Med hvilken hastighed skal importerede varer ankomme? Regnskab for importerede varer

Det særlige ved handel med udenlandske leverandører kommer til udtryk i, at køb af varer overvejes på ejerskabsdatoen. Dette bestemmer den værdi, hvormed ejendommen vil blive accepteret på balancen for en russisk organisation, da valutakurserne konstant ændrer sig. Hvis du importerer varer, hjælper det med at undgå tvister med skatteinspektører ved klart at angive i kontrakter tidspunktet for overførsel af ejendom til den russiske køber.

Regnskab og skatteregnskab 2017

Kompleksiteten i regnskabet for importerede produkter ligger i forskellen i medtagelsen af ​​transport- og andre omkostninger forbundet med levering. Regnskab for import tilsiger direkte, at de indgår i produktionsomkostningerne (PBU 5/01). Skatteloven giver mulighed for et valg - på de faktiske omkostninger ved produkter eller indirekte omkostninger. Den samme procedure for registrering af transaktioner er dokumenteret i regnskabspraksis, hvilket eliminerer vanskeligheder med fremkomsten af ​​udskudte skatteaktiver og -forpligtelser.

Aktivering af importerede varer i regnskabet udføres i henhold til reglerne i PBU 5/01, det vil sige, at det samlede beløb skal inkludere minus merværdiafgift (klausul 5, 6):

• Leverandøromkostninger;
• Transport- og indkøbsomkostninger;
• Told, gebyrer;
• Formidlingstjenester.

Eksempel

Virksomheden indgik en aftale på 10.000 euro med betingelse om forudbetaling og efterfølgende betaling inden for 3 dage. Hvis den endelige afregningsdato er fastsat i kontrakten for en lang eller delvis periode, skal regnskabsafdelingen ved udgangen af ​​rapporteringsperioden genberegne forpligtelserne til valutakursen. Opskrivning i regnskabet udføres den sidste dag i måneden, og teksten til skatteloven indeholder begrebet "rapporteringsperiode" (artikel 271, 272). Ved i regnskabspraksis at angive, at rapporteringsperioden er en måned, vil virksomheden undgå, at der opstår midlertidige forskelle efter PBU 18/02.

			Beskrivelse
			Forudbetaling 20.05.2017 er 50 % - RUB 371.377,50. (5000 x 74,2755).
			Varerne ankom den 20. juni 2017.
			Der opkræves told på 15%.
			moms betalt i tolden
			Told afspejles
			Toldmæglertjenester
			moms toldmægler
			Transport- og opbevaringsomkostninger
			moms ved levering
			Tilknyttede omkostninger er inkluderet i prisen
			moms er fradragsberettiget
			Tillægsbetaling til leverandøren
			Forskudsbetaling til leverandør tilbageføres
			Valutakursforskel afspejlet

I henhold til PBU 3/2006 og Den Russiske Føderations skattelov (artikel 272, stk. 10) er der ingen bestemmelse om genberegning af forskud overført til leverandøren. Når varer importeres, regnskab og skatteregnskab 2017, eller mere præcist, medtages negative og positive valutakursforskelle i ikke-driftsomkostninger på samme måde (Den Russiske Føderations skattelov, artikel 271, stk. og artikel 272, stk. 7, PBU 3/2006, stk. 13) .

Opmærksomhed. Udgifterne til transitvarer inkluderer ikke importørens transport- og indkøbsomkostninger til den endelige købers lager, de er inkluderet i andre udgifter. Dette er begrundet i, at levering til modtager er en salgsomkostning. Det vil sige, at de faktiske omkostninger ved produktet kun dannes ved overførsel til tolden.

Importmoms

Merværdiafgift betales ved fortoldning af varer. For at fremvise til fradrag registreres følgende i indkøbsreskontroen:

• toldangivelse;
• Betalingsordre for betaling af moms.

Fakturaoplysningerne vil blive erstattet af deklarationsnummeret og udstedelsesdatoen fra terminalen. Betalingsoplysninger indtastes fra ordren.

