha restauración deberá realizarse durante el período en que se produjo la transferencia real de la propiedad.
El impuesto restituido debe reflejarse en el libro de ventas, indicando los detalles de la factura original, aquella sobre cuya base se aceptó la deducción del IVA al comprar esta propiedad. Evidentemente, esto sólo se podrá hacer si este documento se ha conservado en la organización. Si no está allí, deberá preparar un certificado contable y consultarlo en el libro de ventas. Este es exactamente el consejo que da el Ministerio de Finanzas (ver).
El importe del IVA recuperado de esta forma debe transferirse al presupuesto con carácter general. Al mismo tiempo, las autoridades fiscales prohíben tener en cuenta este monto en los gastos (ver carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 05/07/06 No. 19-11/058862), aunque formalmente no se incluye en la prohibición del párrafo 19 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El hecho es que en este caso no hay ningún comprador de la propiedad (después de todo, se aporta al capital autorizado, no se vende) y, en consecuencia, el impuesto no se aplica a la parte receptora. Estos montos no se incluyen en el párrafo 3 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, porque en sí mismos no constituyen una contribución al capital autorizado. Esta conclusión se ve confirmada, por cierto, por el texto del subpárrafo 1 del párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece directamente: el monto del IVA restituido no aumenta el costo de la acción adquirida por el inversor.
También conviene prestar atención al siguiente punto. Al transferir una propiedad al capital autorizado, no es necesario emitir factura, aunque el destinatario tiene derecho a deducir impuestos. Aquí el Código Fiscal de la Federación de Rusia se relaja y permite indicar el monto del IVA restituido (que luego el destinatario aceptará para deducción) en el certificado de aceptación (subcláusula 1, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación de Rusia).
Pasemos ahora al lado del destinatario de la contribución de propiedad al capital autorizado. Él, como indicamos anteriormente, tiene derecho a deducir el monto del IVA que fue restituido por la parte cedente (cláusula 11 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Se deduce el importe especificado en el certificado de transferencia y aceptación. Debe reflejarse en el libro de compras (cláusula 8 de las Reglas para el mantenimiento de libros de compras y libros de ventas, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 2 de diciembre de 2000 No. 914).
En cuanto a esto, también aquí todo es bastante simple: el activo fijo recibido como contribución al capital autorizado puede depreciarse. En este caso, el costo inicial se determina en función del valor (valor residual) de esta propiedad de acuerdo con los datos contables fiscales de la parte cedente (cláusula 1 del artículo 277 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Estos datos se toman a partir de la fecha de transferencia real de la propiedad.
En pocas palabras, después de recibir la propiedad, la organización puede continuar cargándola con depreciación, a partir del primer día del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento esta instalación. Entonces, si coincide correctamente con las fechas de la transferencia real de la propiedad y su puesta en servicio (realizando todas estas operaciones más cerca de fin de mes), no habrá interrupción en el cálculo de la depreciación del objeto.
Así, desde el punto de vista fiscal, el método de transmisión de propiedad mediante un aporte al capital autorizado es muy atractivo, ya que no se pagan impuestos adicionales. Juzgue usted mismo: el IVA recuperado por el transmitente se acepta para su deducción por parte del destinatario del inmueble. La depreciación de un objeto se acumula de la forma habitual tanto antes como después de la transferencia de la propiedad.
Contribución a la propiedad
El segundo método de transferencia de propiedad, que consideraremos hoy, es una contribución a la propiedad de la organización. Hagamos algunas reservas de inmediato. En primer lugar, esta opción sólo se puede utilizar en relación con una LLC. En segundo lugar, el “donante” debe participar oficialmente en la LLC – “destinatario” (o viceversa, el “destinatario” debe participar en la LLC – “donante”). En tercer lugar, la proporción de esta participación debe exceder el 50 por ciento; de lo contrario, los impuestos que surjan en relación con dicha transacción la privarán de todo significado. Pero hablaremos de eso un poco más adelante.