Ved import af varer. Den mest almindelige fejl i regnskabet for sådanne virksomheder er den forkerte bestemmelse af valutakursen med henblik på beregning af omkostningerne ved importerede varer samt den forkerte bestemmelse af datoen for deres accept til regnskabsføring.

I den betragtede situation anvender revisorer forskellige valutakurser: på datoen for registrering af lasttoldangivelsen, på datoen for anbringelse af "Release Permitted"-stemplet i tolden, på datoen for modtagelse af varer, på datoen for overførsel af risici i henhold til Incoterms mv. Samtidig skal den udenlandske valutakurs til beregning af rublens regnskabsværdi af importerede varer bestemmes på den måde, der er fastsat i afsnit 9 og 10 i PBU 3/2006. Det vil sige, at hvis varerne blev købt på forudbetalingsbasis, tages vekselkursen på datoen for overførsel af forudbetalingen (i form af beløbet for forudbetalingen). Hvis forskuddet ikke blev betalt, bestemmes valutakursen på datoen for overdragelsen af ​​ejendomsretten til de købte varer. Samme dato afspejles accepten af ​​de navngivne varer til bogføring, uanset betalingsmåden.

Når de betaler for varer efter forsendelse, har organisationer ofte et spørgsmål: på hvilken dato skal valutakursen tages ved omregning af vareomkostninger til rubler, der skal afspejles i regnskabet, hvis tidspunktet for overførsel af ejerskab ikke er specificeret i kontrakt? Bemærk, at organisationer i praksis ofte ikke fastlægger denne vigtige bestemmelse i kontrakten, idet de mener, at de ved at afspejle vilkårene i Incoterms i den bestemmer proceduren for overdragelse af ejerskab. Men dette er ikke sandt af følgende grund. Formålet med Incoterms er at give et sæt internationale regler for fortolkning af handelsbegreber, der oftest anvendes i udenrigshandel, og disse internationale regler proceduren for overdragelse af ejendomsretten er ikke reguleret(Klausul 1 i Introduktionen til Incoterms). Hvis kontrakten ikke angiver tidspunktet for overdragelse af ejendomsretten, er det nødvendigt at bestemme det i overensstemmelse med lovgivningen i det land, hvis lov gælder for forholdet mellem køber og sælger. Samtidig skal der ifølge stk. 1 og 2 i art. 1206 i Den Russiske Føderations civile lovbog, skal denne ret tydeligt angives i udenrigshandelskontrakten. Lad os antage, at lovgivningen i Den Russiske Føderation i henhold til kontrakten anvendes, så overføres ejendomsretten til varerne i følgende rækkefølge (klausul 1 i artikel 223, paragraf 1 og 3 i artikel 224, samt artikel 458 i Den Russiske Føderations civile lovbog):

- på tidspunktet for levering af varerne(modtagelse af en besked fra sælgeren om varernes klarhed), hvis organisationen uafhængigt afhenter varerne fra en udenlandsk sælger;

- tidspunkt for levering af varer hvis sælger er forpligtet til at levere varen;

-det øjeblik, sælger leverer varen til fragtføreren hvis køber har indgået en aftale om levering af varer med en tredje organisation;

- tidspunkt for levering af konnossementet eller andet titeldokument for varen, hvis køber tager varen fra tredjemand.

Note. Siden 2011 er nye internationale regler for fortolkning af handelsudtryk - Incoterms 2010 - trådt i kraft.

Note. Incoterms er internationale regler for fortolkning af handelsudtryk. De bruges i udenrigshandelstransaktioner og regulerer spørgsmål relateret til rettigheder og forpligtelser for parterne i købs- og salgsaftalen.

Hvis kontrakten ikke angiver den gældende lov og ikke fastlægger tidspunktet for overdragelse af ejendomsretten, bestemmes det angivne tidspunkt baseret på loven i sælgerens (eksportørens) land. Dette følger af stk. 1, 2 og stk. 1 pkt. 3 art. 1211, stk. 1, art. 1206 og stk. 3 i art. 1215 i Den Russiske Føderations civile lovbog.

Ofte angiver organisationer i kontrakter, at overdragelsen af ​​ejendomsretten til varerne svarer til datoen for overførsel af risikoen for utilsigtet tab af varerne i overensstemmelse med Incoterms. Som et resultat vil importerende organisationer være i stand til at undgå forskelle i de angivne datoer.

Bemærk venligst: da tidspunktet for overdragelse af ejendomsretten til et produkt ikke altid falder sammen med tidspunktet for dets modtagelse, kan en organisation have en situation, hvor produktet endnu ikke faktisk er blevet importeret til Rusland, men det skal allerede afspejle dette produkt i regnskab. Dette sker, fordi datoen for accept af varerne til bogføring er datoen for overdragelse af ejendomsretten til den.

Eksempel. Neptune LLC indgik en kontrakt om levering af fisk og skaldyr med det norske selskab SeaFood Ltd på USD 300.000. I henhold til kontraktens vilkår svarer overdragelsen af ​​ejerskab til tidspunktet for overførsel af risici i overensstemmelse med Incoterms. I dette tilfælde er overførsel af risici defineret som CIP ("Befordring og forsikring betalt indtil...") Oslo (sted for overførsel af varer til transportøren). Det vil sige, at sælger betaler for transporten af ​​varerne, og sørger også for transportforsikring mod risici for tab eller beskadigelse af varerne under transporten til Oslo.

Neptune LLC overførte en forudbetaling til leverandøren for varer på USD 100.000 den 15. juni 2011. Bank of Russias valutakurs på denne dato var 28,6640 rubler/dollar. USA (betinget). Varerne blev overdraget til transportøren i Oslo den 29. juni 2011, og et konnossement blev udstedt samme dato (fiktiv valutakurs - RUB 28,4110/USD). Varerne, efter at have bestået toldbehandling, blev leveret til Neptune LLC's lager den 6. juli 2011. Valutakursen pr. 30. juni 2011 (pr. rapporteringsdatoen) var 28,4290 rubler/dollar. USA.

Følgende poster skal foretages i Neptune LLC's regnskaber:

Debet 60-2 Kredit 52

2.866.400 RUB ($100.000 x 28.6640 RUB/USD) - forudbetaling for varer blev overført til en udenlandsk leverandør;

Debet 60-1 Kredit 60-2

2.866.400 RUB - forudbetalingsbeløbet er blevet krediteret;

Debet 41, underkonto "Varer under transport", Kredit 60-1

RUB 8.548.600 ($100.000 x 28.6640 RUB/USD + 200.000 USD x 28.4110 RUB/USD) - varer i transit afspejles i regnskabet;

Debet 91-1 Kredit 60-1

3600 rub.

- valutakursforskellen fra omvurderingen af ​​gæld til sælger på rapporteringsdatoen afspejles;

Note. Organisationen kan angive i kontrakten, at overdragelsen af ​​ejendomsretten til varerne svarer til datoen for overførsel af risikoen for utilsigtet tab af varerne i henhold til reglerne i Incoterms. Denne bestemmelse i kontrakten vil give organisationen mulighed for at undgå forskelle i datoerne for overdragelse af ejerskab og risici.

"Russisk skattekurer", 2011, N 12 "Typisk

Gå til entreprenørkartoteket og opret en ny leverandør:

Udfyld leverandørens navn. Da leverandøren er udenlandsk, er det vigtigt for os at angive, at han:

• ikke-hjemmehørende
• leverandør

Alle andre oplysninger på kortet vil være ubetydelige ud fra et regnskabsmæssigt synspunkt for importtransaktioner, så du kan udfylde dem efter eget skøn.

Gå til fanen Konti og aftaler:

Vi kan ikke udfylde en udenlandsk banks bankkonto i 1C generation 8.2. Modtagerens bankoplysninger skal udfyldes i klientbanken.

Lad os gå videre til aftalen. 1C oprettede automatisk en aftale med leverandøren. Du bør gå ind i det og om nødvendigt ændre kontraktens navn og valuta. Angiv venligst den valuta, som betalinger i henhold til aftalen skal foretages i:

Vigtig! Valutaen på den bankkonto, hvorfra betalingen foretages, skal stemme overens med aftalens valuta. Ellers vil betalingsordren ikke blive behandlet i 1C.