Las ventajas de este método de transferencia de propiedad incluyen la ausencia de la necesidad de realizar cambios en los documentos constitutivos, ya que la contribución a la propiedad de la organización no afecta su capital autorizado. Y como no es necesario realizar cambios en los documentos, no es necesario registrar estos cambios en la oficina de impuestos. Lo que, a su vez, significa que no hay costes financieros ni laborales.
Otra ventaja de esta opción es que para cualquier valor de la aportación no es necesario recurrir a un tasador independiente. Finalmente, los legisladores generalmente no limitan de ninguna manera no solo el costo de los depósitos, sino también su frecuencia. Basta con incluir una condición sobre la posibilidad de realizar dichas contribuciones en los estatutos de la organización (artículo 27 de la Ley Federal del 08/02/98 No. 14-FZ). Las contribuciones específicas, su costo y frecuencia se determinan por decisión de la junta general de participantes. Al mismo tiempo, la ley permite contribuciones no solo en proporción a las acciones del capital autorizado de la empresa, sino también en cualquier otra opción si así lo prevén los estatutos de la organización que recibe la contribución.
Todo esto hace que esta herramienta sea una forma conveniente de "transferir" propiedad entre organizaciones matrices y subsidiarias.
Fiscalidad de las aportaciones a la propiedad
La situación con la tributación de las aportaciones a la propiedad es mucho menos halagüeña. Desde el punto de vista del impuesto sobre la renta, una contribución a la propiedad de una empresa es una transferencia gratuita de propiedad (artículo 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), porque el destinatario no tiene ninguna contraobligación de transferir la propiedad. trabajos o servicios al “donante”.
Esto significa que el valor de la propiedad recibida debe incluirse en la base imponible del "destinatario" (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, en los casos en que la propiedad se transfiere entre organizaciones matrices y subsidiarias, se hace una excepción. Según el subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, no se tienen en cuenta los ingresos en forma de propiedad recibidos por una organización rusa de forma gratuita:
- de una organización, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en más del 50% de la contribución (participación) de la organización transferente;
- de una organización, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte que transfiere consiste en más del 50% de la contribución (participación) de la organización receptora;
- de un individuo, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en más del 50% de la contribución (participación) de este individuo.
Tenga en cuenta: este beneficio es válido únicamente con la condición de que dentro de un año después de recibir el depósito, la propiedad no será transferida a terceros.
Para la propiedad recibida de esta manera, la organización puede cobrar una depreciación basada en el valor de mercado de la propiedad. El valor de mercado puede confirmarse tanto mediante una evaluación pericial como mediante otros documentos (párrafo 2, párrafo 1, artículo 257, párrafo 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, una decisión de una junta general y un certificado de aceptación. Es decir, desde el punto de vista de la depreciación, este método puede resultar incluso más rentable que la aportación al capital autorizado, ya que permite determinar el valor de los activos fijos transferidos dentro de un rango mucho más amplio.
Para la parte que transfiere, el costo de la contribución no se tiene en cuenta en los gastos de conformidad con el párrafo 16 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ya que esta propiedad se transfiere de forma gratuita a efectos del impuesto sobre la renta.
Sin embargo, la situación fiscal se ve muy perjudicada por el IVA. El hecho es que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene normas que regulen directamente el cálculo del IVA sobre las aportaciones a la propiedad de la empresa. Por tanto, son posibles dos opciones.
Opción 1. Al igual que en el caso del impuesto a la renta, reconocer el aporte como una transferencia gratuita. Esto implica automáticamente la obligación de cobrar el IVA (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, el receptor no tendrá derecho a deducción, ya que el impuesto no se impone en este caso, y los legisladores no han establecido una regla especial para las aportaciones a la propiedad (a diferencia de las aportaciones a la sociedad gestora) (Cláusula 1 del artículo 171, artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Opción 2. Considerar esta operación como una inversión y no sujetarla al IVA sobre la base del subpárrafo 4 del párrafo 4 del artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero en este caso, surge la pregunta sobre la restauración del IVA (cláusula 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y la restauración del impuesto priva inmediatamente a esta opción de atractivo.