I dag sker det ofte, at kontrakter med udenlandske leverandører indgås i rubler. I dette tilfælde skal du angive rubler.

Normalt er alt ret indlysende: betaling sker i kontraktens valuta. Vi køber denne valuta ind på den relevante valutakonto og betaler fra den.

Der er tvetydige situationer. For eksempel: du har en aftale i fremmed valuta, men med betaling i rubler til den aftalte kurs. I dette tilfælde skal aftalen udarbejdes i konventionelle enheder (markeret svagere i figuren) og betales fra en rubelkonto.

Det er det - du kan udarbejde dokumenter.

2. Indtast forudbetaling til udenlandsk leverandør i 1C

Vi vil indføre en delvis forudbetaling, da dette er en almindelig situation. Leveringsbeløbet vil være $40.000, og vi betaler $20.000, dvs. 50 % forudbetaling.

Som jeg allerede har sagt, udsteder vi selve betalingen i Kundebanken. Hvis du køber valuta, når du betaler til en udenlandsk leverandør, så se på den detaljerede beskrivelse af, hvordan du gennemfører købet af valuta i 1C. Og kom tilbage.

Men nu er valutaen købt og betalingen til leverandøren er gået gennem banken - baseret på kontoudtoget indtaster vi den Udgående betalingsordre (Dokumenter - Kontantstyring - Indgående betalingsordre) med transaktionstypen Betaling til leverandøren :

Lad os være opmærksomme på følgende punkter:

. Afkrydsningsfeltet betalt ud for datoen for modtagelse på kontoen skal være

installeret,
. Bankkonto og modpartsaftale i én valuta,
. 1C tilbyder standardkursen på betalingsdatoen,
. Momssats - Uden moms,
. Konti til bogføring af afregninger og forskud oprettes af 1C fra registret

Organisationers modparter (modpartskonti). Hvis registret ikke er

er udfyldt, skal du indtaste det manuelt. Udfyldelse af registeret er beskrevet i

separat artikel.
Vi udfører dokumentet. Vi får opslagene:

Vigtig! Automatisk fastsættelse af forskud, som på billedet, vil ske, hvis du har opsat modregning af forskud ved bogføring af bilag i din programregnskabspraksis.

Nu venter vi på varerne.

3. Modtagelse af importerede varer til lageret

Modtagelse af importerede varer afspejles i dokumentet Modtagelse af varer og tjenesteydelser.

Vi registrerer en faktura fra vores leverandør på $40.000 i henhold til leveringsaftalen:

Vær opmærksom på, at for at modtage en toldangivelse fra en udenlandsk leverandør, er det nødvendigt at indtaste toldangivelsen i serien. Lad os se på, hvordan man angiver serien for importerede varer ved modtagelse og hvorfor.

Momssatsen skal vælges Uden moms. Toldmoms indføres som et særskilt toldangivelsesdokument for import.

På fanen Priser og valuta kan du ændre afregningskursen. Som standard vil 1C sætte kurset på datoen i Kvitteringer-headeren.

Vi vælger satsen for forudbetalingsdatoen. Når den gensidige afregningskurs ændres, ændres kostprisen på konto 41 og modregningsbeløbet på VAL.60 til beregning af kursdifferencer.

Størrelsen af ​​forudgående afskrivning i regnskabet forbliver uændret. Lad os se på ledningerne:

4. Vi indtaster i 1C betaling af restbeløbet af gælden til den udenlandske leverandør

Nu skal vi betale restbeløbet af gælden under dokumentet. Indtast den anden betalingsordre for det resterende beløb. Det er praktisk at indtaste en betalingsordre baseret på modtagelse af varer og tjenester. Bare vær forsigtig - nogle af detaljerne udfyldes ikke fra kvitteringen, men som standard:

Posteringer på betalingsordren lukker gælden ved 60,21:

Vi har alle modtaget og betalt for de importerede varer.

Lær nye ting hver dag og ændre dit liv til det bedre!

I denne artikel vil vi tale om de vigtigste handlinger, som revisorer fra importerende organisationer udfører. Materialet er rettet til virksomheder, der anvender det generelle beskatningssystem og køber varer til videresalg fra leverandører fra andre lande (undtagen Hviderusland og Kasakhstan).

Åbn transaktionspas

Meget ofte omfatter en revisors ansvar blandt andet udarbejdelsen af ​​et transaktionspas under en importkontrakt. Sandt nok, i nogle virksomheder er andre tjenester ansvarlige for transaktionspas: ledere, toldoperationsspecialister osv. Men selv i dette tilfælde yder revisorer normalt deres bidrag - for eksempel at indsamle papirer, interagere med bankmedarbejdere.

Hvad er et transaktionspas? Det er dokumenter og oplysninger, som importøren er forpligtet til at overføre til det pengeinstitut, hvor valutakontoen er åbnet, og hvorfra pengene vil blive overført til den udenlandske leverandør. I det væsentlige er transaktionspasset et værktøj, der giver dig mulighed for at overvåge overholdelse af valutalovgivningen.

Transaktionspasset er ikke altid åbnet. Det er kun nødvendigt i en situation, hvor det samlede beløb af kontrakten overstiger det, der svarer til 50 tusinde amerikanske dollars til centralbankens valutakurs på underskrivelsesdagen. Dette fremgår af afsnit 3.2 i Bank of Russia-instruktion nr. 117-I dateret 15. juni 2004 og i afsnit 1.2 i Bank of Russia-forordning nr. 258-P dateret 1. juni 2004.

For at få et transaktionspas skal du udfylde en særlig formular. Den har felter til alle slags data: detaljer om den udenlandske modpart, dato, kontraktnummer og beløb, valuta osv.

Derudover skal du samle en pakke med dokumenter. Det vil omfatte en kontrakt, tilladelse fra valutakontrolmyndigheden (hvis påkrævet) og andre. De kan transmitteres både i papirform og elektronisk.

Efter at have modtaget den udfyldte formular og dokumenter, skal bankmedarbejdere åbne transaktionspasset. Lad os tilføje, at for overtrædelse af reglerne for udstedelse af transaktionspas er der fastsat en bøde for importører: for embedsmænd fra 4 tusind til 5 tusind rubler og for juridiske enheder - fra 40 tusind til 50 tusind rubler. (Del 6 i artikel 15.25 i Den Russiske Føderations kodeks for administrative lovovertrædelser).

Bestem datoen for overdragelse af ejendomsretten til varerne

For korrekt at afspejle en importtransaktion i regnskab og skatteregnskab, skal du vide præcis, på hvilket tidspunkt ejendomsretten til varerne blev overført til importøren.

Mange mennesker begår den fejl at tro, at ejerskabet passerer sammen med risiciene og forpligtelsen til at bære udgifter. Faktisk kan køberen acceptere risici og omkostninger den ene dag, og ejerskabet af det importerede produkt vil overgå til ham den næste.

Øjeblikket for overførsel af risici kan bedømmes ud fra det anvendte udtryk i overensstemmelse med de internationale regler for fortolkning af handelsbegreber "Incoterms". Hvis en kontrakt anvender forkortelsen FOB, betyder det således, at køber påtager sig al risiko for tab eller skade, når sælger laster varerne om bord på skibet i den aftalte havn. Begrebet CIP betyder, at risikoen overgår til køber på den i kontrakten angivne destination mv.

Hvad angår ejerskab, kan tidspunktet for dets overdragelse specificeres i en separat klausul i kontrakten (for eksempel i henhold til datoen for frigivelse til fri omsætning i henhold til mærket på toldangivelsen). Men nogle gange mangler sådan en omtale. I dette tilfælde afhænger det hele af lovene i hvilket land sælgeren og importøren er underlagt vilkårene for transaktionen.

Hvis dette er russisk lovgivning, skal bestemmelserne i civilloven anvendes. Den siger, at afhængigt af kontraktens detaljer overgår ejendomsretten i det øjeblik, varerne leveres til køberen, transportøren eller postkontoret (artikel 458 i Den Russiske Føderations civile lov). Og når det overføres gennem en tredjepart - på tidspunktet for modtagelse af konnossementet eller andet forsendelsesdokument (klausul 3 i artikel 224 i Den Russiske Føderations civile lovbog).