Por lo tanto, considerar una contribución a la propiedad como una forma de transferir propiedad de una organización a otra solo tiene sentido si la propiedad transferida no está sujeta al IVA (por ejemplo, terrenos, valores, etc.), o si la parte que transfiere no está el pagador de este impuesto En otros casos, la necesidad de cobrar el IVA hace que este método no sea rentable.
"Diario financiero", 2005, N 36
El término "aporte a la propiedad de la empresa" fue introducido por la Ley Federal N ° 14-FZ de 08/02/1998 "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada" (en adelante, Ley N ° 14-FZ), art. 27 del cual establece la obligación de los partícipes de la sociedad de realizar aportes al patrimonio de la empresa si:
esto está previsto en los estatutos de la empresa;
la junta general de participantes de la empresa tomó la decisión correspondiente.
Las contribuciones a la propiedad de la empresa las realizan todos los participantes de la empresa en proporción a sus acciones en el capital (social) autorizado de la empresa, a menos que el estatuto establezca un procedimiento diferente para determinar el tamaño de las contribuciones a la propiedad. de la empresa (cláusula 2 del artículo 27 de la Ley N ° 14-FZ). Por regla general, las aportaciones al patrimonio de la empresa se realizan en dinero. Es posible realizar un aporte con otros bienes si así lo prevé el estatuto de la empresa o una decisión de la junta general de participantes de la empresa (cláusula 3 del artículo 27 de la Ley N ° 14-FZ). Las contribuciones a la propiedad de la empresa no cambian el tamaño y el valor nominal de las acciones de los participantes de la empresa en el capital (social) autorizado de la empresa (Cláusula 4, Artículo 27 de la Ley N ° 14-FZ).
A efectos contables, pasa a primer plano la cuestión de clasificar un aporte a la propiedad como propiedad transferida a título compensado o gratuito. La Ley N ° 14-FZ no contiene normas que determinen directamente la naturaleza de la relación entre un participante de la empresa y la propia empresa al realizar un aporte a la propiedad, tanto a título remunerado como gratuito. En varias publicaciones sobre cuestiones contables y tributarias, cartas individuales del Ministerio de Impuestos de Rusia (por ejemplo, Carta de la Oficina del Ministerio de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha del 02.08.2002 N 11-14/35285) la contribución a la propiedad de la empresa realizada de conformidad con el art. 27 de la Ley N 14-FZ, se considera propiedad transferida gratuitamente, ya que este aporte a la propiedad no cambia el tamaño y valor nominal de las acciones de los participantes en el capital autorizado de la empresa. A efectos de contabilidad fiscal, la definición de propiedad recibida gratuitamente se da en el art. 248 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La propiedad o los derechos de propiedad se consideran recibidos de forma gratuita si esto no está relacionado con la obligación del destinatario de transferir la propiedad (derechos de propiedad) al cedente (realizar trabajos para el cedente, prestar servicios al cedente). De hecho, la Ley N ° 14-FZ no establece directamente la aparición de obligaciones para una empresa al recibir un aporte a su propiedad. En consecuencia, la posición de las autoridades tributarias con respecto a la clasificación de las aportaciones a la propiedad de la empresa como propiedad recibida gratuitamente a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta parece bastante convincente.
Las relaciones de propiedad en el marco de la actividad empresarial están reguladas por la legislación civil (artículo 2 del Código Civil de la Federación de Rusia). El artículo 423 del Código Civil de la Federación de Rusia determina que:
un acuerdo remunerativo es un acuerdo según el cual una parte debe recibir un pago u otra contraprestación por el cumplimiento de sus obligaciones;
Un acuerdo gratuito es un acuerdo en virtud del cual una parte se compromete a proporcionar algo a la otra sin recibir pago u otra contraprestación de ella.
Así, una contribución a la propiedad de la empresa puede reconocerse como una transferencia gratuita de propiedad de un participante de la empresa en beneficio de la empresa en ausencia de cualquier provisión recíproca de la empresa al participante para el cumplimiento de su obligación. hacer una contribución a la propiedad establecida por los estatutos de la empresa.
Consideremos la esencia económica del aporte a la propiedad de la empresa.
Cláusula 2 del art. 14 de la Ley N ° 14-FZ introdujo los siguientes conceptos:
el valor nominal de la acción de un participante de la empresa como parte del capital autorizado de la empresa, proporcional al tamaño de su acción;
el valor real de la acción de un participante de la empresa como parte del valor de los activos netos de la empresa, proporcional al tamaño de su acción.
Esta norma permite establecer legislativamente garantías generales para los participantes de la empresa con el fin de mantener el tamaño de sus acciones: los aportes al capital autorizado de la empresa aumentan el valor nominal de las acciones de sus participantes (cláusula 1 del artículo 19 de la Ley No 14-FZ), mientras que los aportes a otras sociedades inmobiliarias aumentan el valor real de las acciones de los partícipes sin afectar el tamaño y valor nominal de sus acciones en el capital autorizado (cláusula 4 del artículo 27 de la Ley N° 14-FZ). De esta manera se logra mantener el equilibrio existente entre los intereses patrimoniales mutuos de los participantes en la empresa (ver Definición del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de fecha 08/04/2004 N 166-O).
El artículo 26 de la Ley N ° 14-FZ establece que un participante de la empresa tiene derecho a abandonar la empresa en cualquier momento, independientemente del consentimiento de sus demás participantes o de la empresa. Si un participante de la empresa abandona la empresa, su participación pasa a la empresa desde el momento en que presenta una solicitud de salida de la empresa. En este caso, la empresa está obligada a pagar al participante de la empresa que presentó una solicitud para abandonar la empresa el valor real de su acción, que incluye, entre otras cosas, el valor monetario de los activos transferidos por el participante de la empresa tanto en forma en forma de aportación al capital autorizado y en forma de aportación a la propiedad. Así, la legislación reconoce el derecho de un participante de la empresa a una compensación no sólo por su contribución al capital autorizado de la empresa, sino también por su contribución a la propiedad de la empresa en la fecha de su salida de la empresa. El derecho a recibir el valor real de una acción surge del participante de la empresa también en caso de expulsión del participante de la empresa (cláusula 4, artículo 23 de la Ley N° 14-FZ).
Si la empresa, como organización comercial, lleva a cabo actividades ordinarias destinadas a generar beneficios, el valor real de las acciones de los participantes (el valor de los activos netos de la empresa) aumenta en el monto de las ganancias retenidas de la empresa. La parte de las ganancias retenidas que pertenece a un participante es un ingreso por el monto total de sus inversiones en la empresa, tanto en forma de contribución al capital autorizado como en forma de contribución a la propiedad. La empresa tiene derecho a tomar una decisión trimestralmente, una vez cada seis meses o una vez al año sobre la distribución de su beneficio neto entre los partícipes de la empresa (cláusula 1 del artículo 28 de la Ley N ° 14-FZ).
Así, siempre que la empresa realice actividades comerciales ordinarias, los participantes de la empresa tienen derecho no sólo a la devolución de sus aportaciones al capital autorizado y a la propiedad de la empresa, sino también a los ingresos de estas aportaciones en forma de participación correspondiente en el beneficio neto. El reconocimiento de un aporte a la propiedad de la empresa como propiedad donada a la empresa en la situación considerada contradice claramente las normas de la legislación civil. Esta conclusión está confirmada por la práctica de arbitraje (por ejemplo, Resolución de la FAS del Distrito de Siberia Oriental de 18 de enero de 2002 N A33-10307/01-S2-F02-3445/01-S2).