Hvis dette er lovgivningen i leverandørens land, bliver revisoren nødt til at forstå forviklingerne i udenlandske retsakter. Denne mulighed er den mest risikable, og i praksis forsøger importører at undgå det, når det er muligt.

Vi tager hensyn til toldbetalinger

Størrelsen af ​​told og gebyrer beregnes af toldere. Disse betalinger skal overføres under fortoldningsprocessen.

Afgifter beregnes som en procentdel af varernes toldværdi. Importøren skal tage hensyn til told i skat og bogføring i rubler svarende til valutakursen på betalingsdagen.

Told er et fast beløb i rubler.
I regnskabet skal både told og gebyrer indgå i varens pris. Dette følger direkte af afsnit 6 i PBU 5/01 "Regnskab for varebeholdninger".

I skatteregnskabet kan toldbetalinger tages i betragtning på en af ​​to måder: enten henført til løbende udgifter (underklausul 1, paragraf 1, artikel 264 i Den Russiske Føderations skattelov) eller inkluderet i varernes omkostninger ( klausul 2, artikel 254 i Den Russiske Føderations skattelov). Skatteyderen har ret til at vælge en af ​​de to muligheder og fastsætte det i regnskabspraksis.

Bemærk venligst: Hvis en organisation afskriver toldbetalinger som udgifter i skatteregnskabet, så skal den udskudte skattepligt (DTL) afspejles i regnskabet.

Eksempel 1

Virksomheden købte importerede varer. Toldafgiften beløb sig til 2.800 amerikanske dollars, toldbeløbet var 2.000 rubler. Toldbetalinger blev overført den 18. oktober 2011 (takst 30.737 rubler pr. dollar). Revisor har foretaget følgende poster:

- 86.064 rub. (2.800 dollars x 30.737 rubler/dollar) - toldbetalinger er opført;
DEBIT 76 underkonto "Gensidige afregninger med tolden" KREDIT 51
- 2.000 rub. — told er anført;
DEBIT 41 KREDIT 76 underkonto "Gensidige opgør med tolden"
- 88.064 rub. (86.064 + 2.000) — told er inkluderet i varens pris

Det er i selskabets regnskabspraksis fastsat, at der skattemæssigt indgår told og gebyrer i løbende udgifter. I denne henseende optrådte ledningerne:

DEBIT 68 KREDIT 77
- 17.613 rub. (RUB 88.064 x 20%) - den udskudte skatteforpligtelse afspejles.

Vis forsendelses- og opbevaringsomkostninger

I regnskabet bør ydelser til transport og opbevaring af importerede varer være inkluderet i prisen (punkt 6 i PBU 5/01). I skatteregnskabet har en organisation ret til at vælge: den kan afskrives til løbende omkostninger, eller den kan afskrives til prisen på importerede produkter.

Hvis den regnskabsmetode, som selskabet har valgt i skattemæssig regnskabsmæssig henseende, afviger fra den anvendte regnskabsmetode, er det nødvendigt at vise den udskudte skatteforpligtelse.

Vi tager højde for moms

Merværdiafgiften på importerede leverancer beregnes også af toldere. Du skal betale under fortoldningen.

Fremover kan der fratrækkes "import" moms. For at gøre dette skal følgende betingelser være opfyldt: varerne er registreret (klausul 1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov) og er beregnet til operationer, der er underlagt merværdiafgift (underklausul 1 i paragraf 2 i artikel 171 i den russiske føderations skattelov).

Eksempel 2

Organisationen importerer produkter fra udenlandske producenter til videre salg på det russiske marked. Mængden af ​​moms, der overføres til tolden, er 70.000 rubler. Efter at have betalt afgiften foretog revisor følgende poster:

DEBIT 76 underkonto "Gensidige afregninger med tolden" KREDIT 51
- 70.000 rub. — Moms overføres i tolden;
DEBIT 19 KREDIT 76 “Gensidige opgør med tolden”
- 70.000 rub. — Moms betalt i tolden afspejles.