La conclusión sobre el carácter gratuito de la aportación a la propiedad parece infundada incluso en el caso de que las actividades de la empresa no sean rentables y las aportaciones de los participantes a la propiedad de la empresa tengan como objetivo cubrir pérdidas actuales (por ejemplo, si las pérdidas se deben a la estrategia de marketing de la empresa, que supone la falta de rentabilidad de las operaciones comerciales en la etapa inicial de actividad, debido a la promoción nuevo producto y el deseo de captar un segmento de mercado).
La Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 24 de agosto de 1999 N 1987/98 concluyó que la recepción gratuita de fondos es una circunstancia de las relaciones económicas y depende de la voluntad de sus participantes. Prueba de la recepción gratuita de propiedad por parte de la empresa debe ser la voluntad del propietario (partícipe de la empresa), encaminada a enajenar esta propiedad a favor de la empresa sin obligaciones patrimoniales por parte de esta última. En el caso de un aporte a la propiedad, la voluntad de los participantes de la empresa es aumentar el patrimonio neto de la empresa (el valor real de su participación en el capital autorizado de la empresa) y obtener ganancias como objetivo principal de la actividad. de una organización comercial.
Con base en lo expuesto desde el punto de vista del derecho civil y la práctica arbitral existente, la tesis sobre el reconocimiento de una contribución al patrimonio de la empresa realizada de conformidad con el art. 27 de la Ley No. 14-FZ, como propiedad transferida gratuitamente parece controvertida e infundada.
Consideremos el procedimiento para llevar registros contables al realizar un aporte a la propiedad de la empresa al clasificarla como propiedad transferida gratuitamente (opción A) y al reconocer el carácter compensado de esta transacción (opción B).
contabilidad de la empresa
Opción A. Los registros contables se realizan teniendo en cuenta las normas del inciso 8 de PBU 9/99:
Débito 08, 10, Crédito 98 - se han capitalizado los bienes materiales aportados como aporte a la propiedad de la empresa,
Débito 98, Crédito 91: los ingresos no operativos se reflejan a medida que se calcula la depreciación y los activos recibidos se ponen en producción.
Débito 51, Crédito 91: fondos recibidos como contribución a la propiedad de la empresa.
Cabe señalar que la metodología dada para contabilizar las contribuciones de los participantes a la propiedad de la empresa como parte de los ingresos de la empresa contradice los requisitos de PBU 9/99 "Ingresos de la organización". Según la cláusula 2 de PBU 9/99, los ingresos de una organización se reconocen como un aumento de los beneficios económicos como resultado de la recepción de activos (efectivo, otras propiedades) y (o) el reembolso de pasivos, lo que lleva a un aumento del capital. de esta organización, con excepción de las aportaciones de los participantes (propietarios de bienes).
Opción B. La contabilidad se lleva a cabo de acuerdo con las reglas establecidas en el párrafo 2 de PBU 9/99 y la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de febrero de 2000 N 04-02-05/5.
Una contribución a la propiedad aumenta el valor de los activos netos de la empresa sin cambiar el tamaño y el valor nominal de las acciones de los participantes. En términos de contenido económico, es similar al monto del exceso del valor real del aporte adicional del participante sobre el monto del aumento en el valor nominal de la acción del participante de la empresa al aumentar el capital autorizado de la empresa. El monto de este exceso deberá reflejarse en una subcuenta separada de la cuenta 83 “Capital adicional”. Guiado por el requisito de prioridad del contenido sobre la forma, es aconsejable reflejar el aporte de los participantes a la propiedad de la empresa en la contabilidad como parte del capital adicional en la evaluación establecida por decisión de la junta general de participantes. El uso de la cuenta 75 “Acuerdos con fundadores” en el caso que nos ocupa es obligatorio, ya que está destinado a resumir información sobre todo tipo de acuerdos con los fundadores (participantes) de la organización.
Asientos contables:
Débito 75, Crédito 83: refleja el monto de la deuda de los participantes sobre las contribuciones a la propiedad de la empresa con base en la decisión de la junta general de participantes de la empresa,
Débito 08, 10, 51, Crédito 75: se recibieron bienes materiales y efectivo como contribución a la propiedad de la empresa.
Un argumento adicional a favor de este enfoque puede ser la norma del párrafo 2 de PBU 9/99, que no prevé la inclusión de contribuciones de los participantes (propietarios de propiedades) en los ingresos de la organización.
Contabilidad de un miembro de la empresa.
Opción A. Asiento contable:
Débito 91, Crédito 01, 10, 51: se transfirieron activos materiales y fondos como contribución a la propiedad de la empresa.
Opción B. El análisis de las normas del inciso 2 de PBU 19/02 “Contabilidad de inversiones financieras” nos permite concluir que es necesario aceptar un aporte a la propiedad de la empresa para contabilizar de un participante de la empresa como una inversión financiera, ya que todos se cumplen las condiciones necesarias:
la presencia de documentos debidamente ejecutados que confirmen la existencia del derecho de la organización a realizar inversiones financieras (estatutos de la empresa, decisión de la junta general de participantes de la empresa);
transición a la organización de los riesgos financieros asociados con las inversiones financieras (riesgo de las actividades empresariales de la empresa);
la capacidad de generar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro (aumento en el valor real de la participación del participante a expensas de las ganancias retenidas de la empresa).
De acuerdo con la cláusula 3 de PBU 10/99 "Gastos de la organización", si un aporte a la propiedad de la empresa se acepta para contabilizar como una inversión financiera a largo plazo, el aporte a la propiedad no puede reconocerse como un gasto de la organización. . Asiento contable teniendo en cuenta las normas del inciso 2 de PBU 19/02:
Débito 58, Crédito 01, 10, 51: se transfirieron activos materiales y fondos como contribución a la propiedad de la empresa.
Pregunta
Nuestra empresa necesita el apoyo financiero del fundador. Se necesita ayuda para seleccionar el mecanismo de financiación óptimo. Se tienen en cuenta la ayuda financiera gratuita y la contribución del fundador a la propiedad. Sin embargo, la versión actual de la Carta no prevé este pago.
¿Qué documento hay que redactar si hay ayuda económica? Y también lo necesario si se realiza una aportación a la propiedad. ¿Es posible hacer esto sin indicar esta circunstancia en la Carta, utilizando únicamente la Decisión del fundador? Cuáles son las consecuencias fiscales de cada una de las decisiones, dado que el fundador posee el 100% de la empresa y además es una organización extranjera.
Respuesta
La información sobre cómo se aumenta el capital autorizado y cómo se aumentan las acciones de los participantes se refleja en la decisión de la junta general de participantes (participante único). No es necesario incluir esta información en el Estatuto; basta con una decisión del fundador.
Contribución del fundador
El efectivo, así como el costo de un activo recibido como contribución al capital autorizado de una LLC, no se reconocen como ingresos a efectos contables (cláusula 2 del Reglamento Contable “Ingresos organizacionales” PBU 9/99, aprobado por Orden de Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 N 32n).
Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
La transferencia de propiedad como contribución al capital autorizado no se reconoce como venta y no está sujeta al IVA (cláusula 4, cláusula 3, artículo 39, cláusula 1, cláusula 2, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) .
Al transferir un activo como contribución al capital autorizado de una LLC, un participante de la empresa está obligado a restaurar el monto del IVA previamente aceptado por él para la deducción de este activo en proporción a su valor residual (contable) sin tener en cuenta la revaluación ( cláusula 1, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Este monto de IVA está sujeto a deducción fiscal por parte de la organización que acepta el aporte al capital autorizado, siempre que este activo sea aceptado para registro y utilizado para realizar transacciones reconocidas como objeto de tributación bajo el IVA.