Efter at varerne var registreret og afspejlet i debiteringen af ​​konto 41, accepterede revisoren "import"-momsen til fradrag og foretog følgende indtastning:

DEBIT 68 KREDIT 19
- 70.000 rub. — Moms betalt i tolden accepteres til fradrag.

Vi afspejler varernes pris og valutakursforskelle

Den kurs, som importøren skal registrere udenlandske varer til, afhænger af tidspunktet for overførsel af penge til den udenlandske leverandør.

Hvis importøren har betalt forud, skal varernes omkostninger afspejles i regnskabet til den valutakurs, der er gældende på betalingsdatoen. Senere, når ejendomsretten overgår til importøren, er der ikke behov for at genberegne værdien. Denne regel gælder både for regnskab (klausul 9 i PBU 3/2006) og skatteregnskab (klausul 10 i artikel 272 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis importøren overførte penge efter at have modtaget ejendomsretten til varerne, afspejles omkostningerne i regnskabet til kursen på datoen for ejendomsoverdragelsen og justeres ikke på betalingstidspunktet. Dette gælder både for regnskab (klausul 3 og 6 i PBU 3/2006) og skatteregnskab (klausul 10 i artikel 272 i Den Russiske Føderations skattelov). På betalingsdagen skal det fremvises til både BU og NU.

Det sker, at en del af betalingen for varer overføres på forhånd, og den anden - efter overdragelsen af ​​ejendomsretten. I dette tilfælde er omkostningerne også dannet i to dele: den første del - til kursen på dagen for forudbetaling, den anden del - til kursen på dagen for overdragelse af ejerskab. Desuden skal du for den anden del vise kursforskellen.

Eksempel 3

I henhold til en kontrakt med en udenlandsk leverandør købte virksomheden varer til en værdi af 150.000 euro*. Den 8. oktober 2011 foretog importøren en forudbetaling på 100.000 euro (takst 43,2614 rubler pr. euro). Revisor har skrevet følgende:

DEBIT 60 underkonto "Udstedt forskud" KREDIT 52
- 4.326.140 gnid. (100.000 euro x 43,2614) - forudbetaling overført

Den 13. oktober 2011 blev ejendomsretten til varerne overført til importøren (takst 42,8785 rubler per euro). Følgende poster optrådte i regnskabet:

DEBIT 41 KREDIT 60 underkonto "Grundlæggende beregninger"
- 6.470.065 gnid. (4.326.140 rubler + (50.000 euro x 42.8785 rubler/euro)) - afspejler købsprisen for varerne;
DEBIT 60 underkonto "Basisafregninger" KREDIT 60 underkonto "Udstedt forskud"
- 4.326.140 gnid. — forudbetaling krediteret

Den 21. oktober 2011 betalte importøren endelig leverandøren og overførte ham de resterende 50.000 euro (takst 42,9858 rubler pr. euro). Revisoren oprettede følgende poster:

DEBIT 60 underkonto "Basisafregninger" KREDIT 52
- RUB 2.149.290 (50.000 euro x 42,9858) - penge blev overført til at betale for varerne;
DEBIT 91 KREDIT 60 underkonto "Grundlæggende beregninger"
- 5.365 gnid. (50.000 euro x (42.9858 - 42.8785) - viser de udgifter, der er opstået på grund af euroens depreciering.

I skatteregnskabet var prisen på varerne 6.470.065 rubler. I oktober 2011 inkluderede revisoren i ikke-driftsudgifter i mængden af ​​5.365 rubler.

* For nemheds skyld tager vi ikke højde for told og forsendelses- og lageromkostninger i dette eksempel.

Artiklen vil fortælle dig, hvordan du får fradrag for moms betalt i tolden ved import, hvilken dato der skal angives i toldangivelsen ved modtagelse af importerede varer.

Spørgsmål: Hvilken dato skal toldangivelsen udføres, hvis frigivelsesdatoen afviger fra datoen i vareangivelsen? Datoen for modtagelse af importerede varer er frigivelsesdatoen i henhold til toldangivelsen, fordi kontrakten med den udenlandske leverandør siger, at overdragelsen af ​​ejendomsretten til varerne overgår fra det øjeblik, varerne frigives til fri omsætning på territoriet Russisk Føderation, bestemt af datoen i toldmærket "Udgivelse tilladt", men erklæringen er udarbejdet på en anden dato og en anden $-vekselkurs. Det viser sig, at jeg ankommer i henhold til datoen for stemplet "Udstedelse er tilladt", og hvilken dato skal GDT'en udføres? Bogføringsdato eller DT-dato, er $-vekselkursen forskellig for hver dato?