Impuesto sobre la renta de las sociedades
No se reconocen como ingresos del efectivo, los activos fijos recibidos como aporte al capital autorizado, así como el monto del IVA transferido por el participante y sujeto a deducción de la organización receptora (cláusulas 3, 3.1, cláusula 1, artículo 251 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Un activo recibido como aporte al capital autorizado es propiedad depreciable y se contabiliza a su valor residual, el cual se determina de acuerdo con los datos contables fiscales de la parte cedente en la fecha de transferencia de propiedad de este activo (cláusula 1, artículo 256, cláusula 1 del artículo 277 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los gastos de pago de derechos estatales se reconocen como otros gastos asociados con la producción y las ventas (cláusula 1, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La tasa estatal se reconoce como gasto en la fecha de su devengo (cláusula 1, cláusula 7, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Asistencia financiera gratuita
Una organización puede recibir bienes (incluidos activos fijos) para uso gratuito (préstamo).
Si una organización recibe la propiedad de una propiedad de forma gratuita, la contabilidad será la siguiente.
No se puede deducir el IVA, incluso si el transmitente le emite una factura por el costo de la propiedad transferida (Cartas del Servicio de Impuestos Federales del 26 de mayo de 2015 N GD-4-3/8827@, Ministerio de Finanzas del 27 de julio de 2012 N 03-07-11/197).
Los ingresos a efectos del impuesto sobre las ganancias y bajo el sistema tributario simplificado no necesitan incluir el valor de la propiedad recibida gratuitamente si se cumple alguna de las siguientes condiciones (cláusula 3.4, cláusula 11, cláusula 1, artículo 251, cláusula 1, cláusula 1.1 , artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
— OS o MP se recibieron de un participante cuya participación en el capital autorizado de la organización sea superior al 50%. Esta propiedad no debe transferirse a terceros (incluso para alquiler, administración de fideicomisos o para uso gratuito) dentro de un año a partir de la fecha de su recepción (Carta del Ministerio de Hacienda del 18/10/2010 N 03-03-06/ 1/650, de 09/02/2006 N 03-03-04/1/100);
— dinero recibido de un participante cuya participación en el capital autorizado de la organización sea superior al 50% (Carta del Ministerio de Finanzas de 17 de abril de 2015 N 03-11-06/2/21943);
- cualquier propiedad (incluidos activos fijos, inventarios o dinero) se recibió de un participante de la organización y hay un documento (por ejemplo, una decisión de la junta general de participantes) que establece que el propósito de la transferencia de propiedad es incrementar los activos netos de la organización (Carta del Ministerio de Hacienda de 12.08.2015 N 03-03-06/1/71620). En este caso, no importa el tamaño de la participación del participante en el capital autorizado de la organización.
El valor de la propiedad recibida gratuitamente puede tenerse en cuenta en los gastos a efectos del impuesto sobre las ganancias sólo si se tuvo en cuenta en los ingresos (Carta del Ministerio de Hacienda de 27 de julio de 2012 N 03-07-11/197).
El costo de los activos fijos incluidos en los ingresos forma el costo inicial del objeto, que se amortiza como gastos calculando la depreciación (cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Carta del Ministerio de Finanzas del 27 de julio de 2012 N 03-07-11/197).
Si el dinero se recibe de forma gratuita, independientemente de si la cantidad recibida se tuvo en cuenta en los ingresos, el costo de los activos fijos y los inventarios, así como las obras y servicios adquiridos con este dinero, se tienen en cuenta como gastos en general. (Oficio del Ministerio de Hacienda de 20 de marzo de 2012 N 03-03-06/1/142).
Información más detallada en el archivo adjunto.
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