Svar: Du behøver slet ikke at foretage toldangivelse i regnskabet.

Du er forpligtet til at modtage varerne i henhold til kontraktvilkårene - på datoen for toldmærket "Udgivelse tilladt". Datoen for udarbejdelsen af ​​toldangivelsen spiller ingen rolle for regnskabsmæssige formål.

Sådan får du fradrag for moms betalt i tolden ved indførsel

Situation: På hvilket tidspunkt opstår retten til at fradrage moms betalt i tolden ved import?

Fradragsretten for moms betalt i tolden opstår i det kvartal, hvor de importerede varer blev godkendt til registrering og opbevares af importøren i tre år fra dette tidspunkt. For eksempel, hvis varer blev accepteret til regnskab den 30. juni 2016, forbliver retten til at fradrage moms betalt i tolden ved import af disse varer hos køberen indtil den 30. juni 2019 (klausul 3 i artikel 6.1 i den russiske skattelovgivning). Føderation).

Moms betalt i tolden kan fratrækkes, hvis følgende betingelser er opfyldt:

• varerne er købt til momspligtige transaktioner eller til videresalg;
• varerne krediteres organisationens balance;
• faktum om betaling af moms er bekræftet.

Momsen er fradragsberettiget, hvis de importerede varer blev henført under en af ​​fire toldprocedurer:

• frigivelse til indenlandsk forbrug;
• forarbejdning til indenlandsk forbrug;
• midlertidig import;
• forarbejdning uden for toldområdet.

Denne procedure for anvendelse af fradraget følger af bestemmelserne i stykker, artikel 171 og stykker, 1.1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov.

Organisationens egen ejendom og alle forretningstransaktioner udført af den afspejles i de tilsvarende regnskabskonti (paragraf 3 i artikel 10 i lov af 6. december 2011 nr. 402-FZ). Accept til bogføring er således en afspejling af værdien af ​​ejendom i de regnskabskonti, der er beregnet til dette formål.

Hvis vi taler om lagervarer, er registrering det øjeblik, hvor deres værdi afspejles på konto 10 "Materialer" eller konto 41 "Varer" med udførelsen af ​​de tilsvarende primære dokumenter (f.eks. en kvitteringsordre i form nr. M- 4, varefaktura i henhold til blanket nr. TORG-12). Denne konklusion bekræftes af det russiske finansministerium i et brev af 30. juli 2009 nr. 03-07-11/188.

Fradrag af momsbeløb betalt ved import af anlægsaktiver, udstyr til installation og (eller) immaterielle aktiver foretages fuldt ud, efter at de er registreret (klausul 1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov).

Ved registrering af importerede varer er det nødvendigt at tage højde for de funktioner, der er forbundet med at bestemme tidspunktet for overførsel af ejendomsretten til varer fra sælgeren til køberen. Dette øjeblik (for eksempel forsendelse af varer til transportøren, betaling for varer fra køberen, passage af den russiske grænse med varer osv.) skal registreres i udenrigshandelskontrakten. Hvis der ikke er en sådan klausul, skal datoen for ejendomsoverdragelsen tages i betragtning i det øjeblik, sælgeren opfylder sin forpligtelse til at levere varen. Normalt er dette punkt forbundet med overførsel af risici fra sælger til køber, som igen bestemmes i henhold til bestemmelserne i de internationale regler for fortolkning af handelsvilkår "INCOTERMS 2010".

Hvis importerede varer er blevet fortoldet, men ejendomsretten til dem endnu ikke er overgået til køber, kan de medregnes uden for balancen. For eksempel på konto 002 "Beholdningsaktiver accepteret til opbevaring." I dette tilfælde har køber også ret til at fradrage moms betalt i tolden. Denne konklusion kan drages ud fra brevene